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2015注册税务师《税法二》模拟试题（七）答案及解析
一、单项选择题(共40题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。)
(1) :D
【解析】选项A中，在职员工加班工资和当月工资收入要合并计算个人所得税，退休人员再任职取得的收入不和当月工资合并计算个人所得税，而是单独纳税，退休工资免税;选项8中，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资是可以按照年终=次性奖金的办法处理的;选项C中，企业员工取得的用于购买汽车的借款年终未归还的，按照“工资、薪金所得”项目计 征个人所得税。
(2) :A
A
【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=67500-10000×3=37500(元);折合月工资收入：37500÷7=5357.14(元) 解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税=[(5357.14--3500)X IO%-105]×7=565(元)12月工资未超过3500元标准，不计算个人所得税。应缴纳的个人所得税=565(元)
(3) :D
【解析】房地产公司应当在签订房地产转让合同、发生纳税义务后7日内或在税务机关核定的期限内，按照税法规定，向主管税务机关办理纳税申报，并同时提供下列证件和资料：(1)房屋产权证、土地使用权证书;(2)土地转让、房产买卖合同;(3)与转让房地产有关的资料。主要包括取得土地使用权所支付的金额，房地产开发成本方面的财务会计资料、房地产开发费用方面的资料、与房地产转让有关的税金的完税凭证，以及其他与房地产有关的资料。(4)根据税务机关的要求提供房地产评估报告。
(4) :B
B
【解析】个人独资企业为个人所得税的纳税义务人。
(5) :D
D
【解析】对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产的余值作为计税依据计征房产税;对以房产投资，收取固定利润，不承担联营风险的，按出租房产征税，按租金收入计征房产税。
(6) :D
D
【解析】退休人员工资免征个人所得税;退休人员再任职取得的收入，按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。2013年9月发放工资应按3500元/月的费用扣除标准，王先生应缴纳个人所得税=(5000-3500)×3%=45(元)。
(7) :C
【解析】企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
(8) :B
B
【解析】对同一类应税凭证需要频繁贴花的纳税义务人，纳税人可根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为l个月。
(9) :D
D
【解析】应缴纳印花税=(2500+600)X0.3%o×10000=9300(元)
(10) :C
C
【解析】印花税票可以委托单位代售，并由税务机关付给5%的手续费;代售户所领取的印花税票，除合同另有规定者外，不得转与他人销售;代售单位和个人取得的税款不得逾期不缴或挪作他用。
(11) :C
C
【解析】宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入，广告的制作费应根据制作广告的完工进度确认收入，所以选项C错误。
(12) :C
【解析】房地产开发企业取得逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。
(13) :C
C
【解析】同一种类应税凭证。需频繁贴花的，纳税人可根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关，缴纳方式一经选定，一年内不改变
(14) :B
B
【解析】张某应缴纳个人所得税=(500000-430000+1600×12-3500×12)×20%-3750=5690(元)
(15) :B
B
【解析】评估价格由重置成本价乘以成新度折扣率后的价格确定。房地产评估价格一交易实例房地产价格×实物状况因素修正X权益因素修正X区域因素修正X其他因素修正
旧房地产的价格-旧房地产重新建造的完全价值-建筑物折旧
(16) :D
D
【解析】选项A，出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得，按“工资、薪金所得”征税;选项B，个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得，按“特许权使用费所得”征收个人所得税;选项C，除个人独资企业、合伙企，业以外的其他企业的个人投资者以企业资本金为本人购买的汽车，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。
(17) :B
B
【解析】选项A，业务招待费处理同企业所得税，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;C选项，超过的部分，准予在以后纳税年度结转扣除;D选项，单台价值在5万元以下的，准予扣除。
(18) :A
A
【解析】年终一次性奖金应纳个人所得税的计算：
[48000-(3500-1500)]÷12=3833.33(元)，适用税率10%，速算扣除数是l05元含税的全年一次性奖金收入=[48000-105-(3500-1500)]÷(1-10%)=50994.44(元)50994.44÷12=4249.54(元)，适用税率10%，速算扣除数是l05元应纳个人所得税=50994.44X10%-l05=4994.44(元)
(19) :D
D
【解析】再销售价格法：是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法应纳税额=[500000-500000×(1-20%)]×25%=25000(元)
(20) :B
【解析】会计咨询不属于技术咨询合同，所立合同不贴印花。
(21) :C
C
【解析】机场飞行区用地、场外道路用地，免征城镇土地使用税。应缴纳城镇土地使用税=(1.5+3.5)X 5×10000=250000(元)(22) :B
B
【解析】稿酬所得不是特许权使用费。
(23) :A
A
【解析】借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。该金融机构2013年应缴纳印花税=l000000×0.05%0=50(元)
(24) :B
【解析】按我国税法规定，房产是指以房屋形态表现的财产;房屋是指有屋面和围护结构，可供人们在其中生产、工作、居住或储藏物资的场所，不包括独立于房屋之外的建筑物，如厂区围墙、水塔、变电塔、露天停车场，露天凉亭、露天游泳池、喷泉设施等。选项8不属于房屋，不征房产税。
(25) :C
C
【解析】预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起至3—5个连续年度的关联交易。
(26) :A
A
【解析】扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款。
(27) :D
D
【解析】A选项，非因住房改革政策，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，按照‘‘工资、薪金’’项目征个人所得税;B选项，不能享受税收优惠;C选项，虽然是省政府颁发的奖金，但不属于科教文卫体环保等方面的奖金，不免税。
(28) :B
【解析】依法应当在车船登记管理部门登记的车辆和船船，在机场、港口以及其他企业内部场所行驶或者作业且依法不需在车船登记管理部门登记的车船也纳入征收范围。
(29) :D
【解析】董事费收入按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税;私营企业投资者从其投资的企业借款不归还，按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。公益救济性捐赠扣除限额=(80000-3500)×30%=22950(元)，实际公益救济性捐赠额为30000元，捐赠扣除限额22950元，所以税前扣除捐赠额为22950元。王某应缴纳个人所得税=(80000-3500-22950)×30%-2755+50000×20%=23310(元)
(30) :A
【解析】该企业不符合国家房改政策，所以职工个人以低于成本价购房的差价部分要依法征收个税。工资应缴纳个人所得税=(4200-3500)×3%=21(元)低价购买住房应纳税所得额=(3500-2400)×120=132000(元)132000÷12=11000(元)，适用的税率和速算扣除数分别为25%、l005，低价购买住房应缴纳个人所得税=132000×25%-l005=31995(元)张某l2月应缴纳个人所得税合计=21+31995=32016(元)
(31) :A
A
【解析】土地使用权交换、房屋交换，支付补价的一方纳税，第一套房产甲某支付了补价，应纳契税=15×3%=0.45(万元);用于抵债的第二套房产，应由承受方丙来缴纳契税;第三套房产作股投入本人独资经营企业，免纳契税。甲某共缴纳契税0.45万元。
(32) :D
D
【解析】选项D不正确，企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。
(33) :A
A
【解析】计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=l.2+12X 9=0.9(万元)
(34) :C
C
【解析】扣除项目=1500×80%+1500×5%×(1十7%+3%)+1500×o.5‰=1283.25(万元)增值额=1500-1283.25=216.75(万元)增值率=216.75÷1283.25×100%=l6.89%
应纳土地增值税=216.75×30%=65.03(万元)
(35) :A
【解析】可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=1000×7%=70(万元)
(36) :C
C
【解析】个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，不再征收企业所得税，仅按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。
(37) :D
D
【解析】选项D，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，属于不征税收入。
(38) :A
A
【解析】契税征收范围包括国有土地使用权出让;土地使用权转让，包括出售、赠与和交换;房屋买卖。房屋出租不属于契税征税范围。
(39) :B
【解析】甲企业应确认的股息所得=(1000+150)×40%=460(万元)
初始投资l800万确认为投资收回。甲企业应确认的投资资产转让所得=2600-1800-460=340(万元)应缴纳企业所得税=340×25%=85(万元)
(40) :B
B
【解析】企业之间支付的管理费，企业为投资者支付的商业保险费，向投资者支付的股息，都是不得税前扣除的项目。但纳税人缴纳的会员费，允许在税前扣除。
二、多项选择题(共30题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分。)
(1) :B,E
BE
【解析】纳税人临时占用耕地，应当缴纳耕地占用税，A选项不正确。养老院占用耕地、军事设施占用耕地，免征耕地占用税;公路线路等占用耕地，减征耕地占用税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。(2) :A,B,C,E
ABCE
【解析】纳税人应当在签订房地产转让合同、发生纳税义务后7日内或在税务机关核定的期限内，按照税法规定，向主管税务机关办理纳税申报，并同时提供下列证件和资料：
(1)房屋产权证、土地使用权证书。
(2)土地转让、房产买卖合同。
(3)与转让房地产有关的资料。主要包括取得土地使用权所支付的金额，房地产开发成本方面的财务会计资料、房地产开发费用方面的资料、与房地产转让有关的税金的完税凭证，以及其他与房地产有关的资料。
(4)根据税务机关的要求提供房地产评估报告。
(3) :A
BCDE
【解析】纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;
(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;
(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;
(4)虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;
(5)发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;
(6)申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
(4) :A,C
AC
【解析】对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统=结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。
(5) :C,D
CD
【解析】个人兼职取得的收入、独立董事取得董事费收入，按“劳务报酬所得”项目纳税;老师在自己任职学校创办的刊物上发表文章取得的稿费，按“稿酬所得”项目纳税。
(6) :C,E
CE
【解析】纳税人自建房屋用于生产经营的，自建成之日的次月起，计征房产税l纳税人委托施工企业建设的房屋，自办理验收手续之日的次月起，计征房产税;纳税人将房屋出租的，自房屋使用或交付的次月起缴纳房产税。
(7) :A,C
AC
【解析】个人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应在取得每次所得后的15日内预缴税款，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补;税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，付给2%的手续费;扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。
(8) :D,E
DE
【解析】选项A错误，企业发生的职工福利费支出不超过实际发放的工资薪金总额的14%的部分准予扣除;选项B错误，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，是免税收入;选项C错误，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%，可以从企业当年的应纳税额中抵免。
(9) :A
ABCE
【解析】选项D，年所得在l2万元以上的，必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款。52.ACD
【解析】选项B和选项E，应作为“工资薪金所得”征收个人所得税。
(10) :C,D,E
CDE
【解析】财产转让所得采用的是扣除原值和转让环节的税金，不采用费用定额扣除与定率扣除的办法;利息、股息、红利所得无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。
(11) :D,E
DE
【解析】耕地占用税的征税范围，是纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。(12) :A,C
AC
【解析】年终一次性取得承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税;财产租赁所得、跨年度分期取得稿酬，按次计征。
(13) :A,B,E
ABE
【解析】选项C，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入;选项D，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。
(14) :A,B,D
ABD
【解析】同一作品出版后，加印取得的稿酬应合并为一次所得纳税;同一作品先在报刊上连载，然后再出版取得的稿酬所得应当分次纳税。
(15) :A,D,E
ADE
【解析】选项B、c作为开发费用，不得加计扣除。
(16) :A,B,C
ABC
【解析】未经核定的准备金支出不得税前扣除;企业营业机构之间支付的租金、特许权使用费所得不得扣除。
(17) :A
BCDE
【解析】 A选项应该是前3年接受捐赠的收入中用于公益
(18) :A,B,D
ABD
【解析】除税法另有规定的外，税前扣除=般应遵循下列原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
(19) :C,D,E
CDE
【解析】选项A错误，企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除;选项B错误，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
(20) :C,E
CE
【解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的l5%，核定为该限售股原值和合理税费。因股权分置改革造成原由个人出资而企业代持有的限售股，转让该限售股的收入应作为企业应税收入计算纳税。
(21) :A,B,C,D
ABCD
【解析】抵免限额在企业所得税中应该采用分国不分项计算，在个人所得税中采用分国分项进行计算。
(22) :B,C,D,E
BCDE
【解析】车船税由地方税务机关负责征收。
(23) :B,C,E
BCE
【解析】采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个行业受季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际情况，所以，按l2个月平均计算。
(24) :B,C,D
BCD
【解析】个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利”项目单独计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式经营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，应按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税。
(25) :A
CE
【解析】选项A，应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税;选项B。投资者以外的企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的，按“工资、薪金项目”计征个人所得税;选项D，个人独资企业为投资者购买房屋的支出，应按“个体工商户生产、经营所得”征税。
(26) :A,C,D
ACD
【解析】企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。成本分摊协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应该根据实际情况做出补偿调整。
(27) :A,D,E
ADE
【解析】个人以独资企业和合伙企业的形式开办两个或两个以上的企业应该将两个或两个以上企业的所得合并汇算清缴;个人独资企业的投资者以企业资本金为本人、家庭成 支付与企业生产经营无关的消费性支出，应并人生产经营所得计征个人所得税。
(28) :B,C,E
BCE
【解析】选项A。没有免征车船税的规定;选项D，属于特定减免车船税的情况。
(29) :A,B,D,E
ABDE
【解析】选项c将资产在总机构及其分支机构之间转移，所有权没有发生改变，不计算收入。
(30) :A,B,C,E
ABCE
【解析】对企业取得的2009年、2010年和2012年发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。
三、计算题(共8题，每题2分。每题的备选项中，只有1个最符合题意。)
(1) :D
D
【解析】2013年应纳印花税=100×0.5‰+1.5×12×1%o×10000=680(元)
(2) :C
C
【解析】2013年应缴纳的城镇土地使用税一(65000--1200)×4--10000=25.52(万元)
(3) :A
A
【解析】2013年应缴纳的房产税
①现有自用房产：4000×(1-20%)×1.2%-200×(1-20%)×1.2%÷l2×6 =37.44(万元)
②出租房产：l.5×6×12%=l.O8(万元)
③新建厂房：500×(1-20%)×1.2%÷l2×4=1.6(万元)
④2012年合计应缴纳房产税=37.44+1.o8+1.6=40.12(7万元)
(4) :B
B
【解析】印花税、房产税及土地使用税均属费用税，在计算企业所得税时可以扣除。应纳税所得额=3800+200-1515-0.068-25.52-40.12-130=2289.29(万元)应纳所得税税额=2289.29×25%=572.32(万元)
(5) :B
B
【解析】公司2013年签订的购销合同应缴纳的印花税=(6500+3000×2+10000)×0.3%0×10000=67500(元)
(6) :A
A
【解析】公司2013年签订的委托加工合同应缴纳的印花税=(30+40)×0.5‰×l0000+200×0.3‰×l0000+40×0.5%0×10000=1150(元)
(7) :C
C
【解析】公司2013年签订的技术合同应缴纳的印花税=l000÷5×2×0.3%0×10000=1200(元)
(8) :D
D
【解析】公司2013年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=(1000+500)×0.5‰
×10000—7500(元)，启用其他账簿应缴纳的印花税=8×5=40(元)合计=7500+40=7540(元)
四、综合分析题(共12题，每题2分。由单选和多选组成。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分。)
(1) :C
C
【解析】企业取得国债利息免征企业所得税，应当纳税调减。转让国债收入要缴纳所、得税.企业取得的境内居民企业分回的投资收益，属于免税收入，应当从境内应纳税所得额中调减。投资收益应调减应纳税所得额=lo+100=110(万元)
(2) :B
B
【解析】公益救济性捐赠支出在会计利润的l2%以内扣除。
捐赠扣除限额=(250+45)×12%=35.4(万元)，实际公益性捐赠50万元，按照限额在税前扣除;向农村某小学的捐赠属于直接捐赠，不得在税前扣除。
营业外支出应调增应纳税所得额=50=35.4+20=34.6(万元)
(3) :D
D
【解析】广告费扣除限额=l000×15%=l50(万元)，实际发生广告费l85万元，按照限额扣除;回扣支出不可以扣除，应当纳税调增。
-业务招待费扣除限额=1000×5%o=5(7万元)，实际发生的60%=12.5X60%=7.5(万元)税前准予扣除的业务招待费是5万元。
销售费用和管理费用应调整的应纳税所得额=(185-150)+5+(12.5-5)=47.5(万元)
(4) :B
B
【解析】非金融企业向非金融机构借款的利息支出，不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
利息支出应调增应纳税所得额=48-530×6%=l6.2(万元)
(5) :A
A
【解析】应纳税所得额=250+45-llo+34.6+47.5+16.2=283.3(万元)
(6) :A
A
【解析】应补缴的企业所得税=283.3×25%=l7.5=53.33(万元)
(7) :C
C
【解析】个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告费用扣除限额-350×15%=52.5(万元)，实际发生42+15=57(万元)，准予扣除52.5万元，销售费用应调增应纳税所得额=57-52.5=4.5(万元)
(8) :B
B
【解析】个体工商户、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%o。业务招待费扣除限额=350×5%o=1.75(万元)，实际发生额的60%为6万元，准予扣除1.75万元，管理费用应调增应纳税所得额=10-1.75=8.25(万元)
(9) :C
C
【解析】共用轿车应调减应纳税所得额=50×(1-lOZ)÷4×60Z=6.75(万元)
(10) :C
C
【解析】个体工商户、个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、l4%、2.5%的标准内据实扣除。投资者的工资不能在税前扣除，工资调增l2万元。工会经费扣除限额=(26-12)×2%=0.28(万元)，实际发生0.4万元，调增=0.4-0.28=0.12(万元)福利费扣除限额=(26-12)×14Z=1.96(万元)，实际发生5.8万元，调增=5.8-1.96-3.84(万元)职工教育经费扣除限额=(26-12)×2.5%=0.35(万元)，实际发生0.2万元，据实扣除。工资及工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额=12+0.12+3.84=15.96(万元)
(11) :A
A
【解析】借款费用按照不超过同期银行贷款利率扣除，因此财务费用纳税调增金额=10-100×8%=2(万元)家庭日常生活和生产经营费用，难以划分，应纳税调增l.5万元。计提的准备金不得扣除，应纳税调增8万元。 该个人独资企业2012年应纳税所得额=4.75+4.5+8.25+1.5-6.75+2+15.96十8-20-0.35×12=14.Ol(万元)应纳个人所得税=l4.01×35%-l.475=3.43(万元)
(12) :A
A
【解析】李女士应纳个人所得税=3.43+1.5×50%×20%=3.58(万元)
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