基层审计机关审计程序简化对策
三、简化基层审计程序的对策与思路
《审计法》及其《实施条例》关于审计程序方面的规定必须执行。如果需要简化，则要通过严格的立法程序来审定。作为地方审计机关可以呼吁、建议，但没有权利改变、创新。在履行法定审计程序的过程中，在保证审计质量的前提下，简化工作程序，提高工作效率，具体怎么操作，资源怎么调配，内部流转如何更加合理、严格，更有利于抓住要害、突出重点，审计机关可以优化、探索、创新，这两者并不矛盾。
简易审计程序的适用范围 。审计项目就其性质而言，有简单、一般、复杂之分，只有对不同项目使用不同的程序才能使审计资源在配置上更加合理。行业审计、重点建设项目审计、国有大中型企业审计、经济责任审计、预算执行审计等内容较复杂的重要审计项目采用一般审计程序。属于财政财务收支内容单一、规模较小或人均费用较低的;资产负债规模较小、经济活动涉及面窄、影响范围不大的行政机关或事业单位。审计部门对这些被审计单位的情况比较了解，认为被审计对象各项制度比较健全、内部管理比较严格、相关经济活动比较规范的实行简易审计程序。
1、现行法律环境下简化审计程序的对策。在审计实践中要试行简易的审计程序，自然涉及到是否“依法审计”的问题。我国现行的《审计法》及其《实施条例》没有简易审计程序方面的明文规定，也就是说，简易审计程序还未正式立法。从严格意义上来说，不管审计项目大小、繁简，审计机关都必须执行现行规定的审计程序。但是，有些程序对基层审计机关的小审计项目而言是根本没有必要的。为了规避审计风险，我们可以把现行的审计程序分为涉及审计机关外部的审计程序和审计机关内部运行的审计程序。《审计法》主要是规范审计机关和被审计单位之间的权利义务关系，其规定的审计程序也相应以规范外部审计程序为核心。审计机关违反法定程序，可能会导致审计处理处罚决定无效等法律后果，因此，凡涉及审计机关外部的审计程序，如发送审计通知书、取证、审计报告征求意见、听证、复议程序等等，既涉及被审计单位的权利和义务，又是《审计法》规定的法定程序，应当适用审计的一般程序。
《审计法》未做明确规定的程序，而是各级审计机关为了控制审计质量而出台的审计程序，如编制审计项目计划、制定审计方案、编写审计日记、内部复核、召开审理会等等属于审计机关内部规定的审计程序，可以适用简化的审计程序。
2、简化审计程序的思路。
参照“行政处罚法”的模式，把审计程序区分为一般审计程序和简易审计程序。一般审计程序是指现行审计法及其实施条例以及国家审计准则规定的审计程序;简易审计程序是相对于一般程序而言的，指审计机关在审计简单审计项目所适用的程序。
实行简易审计程序的审计项目可以不进行审前调查，不编写审计工作方案，简化审计实施方案和审计报告的编写过程和内容。简易审计程序的审计实施方案可以只包括下列主要内容：一是审计实施方案编制的依据，二是被审计单位的名称和基本情况，三是审计目标，四是审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法，五是预定的审计工作起止时间，六是审计组组长、审计组成员及其分工，七是编制的日期，八是其它有关内容。其中被审计单位基本情况等有关内容可以从以前年度的审计资料获得，也可以电话询问被审计单位的有关人员。审计实施方案由主审人员编写，部门负责人审核、分管领导批准后实施。同时审计报告的被审计单位基本情况与相关摘录报表数据资料亦可相应简略，去粗取精，真正达到精简高效的目的'需要。
实行简易审计程序的审计项目可以不编写审计日记，简化审计工作底稿。审计工作底稿只要求包括下列要素：一是被审计单位名称，即接受审计的单位或者项目的名称，二是审计事项，即审计实施方案确定的审计事项;三是会计期间或者截止日期，即审计事项所属会计期间或者截止日期;四是审计人员及编制日期，即实施审计项目并编制审计工作底稿的人员及编制日期;五是审计结论或者审计查出问题摘要及其依据，即简要描述审计结论或者审计查出问题的性质、金额、数量、发生时间、地点、方式等内容，以及相关依据;六是复核人员、复核意见及复核日期，即审计组组长或者其委托的有资格的审计人员对审计工作底稿的复核意见及实施复核的日期;七是索引号及页次，即审计工作底稿的统一编号及本页的页次;八是附件，即审计工作底稿所附的审计证据及相关资料。
实行简易审计程序审计项目的审计取证程序，应当突出重点，不求面面具到。审计人员根据审计方案要求，对需要采集的审计证据进行分析、判断，按照审计事项分类，将审计证据与审计事项相关程度进行排序;只采集有用的审计证据，只求审计证据足以支持审计结论，放弃与审计事项无关、无效、重复、冗余证据的采集。
实行简易审计程序审计项目的审计报告，其基本要素不能减少，但报告的内容可以简化。基本要素和一般程序一样包括七项，即标题、编号、被审计单位名称、审计项目名称、内容、出具单位、签发日期。审计报告的内容可以只包括下列六项：一是审计依据，二是被审计单位的基本情况，主要是财政收支、财务收支状况，三是 实施审计的基本情况， 包括说明审计所涉及的被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。四是审计评价意见，五是审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定。六是必要时可以对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。基层审计机关的业务部门负责人一般都是审计组成员，审计组的审计报告要由审计组全体成员集体讨论决定，审计组所在部门负责人对审计报告进行复核并签字，不必提出书面复核意见。同时审计组所在部门可暂不草拟对外审计报告和决定，待审计业务会议召开后直接核定。
基层审计机关大都没有专职的复核机构和人员，其内部复核程序可以和审计业务会议合并，由分管领导或其指定的一名工作人员在会前进行复核，并在业务会议上提出复核意见，在充分讨论的基础上形成审计业务会议决定。对于问题较少或性质不严重的,定性清楚的审计项目,可不召开审计业务会议,由分管领导直接审定。
3、简易审计程序执行中应注意的问题
简化审计程序并不是可以随意更改审计程序。在行政执法中，实体与程序是一样重要的，审计监督作为一项行政执法，离不开程序的引导和约束，审计程序履行责任是审计监督责任的保证，因为“程序合法是实体合法的前提”，不按程序执法是一种严重的违法行政。对不涉及法定程序、不影响内在质量的规定可以不作统一规定，允许审计组在把握准则制度基本精神、基本要求的前提下灵活运用。比如，审前调查的方式方法和内容要求、审计日记的详略程序、审计方法的运用、审计报告的详略程度等等。只有这样才能真正起到防范风险的作用，也才能真正提高审计工作效率。在审计实践中，程序违规现象时有发生，比如：有的审计实施方案不是在审计前，而是在项目完成后按已审计情况后补的;有的盲目取证，该取的没取到，不该取的取了一大堆，取到的证据未经提供者签字确认;有的编制审计工作底稿残缺不全;有的审计法律文书送达以后，没有取回送达回执;有的审计证据替代审计报告征求被审计单位意见等等。种种重实体、轻程序的现象，必须纠正。
简化审计程序不能以降低审计质量为代价。审计质量具体体现在两方面：一个是规范，一个是成效。评价审计项目质量高低主要看它是否严格按照准则制度规定的作业程序进行操作，是否取得显着成效。简化审计程序，目的是提高工作效率。一个优秀的审计项目，基础是规范化操作，核心在于是不是有成效。简化后的审计程序，内部审计环节被大大简化.要提高审计项目的质量.除了提高审计人员素质以外，要加强审计组长责任制、审计执法过错责任追究制度、行政执法责任制等责任制度，审计组长负责全过程审计工作.实行项目主审负责制。在进一步明确行政行为责任的同时，理顺审计工作中的法律关系.才能提升依法审计的工作质量和效率。总之，审计质量控制制度重在坚持基本原理、基本要求，重在灵活运用，不能死搬硬套。
简化审计程序要更加注重突出重点。一是计划立项要突出重点。要改进计划管理，加强立项前的调查研究，在充分论证的基础上，制定审计项目计划，二是审计实施要突出重点。改变大而全的审计实施方案要有重点意识。要加强审计现场管理积极探索运用计算机手段对审计现场实施随机的实时管理。三是后续控制要突出重点。要切入关键控制点，比如对被审计对象反馈意见的核实、说明，审计复核、审计业务会议审议等环节。四是审计管理要抓重点。以选准最佳的审计目标为切入点、以查深查透、以查处大要案等为特色，带动整体质量管理水平的提升。
简化审计程序要完善审计责任的评估追究机制。审计质量责任追究就字面理解带有事后监督，是出现问题后的一种补救措施，用以对责任人的一种警示。由于审计程序的简化，审计的环节步骤减少，必须强化审计过程控制，把事后责任评估前移，开展“问责问效”等督查活动，把监督重点放在监督相对薄弱的审计实施阶段，突出加强对审计组长和审计组成员行使检查权的监督，重点检查审计程序、审计实施方案和审计质量控制办法，审计纪律和各项廉政规定的执行情况以及任务完成情况。采用内部检查、同业检查等等形式，使审计质量控制体系能更有效地运行。
实行简易审计程序的项目控制。根据年审计项目计划，由业务部门提出，报分管领导同意后，在制定审计实施方案的时候确定。在审计实施过程中，发现如果继续采用简易审计程序可能将影响审计结果的合法性或出现审计风险时，应当终止简易操作程序，转为正常程序审计。例如下列情况：一是审计过程中发现被审计对象违纪违规问题较多或问题性质较严重的(如存在私设小金库问题);二是审计过程中发现领导干部本人有廉洁自律方面问题的;三是审计过程中接到群众举报线索，审计人员分析后认为需要进一步核实的;四是其它需要转为正常程序审计情况。
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