如何做好审计实施方案
目前审计实施方案编写中存在问题还比较突出，为了规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任，应该如何做好审计实施方案呢?
一、审计实施方案编写过程中存在主要问题：
(一)审前调查过程中存在主要问题。审前调查是搞好项目审计的基础，又是制定好审计方案的基础。只有认真做好审前调查，充分掌握被审计单位基本情况，明确审计重点，才能达到“摸清总体情况、确定重点内容和范围、能够制定出操作性强的审计实施方案”的目的，这是做好每一个审计项目的重要前提。这次通过厅机关本部2005年度审计项目评选活动可以看出，审前调查在实际操作中存在的问题主要体现在以下几个方面：一是认识上不到位。通过检查认为，部分审计项目对审前调查还不够重视，忽视了审前调查的作用，有的把审前调查工作当作审计过程一个必要应付或敷衍了事的程序，审计人员在思想上和认识上也没有摆脱这个认识误区，把审前调查搁置一边，凭经验，老套套开展审计，导致审计行为不规范，审计目标不明确，审计重点不到位，甚至超过实施方案所列的审计内容及范围;二是内容上不全面。审前调查经常仅局限于对被审计单位基本情况，包括对财务管理和会计核算上也仅限于一般性了解，而对业务经营情况、财务内部监督控制程序和管理流程却常常被忽略，有的仅将被审计单位的财务报表、财务分析或工作性总结简单地搬来，业务法规和资料收集不全面，由此形成的审前调查报告质量也未能全面、真实、完整反映被审计单位的情况，编写的审计实施方案涉及的审计内容重点不突出，针对性不强，直接影响了审计工作的全面实施;三是分析不深入。对被审计单位业务相关的法律法规文件了解不透彻，对搜集来的资料仅仅是简单地照料加工，蜻蜓点水、浅尝辄止，没有进行初步的分析性复核，也未将相关年度的资料进行纵横和前后比较分析，调查深度不足，特别对重要性水平的确定和审计风险合理的评估不科学、不合理，对审计项目的确定和实施都带来极大的危害，直接影响了审计项目的质量和审计工作效率，不利于合理安排审计力量;四是工作制度不落实。通过检查发现，审前调查中座谈、走访，调查工作记录、底稿、分析讨论会议制度等一系列工作制度，没有达到规范要求，相关制度得不到切实落实，通过检查不难看到相当部分的审计项目档案所反映的审前调查记录和审前调查报告过于简单，特别是一些重点内容和重要性经济指标和财务数据的记录也是惜墨如金，有的'能反映被审计单位的情况的记录也是廖若晨星，甚至在档案中除了被审计单位提供或复印一些报表资料外，没有其他工作记录。
(二)审计实施方案编写中存在问题。通过审前调查形成最重要成果就是审计实施方案。而审计实施方案的好坏直接影响到审计项目成功与否的关键，这不仅需要细致、深入、扎实的审前调查，更需要一个科学合理、目标明确、重点突出、讲究方法、注重重要性水平的确定和风险评估的审计实施方案，一个具有指导性、针对性和操作性强的审计实施方案，在审计实施过程切实能发挥其作为审计工作指南，促进提高审计工作质量、效率和水平的作用。通过审计项目的评选活动，审计实施方案存在不足之处主要有以下方面：一是普遍存在审计项目审前的准备工作不充分，审前调查深度不够，审计内容重点不突出，审计实施方案的操作性不强，有些实施方案中强调的重点，在审计档案和审计日记中找不到审计工作记录，也没有在审计报告中反映，相反有些内容却突破审计方案确定的范围，而在档案中也没有关于审计方案补充说明或调整资料，存在着审计重点与审计目标实现脱节现象;二是制定审计实施方案缺乏重要性水平确定和审计风险评估的合理性，审计方法单一，凭经验想当然的，一些重要性内容量化少、随意性较大，针对性不强，还带有一定盲目性，控制和规避审计风险的意识不强;三是审前调查不周密，时间安排欠科学，计划性较差，人员分工不够合理，没有集中力量突破重点的需要，也常忽视审计人员优势和长处，浪费有限审计资源，容易造成职责不清和工作效率不高等问题。
二、编写审计实施实施方案应加强和注意几个建议：
首先，做好审前调查，必须抓好“四个坚持”。一是坚持政策和法规的学习。
要根据项目计划要求，在审前调查之前，要组织审计组成员针对审计项目的特点，学习国家宏观经济政策和与审计项目有关的财经制度和政策法规，学习掌握与被审计单位相关的行业规范、制度规定、业务流程、会计制度，明确审计工作的思路和方向，统一思想，提高认识，明确目标，坚定信心。二是坚持全面审计，突出重点，全方位开展审前调查。要把“全面审计，突出重点”贯穿于审前调查始终，在全面调查的基础上，围绕审前调查目标，进一步突出重点，深查细析，通过搜集、查看被审计单位财务管理、会计核算资料以及计划、预算、决算等资料基础上，了解行业制度和规定、财税政策法规和内部控制制度和重要会议记录等文件资料，同时还可以通过召开审计进点会、座谈会的方式，了解被审计单位的职能职责情况、机构设置情况、业务的操作流程、执行的政策依据、任务完成情况、执行政策情况，掌握总体情况，力戒浅尝辄止，流于形式，走过场。三是坚持以延伸为突破中开展调查。要根据掌握和搜集到有关资料，对涉及下属单位或部门时，尤其是一些重要经济事项和可疑资金进出内容时，必须进行实地核实，进一步深化调查内容，从中发现问题或线索。四是坚持审计分析讨论会议制度。审前调查多属试探了解性质的，集体智慧尤为重要，审计组按照分工协作要求，将掌握和搜集到被审计单位总体情况，经审计人员专业判断和初步分析性复核以及内控制度的测评，重要性水平的确定和风险评估，结合项目审计目标，进行重点分析研究，并通过定期和不定期讨论调查发现的新情况、新问题，寻找管理漏洞和线索，归纳重点问题，确定审计重点内容和审计方法，以达到提高调查的效果目的。
其次，编制审计实施方案，必须抓好 “三个落实”。
一是要落实审前调查准备工作。审计组成员要明确审计项目必须实现的审计目标，及时传递审计所需资料清单，全面收集被审计单位财政财务收支有关的电子数据和必要的计算机技术文档资料，确定审前调查内容，有针对性地开展审前各项工作，侧重了解以下几个方面内容：调查了解被审单位基本概况;行业特点和业务、财务执行法规、政策;财务管理和会计核算及各项经济指标完成情况;内部控制制度建立健全情况及执行的有效性;重大经济决策情况和重要会议记录资料等内容。二是要落实审计项目重要性水平的确定和审计风险的评估。审计组要围绕审计目标和要求，充分考虑到被审单位财政财务收支规模、性质等实际情况，在调查的基础上进行初步分析性复核，确定审计范围、内容和重点，力求审计内容全面、细化和量化;同时要在内部控制测评的基础上，对被审单位财政财务收支的业务活动内部控制进行符合性测试和实质性测试，尽量减少和规避审计风险的水平，制定出了重点突出、指导性、针对性和操作性强的审计实施方案，指导审计工作实施，不走弯路、没有窝工、没有出现重大方向性调整等问题;三是要落实工作分工和新技术的运用。在编制审计实施方案时，要明确审计工作思路，做到全面审计，突出重点，兼顾一般;审计实施时间要留有余地，努力做到松紧适度，坚持按计划完成任务的同时，保证时间服从质量;审计分工要充分考虑到审计组人员专业胜任能力和职业道德水平，有效地配置审计资源，扬长避短，调动审计组所有成员工作积极性;要改变传统审计工作方法和工作手段，大胆探索和努力创新，积极运用计算机技术等新技术，新方法开展审前调查工作，努力实现“人、法、技三方面有机结合”。