2016年注册会计师《会计》仿真试题答案
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三、计算题
1
[答案]
(1)A企业重组后应收账款的入账价值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(万元)
借：固定资产 540
长期股权投资 810
应收账款——债务重组 120
坏账准备 40
贷：应收账款 1 500
资产减值损失 10
借：银行存款 123.6 [120×(1+3%)]
贷：应收账款——债务重组 120
财务费用 3.6
(2)B企业债务重组收益=1 500-540-810-120-15=15(万元)
借：固定资产清理 450
累计折旧 300
贷：固定资产 750
借：应付账款 1 500
贷：固定资产清理 450
股本 750
资本公积——股本溢价 60
应付账款——债务重组 120
预计负债 15
营业外收入——处置非流动资产利得 90
营业外收入——债务重组利得 15
其中：处置固定资产净收益=540-450=90(万元)
股本溢价=750×1.08-750=60(万元)
借：应付账款——债务重组 120
财务费用 3.6
预计负债 15
贷：银行存款 123.6 [120×(1+3%)]
营业外收入——债务重组利得 15
[解析]：
[该题针对“混合重组方式”知识点进行考核]
2
[答案]：甲公司的账务处理：
(1)债务重组日：
重组债权的公允价值为250 000元。
借：应收账款——债务重组 250 000
坏账准备 40 000
营业外支出——债务重组损失 37 000
贷：应收账款——乙公司 327 000
(2)20×1年12月31日收到利息：
借：银行存款 12 500
贷：财务费用 (250 000×5%) 12 500
(3)20×2年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款 262 500
贷：应收账款——债务重组 250 000
财务费用 12 500
乙公司的账务处理：
(1)债务重组日
应计入债务重组利得的金额=327 000-250 000=77 000(元)
借：应付账款——甲公司 327 000
贷：应付账款——债务重组 250 000
营业外收入——债务重组利得 77 000
(2)20×1年12月31日支付利息
借：财务费用 12 500
贷：银行存款 12 500 (250 000×5%)
(3)20×2年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款——债务重组 250 000
财务费用 12 500
贷：银行存款 262 500
[解析]：
[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]
3
[答案]
(1)B企业的账务处理
①计算债务重组时应付账款的账面余额=(200+34)×(1+6%÷2)=241.02(万元)
②计算债务重组后债务的入账价值=[241.02-6×(1+17%)]×60%=(241.02-7.02)×60%=140.4(万元)
③计算债务重组利得：
应付账款账面余额 241.02万元
减：所转让资产的含税公允价值 7.02万元
重组后债务公允价值 140.4万元
债务重组利得 93.6万元
(2)B企业应编制的会计分录
借：应付账款 241.02
贷：主营业务收入 6
应交税费——应交增值税(销项税额) 1.02
应付账款——债务重组 140.4
营业外收入——债务重组利得 93.6
借：主营业务成本 4
贷：库存商品 4
(3)①计算债务重组损失：
应收账款账面余额241.02万元
减：受让资产的含税公允价值7.02万元[6×(1+17%)]
重组后债权公允价值140.4万元[(241.02—7.02)×60%]
坏账准备 1万元
债务重组损失 92.6万元
②会计分录：
借：库存商品 6
应收账款——债务重组 140.4
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.02
坏账准备 1
营业外支出——债务重组损失 92.6
贷：应收账款 241.02
[解析]：
[该题针对“混合重组方式”知识点进行考核]
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