2012年注册税务师考试《税务代理实务》答案及解析

　　一、单项选择题(本题型共10题，每小题1分，共10分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)

　　1、正确答案：D

　　试题解析：

　　纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理延期缴纳税款。

　　2、正确答案：A

　　试题解析：

　　注册税务师未按代理协议的约定提供服务的，委托方在代理期限内可单方终止代理行为，不需要与受托方协商，所以选项A错误。

　　3、正确答案：B

　　试题解析：

　　准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货物运输发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用;不包括：装卸费、保险费和其他杂费。

　　4、正确答案：C

　　试题解析：

　　提供增值税应税劳务的纳税人月销售额在4万元以上的，从事货物生产的增值税纳税人月销售额在6万元以上的，应建立复式账，所以选项C错误。

　　5、正确答案：A

　　试题解析：

　　企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%的部分，允许从企业当年的应纳税额中抵免，是通过企业所得税纳税申报表附表五《税收优惠明细表》中第七项作纳税调减的。

　　6、正确答案：B

　　试题解析：

　　土地增值税纳税申报表(一)只适用于从事房地产开发的纳税人，房地产开发企业按规定缴纳的印花税列入“管理费用”科目，不再单独作为“与转让房地产有关的税金”扣除。

　　7、正确答案：D

　　试题解析：

　　税务行政复议中的被申请人是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关，所以选项D正确。

　　8、正确答案：A

　　试题解析：

　　选项B：纳税人多缴的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息;选项C：纳税人多缴的税款，税务机关发现的，税款退回时，应加算银行同期存款利息，而不是贷款利息;选项D：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

　　9、正确答案：C

　　试题解析：

　　选项AD：向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费均按“劳务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税;选项B：向职工支付的托儿补助费不征个人所得税;选项C：本公司技术部门张某取得的课酬费属于与受雇有关的所得，应该按“工资薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。

　　10、正确答案：B

　　试题解析：

　　选项A：金融经纪业务在计算营业税应税营业额时，要以全部手续费收入为营业额，不可以扣除工本费和邮寄费;选项C：外汇转让的营业额为买卖外汇的价差收入，不得扣除卖出过程中和购进过程中支付的相关税费;选项D：金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动平均法核算，选定后一年内不得变更。

　　二、多项选择题(本题型共10题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，至少有两个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)

　　1、正确答案：A, D

　　试题解析：

　　纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：(1)未按照规定的限期申报办理税务登记、变更或注销登记的;(2)未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的;(3)未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的;(4)未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的;(5)未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的;(6)纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或换证手续的;(7)纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。

　　2、正确答案：B, C, D, E

　　试题解析：

　　选项B：税务代理违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款;选项C：注册税务师泄露委托人商业秘密的，由省税务局予以警告或者处1000元以上5000元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权;选项D：税务师事务所以不正当方式承接业务的，由省税务局予以警告或者处1000元以上1万元以下罚款，责令其限期改正，逾期不改正或者情节严重的，向社会公告;选项E：代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。

　　3、正确答案：C, D, E

　　试题解析：

　　选项A：纳税人办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格，无需办理行政审批事项;选项B：对于跨省从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关应当要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。

　　4、正确答案：A, B

　　试题解析：

　　选项C：对承受国有土地使用权应支付的土地出让金，要征收契税，不能因减免出让金而减免契税;选项D：公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为不征收契税;选项E：企业依照法律规定分立，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

　　5、正确答案：B, C, E

　　试题解析：

　　商业折扣行为、将自产货物用于抵偿债务，均为正常结转成本，应将“库存商品”金额结转到“主营业务成本”科目;自产货物因管理不善被盗的行为，应将“库存商品”金额结转到“待处理财产损溢”科目;在建工程领用自产货物，应将“库存商品”金额结转到“在建工程”科目;将自产货物用于无偿赠送给敬老院，应将“库存商品”金额结转到“营业外支出”科目。所以选项B、C、E均有可能发生。

　　6、正确答案：A, C, E

　　试题解析：

　　自2010年1月1日起，对境内单位或个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：①在境内载运旅客或货物出境;②在境外载运旅客或货物入境;③在境外发生载运旅客或货物的行为。所以选项A、E可以免征营业税，选项B是境外单位提供的运输劳务，不适用此优惠政策;选项C属于境内单位在境外提供文化体育业劳务暂免征收营业税;选项D没有免税规定。

　　7、正确答案：B, D

　　试题解析：

　　选项A：采取分期收款方式销售货物，增值税销售收入确认时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;选项C：金银首饰以旧换新方式销售的，按实际收取的差价款确认应税销售额，其他货物以旧换新方式销售的，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格;选项E：采取还本销售方式销售货物的，其销售额为货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

　　8、正确答案：A, B, E

　　试题解析：

　　选项C：年所得12万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申报;选项D：年所得12万元以上的个人独资企业还需要填报适用于年所得12万元以上纳税人的《个人所得税纳税申报表》。

　　9、正确答案：A, B, E

　　试题解析：

　　选项CD均属于转让存量房，应按房屋评估价格、转让环节缴纳的税金等作为扣除项目金额计算增值额作为土地增值税的计税依据计算缴纳土地增值税。

　　10、正确答案：B, D, E

　　试题解析：

　　选项A、C均属于征税行为，必须首先申请税务行政复议，对行政复议决定不服的，才能申请行政诉讼;行政复议是行政诉讼的前置程序。

　　三、简答题

　　1、正确答案：

　　(1)做法正确。按企业所得税的规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入。

　　(2)做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月，不能享受免税政策。

　　(3)做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额来征税。

　　2、正确答案：

　　(1)对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

　　(2)该行为属于可以抵扣进项税额的范围，不需要作进项税额转出处理，也不属于视同销售货物行为，不需计算销项税额。经营用车辆耗用汽油相关的进项税额可按规定进行抵扣。

　　(3)不需要作进项税额转出处理。因为较强降雨属于不可抗力的自然灾害，公司已经做好管理措施，所以发生的损失不是因管理不善造成的损失，进项税额可以抵扣。

　　(4)购入的安装视频会议系统若是以办公楼为载体需安装在办公楼内的配套设施，不可抵扣进项税额;若是单独放置于办公室中使用，属于有形动产范畴，不属于建筑物的组成部分，能取得相关增值税抵扣凭证的，可抵扣增值税进项税额。

　　3、正确答案：

　　市国家税务局应受理甲加工企业的行政复议申请。根据税法规定，行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理：属于规定的行政复议范围;在法定申请期限内提出;有明确的申请人和符合规定的被申请人;申请人与具体行政行为有利害关系;有具体的行政复议请求和理由;符合税务行政复议规则第三十三条和第三十四条规定的条件;属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围;其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。

　　本案例中纳税人对各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。该复议属于该市国家税务局的管辖范围。纳税人对该税务机关作出的征税行为(征收税款行为)提出行政复议，属于税务行政复议的受案范围。4月20日收到税务处理决定书，5月20日缴纳了税款，5月21日申请行政复议，即在规定的期限60日内提出行政复议的申请，也是符合规定的。有明确的申请人和符合规定的被申请人等都是符合条件的，所以市国家税务局应该受理甲加工企业的行政复议申请。

　　甲企业可以就该市国家税务局不予受理行为向法院提起诉讼。根据税法规定，对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。

　　4、正确答案：

　　根据营业税法规定，纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所以出租房屋业务第一年应纳营业税=50×5%=2.5(万元)。

　　根据企业所得税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，可以分期均匀计入相关年度收入。出租房产业务第一年企业所得税计算时应将10万元计入应纳税所得额中计算企业所得税。

　　①收取租金：

　　借：银行存款 500000

　　贷：预收账款 500000

　　②计提营业税金及附加：

　　借：递延收益 27500

　　贷：应交税费—应交营业税 25000

　　—应交城建税 1750

　　—应交教育费附加 750

　　③结转收入和税费：

　　借：预收账款 100000

　　贷：其他业务收入 100000

　　借：营业税金及附加 5500

　　贷：递延收益 5500

　　5、正确答案：

　　(1)审计合同，不属于印花税应税凭证，不缴纳印花税。

　　(2)要缴纳印花税，计税依据是合同所载的金额，但是本题中合同无法确定计税金额，暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花;适用“产权转移书据”税目。

　　(3)专利技术合同要缴纳印花税，计税依据为40万元，对于由受托方提供原材料加工承揽合同，若合同未分别记载加工费金额和原材料金额的，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花;适用“加工承揽合同”税目。

　　(4)电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税，所以该用电企业与供电部门签订的供电合同，不缴纳印花税。

　　(5)要缴纳印花税，计税依据为60万元，因为合同金额减少，多贴印花的，不得申请退税或抵扣;适用“购销合同”税目。

　　(6)要缴纳印花税，计税依据为5000万元，因为借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据;适用“借款合同”税目。

　　(7)土地使用权出让合同要缴纳印花税，计税依据为500万元;适用“产权转移书据”税目。

　　6、正确答案：

　　税务机关存在的不当之处主要有：

　　①企业支付给供货方违约金4万元可以在企业所得税前扣除，不需作纳税调整增加。企业对支付的4万元违约金税前扣除的做法没有错，税务机关不应该对其作出补税罚款和加收滞纳金的决定。根据税法规定，合同违约金不属于行政性罚款，在企业所得税前可以扣除。

　　②补缴企业所得税11.5万元不当，税务机关对纳税调整增加的应纳税所得额不应直接按适用税率计算应补缴的企业所得税，而应先调整企业原已申报的应纳税所得额-120万元。根据税法规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补亏损后仍有余额的，按企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。

　　③因企业所得税的处罚不当，滞纳金应从滞纳之日起开始计算。企业所得税汇算清缴的期限为年度终了后5个月内，即2011年5月31日前缴清税款，滞纳期间应自2011年6月1日开始计算，而不应从2011年1月1日开始计算滞纳金。

　　④因企业未代扣的个人所得税的处罚不当。《税收征管法》规定，扣缴义务人未按规定扣缴税款的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款;情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。

　　企业对税务机关作出的补缴税款及加收滞纳金决定不服的，可以申请税务行政复议。申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

　　企业对税务机关作出的处罚决定不服的，可采取的措施包括向税务机关申请税务行政复议或直接向人民法院提起行政诉讼。提出行政复议申请期限为知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内，向法院提起行政诉讼的期限为自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内。

　　7、正确答案：

　　缴纳增值税的计税依据为：250÷1.17=213.68(万元);缴纳营业税的计税依据为50万元;

　　增值税的纳税地点为甲省A股份公司机构所在地;营业税的纳税地点为劳务发生地，即外省乙市B工厂所在地。

　　纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业应税劳务发生地地方主管税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明、税务登记证副本和所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，提供合同原件及复印件。发票开具的金额为50万元。

　　乙市B工厂的主管地方税务局开具发票时，应按规定征收营业税、城建税和教育费附加。营业税的计税依据为50万元，税率为3%;城建税的计税依据为缴纳的营业税50×3%=1.5(万元)，税率为7%;教育费附加的计税依据也是缴纳的营业税1.5万元，征收率为3%。

　　8、正确答案：

　　甲公司处置资产涉及增值税、营业税、城建税、教育费附加及土地增值税：

　　处置2006年购置的家具应纳增值税=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(万元)

　　处置2010年购置的家具应纳增值税=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(万元)

　　应纳增值税合计=0.1+8.5=8.6(万元)

　　处置老办公楼应纳的营业税=2000×5%=100(万元)

　　应纳城建税=(8.6+100)×7%=7.60(万元)

　　应纳教育费附加=(8.6+100)×3%=3.26(万元)

　　土地增值税的扣除项目金额=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1710(万元)

　　增值额=2000-1710=290(万元)

　　增值率=290÷1710×100%=16.96%，适用税率为30%

　　应纳土地增值税=290×30%=87(万元)。

　　资产处置的账务处理(金额单位为万元)：

　　①固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理 189

　　累计折旧 2071

　　贷：固定资产 2260

　　②发生相关税费时：

　　借：固定资产清理 206.46

　　贷：应交税费——未交增值税 0.1

　　——应交增值税(销项税额) 8.5

　　——应交营业税 100

　　——应交城建税 7.60

　　——应交教育费附加 3.26

　　——应交土地增值税 87

　　③收到处置收入时：

　　借：银行存款 2063.7

　　贷：固定资产清理 2063.7

　　④结转处置资产净损益：

　　借：固定资产清理 1668.24

　　贷：营业外收入 1668.24

　　四、综合题

　　正确答案：

　　企业自行申报的相关税种存在的问题：

　　(1)增值税计算错误：

　　①向汽车生产厂家收取的与销售数量挂钩的仓储服务费，税法规定要按平销返利的规定冲减当期进项税额，该企业未冲减进项税额;

　　②销售下脚废料应该按适用税率计算销项税额，该企业未计算销项税额。

　　(2)漏计营业税：

　　①企业代收保险费收取的手续费应该计算缴纳营业税，该企业未计算缴纳营业税;

　　②企业收取按摩椅生产厂家驻点直销场地租赁费应该计算缴纳营业税，该企业未计算缴纳营业税。

　　(3)由于增值税计算错误，并且计税依据中漏计了营业税，城建税和教育费附加的计算也是错误的。

　　(4)企业所得税计算错误：

　　①企业少计了其他业务收入，销售下脚废料收入、保险费手续费返还款及收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费都应该计入其他业务收入中，并且收取的平销返利要冲减进项税额596.7÷1.17×17%=86.7(万元)，下脚废料的应纳增值税36.27÷1.17×17%=5.72(万元)不能计入其他业务收入，正确的其他业务收入=596.7-86.7+36.27-5.72+24+2=566.55(万元)。

　　②企业多计了营业外收入，正确的营业外收入为44.73万元。

　　③计算应纳税所得额时多计了投资收益，企业从投资的高新技术企业分回的投资收益85万元属于免税收入。

　　④计算应纳税所得额时多扣除管理费用，支付给职工的住房补贴属于职工福利费，应该从工资中调减，工会经费、职工福利费、业务招待费超过扣除限额，应该进行纳税调整，该企业未进行纳税调整;可以扣除的职工工资=1050-52.5=997.5(万元)

　　工会经费的扣除限额=997.5×2%=19.95(万元)，实际发生21万元，应调增应纳税所得额1.05万元。

　　职工福利费的扣除限额=997.5×14%=139.65(万元)，实际发生120+52.5=172.5(万元)，应调增应纳税所得额32.85万元。

　　业务招待费的扣除限额=(11700+567)×0.5%=61.34(万元)，实际发生额的60%=105×60%=63(万元)，应调增应纳税所得额：105-61.34=43.66(万元)

　　税前可扣除的管理费用=1560-1.05-32.85-43.66=1482.44(万元)

　　⑤计算应纳税所得额时多扣除了财务费用，利息费用超过扣除标准，应该进行纳税调整，该企业未进行纳税调整。

　　利息费用扣除限额=2000×10%=200(万元)，实际发生210万元，应调增应纳税所得额10万元。

　　税前可以扣除的财务费用=210-10=200(万元)

　　⑥营业外支出中，被交管部门处以的罚款不允许在税前扣除，该企业未进行纳税调整。所以税前可以扣除的营业外支出=11.2-1.2=10(万元)。

　　该企业应纳的增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加：