2017注册会计师考试《审计》试题及答案
试题二：
1 注册会计师在了解被审计单位及其环境时所实施的下列审计程序，不恰当的是( )。
A.询问管理层和被审计单位内部其他相关人员
B.分析程序
C.观察和检查
D.函证
参考答案：D
参考解析：选项D属于实质性程序，并不用于了解被审计单位及其环境。
2 下列关于特别风险的表述中，不正确的是( )。
A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据
B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效
参考答案：A
参考解析：如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用.以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
3 在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是( )。
A.检查重要资产所有权文件，证实是否将资产作为抵押品
B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债
C.将折旧政策与同行业的其他企业进行比较，确认折旧政策是否合理
D.检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，确认银行存款是否存在
参考答案：B
参考解析：如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能对被审计单位的持续经营能力产生重大影响，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。所以选项B正确。
4 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同。对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心( )。
A.宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策
B.环保法规
C.资本充足率
D.市场和进争以及技术进步的情况
参考答案：D
参考解析：选项A对应于金融机构;选项B对应于化工等产生污染的行业;选项C对应于商业银行。
5 注册会计师于2012年9月25日承接了A公司2012年的财务报表审计工作，审计工作于2012年l0月8日开始，于2013年3月21日完成了审计工作。A公司管理层于201 3年3月21日签署了财务报表。在2013年2月15日，会计师事务所与A公司签署了2013年财务报表审计业务约定书，在2013年6月2日，由于客户原因解除了业务委托关系。则业务期间为( )。
A.2012年1月1日至2013年3月21日
B.2012年9月25日至2013年3月21日
C.2012年1月1日至2013年6月2日
D.2012年10月8日至2013年6月2日
参考答案：D
参考解析：业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。
6 甲会计师事务所于2014年5月5日完成了A公司2013年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，不会导致注册会计师变动审计工作底稿的是( )。
A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分
B.注册会计师对应收账款实施了函证程序，但归档后发现对函证的结果记录不充分
C.注册会计师在审计报告日后获知2013年度接受捐赠的一项大额固定资产没有入账
D.2014年5月10日得知被审计单位于2014年2月15日销售的部分货物被退回
参考答案：D
参考解析：选项D作为当期事项处理，不会引起审计工作底稿的变动。
7 注册会计师在审计过程中发现了被审计单位的大股东长期占用其巨额资金，导致被审计单位资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。被审计单位管理层已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理层采取的改善措施是否可行，其中不正确的是( )。
A.与管理层分析和讨论现金流量的预测、盈利预测以及其他相关预测
B.如果管理层对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的12个月，注册会计师应当提请管理层将评价期间延伸至12个月
C.与管理层分析、讨论最近的中期财务报表
D.阅读股东会会议记录、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困难的记录
参考答案：B
参考解析：管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，即财务报表日后十二个月。
8 对已发现的重大违反法规行为，注册会计师首先应当( )。
A.与适当层次的管理层沟通
B.与治理层沟通
C.与被审计单位的律师沟通
D.向监管机构报告
参考答案：B
参考解析：注册会计师应当将注意到的违反法规行为尽快与治理层沟通，或获取治理层已获知违反法规行为的审计证据。如果认为违反法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况立即与治理层沟通。如果怀疑违反法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向被审计单位内部的审计委员会或监事会等更高层次的机构报告。
9 注册会计师拟对A公司的银行存款余额实施函证程序，下列程序中错误的是( )。
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.对A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户
C.银行询证函由A公司盖章后，交由注册会计师检查无误后发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则直接认定银行存款余额正确
参考答案：D
参考解析：选项D，即使函证结果表明不存在差异，也有可能存在银行未收的款项而企业没有入账的情况，所以不能直接确认银行存款余额是正确的。
10 下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是( )。
A.为降低变异性，减少样本量，应当对抽样总体进行分层
B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小
C.每个账户被选中的机会相同
D.余额为零的账户没有被选中的机会
参考答案：D
参考解析：在概率比率抽样法下，每个货币单位被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，所以选项D是正确的。
多项选择题
1、下列各项错报中通常对财务报表具有广泛影响的有( )。
A.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量
B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报
C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
D.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬
【答案】BC
【解析】对财务报表的影响具有广泛性的情形包括不限于对财务报表特定要素、账户或项目产生影响。信息系统缺陷，未将子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目而不局限于特定的项目，因此BC正确。
2、承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有( )。
A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通
B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定
C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见
D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见
【答案】ABCD
【解析】在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，应当就此事与治理层沟通。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见;(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)。如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。
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