2017注册会计师考试《会计》强化考试试题（附答案）
强化考试试题一：
一、单项选择题
1、20×3年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是( )。
A.5万元
B.10万元
C.15万元
D.20万元
【答案】C
【解析】B产品的成本=200+110=310(万元)，B产品的可变现净值=30×10-0.5×10=295(万元)，成本>可变现净值，B产品发生减值，所以用于生产B产品的A原材料也发生了减值。A原材料对应的成本=200(万元)，A原材料的可变现净值=30×10-110-0.5×10=185(万元)，故应当计提存货跌价准备=200-185=15(万元)。
2、下列各项业务中，不会引起期末存货账面价值发生增减变动的是( )。
A.计提存货跌价准备
B.已确认销售收入但尚未发出的商品
C.已发出商品但尚未确认销售收入
D.已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料
【答案】C
【解析】选项C，已发出商品但未确认收入，只是将存货成本先转入了发出商品，发出商品也在“存货”项目中列示，并不影响存货账面价值。
3、下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是( )。
A.可供出售权益工具公允价值的增加
B.购买可供出售金融资产时发生的交易费用
C.可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回
D.以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升
【答案】C
【解析】选项A，计入其他综合收益;选项B，计入可供出售金融资产初始入账金额;选项C，冲减资产减值损失，影响当期损益;选项D，计入其他综合收益。
4、20×6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元，账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值1 500万元。考虑到股票市场持续低迷已超过9个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )。
A.700万元
B.1 300万元
C.1 500万元
D.2 800万元
【答案】D
【解析】应确认的减值损失金额=期末账面价值3 500-期末公允价值2 200+原确认其他综合收益1 500=2 800(万元)
5、20×7年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。20×7年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6元。甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
A.0
B.360万元
C.363万元
D.480万元
【答案】C
【解析】甲公司20×8年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(8×120+3)-5×120=363(万元)
6、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是( )。
A.为维持资产正常运转发生的现金流出
B.资产持续使用过程中产生的现金流入
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
【答案】C
【解析】预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。
7、下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是( )。
A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
B.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
C.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
D.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值
【答案】C
二、多项选择题
1、下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( )。
A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据
B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致
C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关
D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值
E.当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额
【答案】ABCDE
2、下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( )。
A.固定资产按照市场价格计量
B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量
D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
【答案】CD
【解析】选项A，固定资产按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量;选项B，持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量;选项E，应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。
应收款项账面余额100;预计未来现金流量现值90
应收账款账面价值=100-10=90
3、下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有( )。
A.开发支出
B.持有至到期投资
C.可供出售债务工具投资
D.可供出售权益工具投资
【答案】BC
【解析】选项A，开发支出的减值准备不得转回;选项D，可供出售权益工具投资的减值应通过其他综合收益转回。
4、下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有( )。
A.存货跌价准备
B.应收账款坏账准备
C.持有至到期投资减值准备
D.可供出售债务工具投资减值准备
【答案】ABCD
【解析】选项A、B、C、D在减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
5、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有( )。
A.商誉减值准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.可供出售权益工具减值准备
【答案】BC
【解析】选项A，商誉的减值准备不得转回;选项D，可供出售权益工具减值准备通过其他综合收益转回。
6、下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有( )。
A.存货跌价准备
B.长期应收款坏账准备
C.长期股权投资减值准备
D.可供出售权益工具投资的减值准备
【答案】AB
【解析】选项C，长期股权投资计提的减值准备不得转回;选项D，可供出售权益工具的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益(其他综合收益)转回。
7、下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有( )。
A.对联营企业的长期股权投资
B.使用寿命不确定的专利技术
C.非同一控制下企业合并产生的商誉
D.尚未达到预定可使用状态的无形资产
【答案】BCD
【解析】选项A，对于长期股权投资(权益法核算)，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。
三、综合题
1、2013年1月1日，甲公司支付价款4 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5 000万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。
(1)2013年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本 5 000
贷：银行存款 4 000
持有至到期投资——利息调整 1 000
(2)2013年12月31日
借：应收利息 (5 000×4.72%)236
持有至到期投资——利息调整 164
贷：投资收益 (4 000×10%)400
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
(3)2014年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期未来3年，即2015年12月31日将收到利息236万元、2016年12月31日将收到利息236万元、但2017年12月31日将无法收取当年的利息，仅能收到本金3200万元。2014年的利息已收到。
①2014年12月31日
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 180.4
贷：投资收益 [(4 000+164)×10%]416.4
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
②2014年12月31日确认减值损失
1年2年3年
10%的复利现值系数0.90910.82640.7513
摊余成本=4 000+164+180.4=4 344.4(万元)
现值=236×0.9091+236×0.8264+3 200×0.7513=2 813.74(万元)
确认减值损失=4 344.4-2 813.74=1 530.66(万元)
借：资产减值损失 1 530.66
贷：持有至到期投资减值准备 1 530.66
2014年12月31日减值后的摊余成本=2 813.74(万元)
(4)2015年12月31日，收到A公司支付的利息236万元。
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 45.37
贷：投资收益 (2 813.74×10%)281.37
【提示：计提减值后的次年，应以现值为基础计算投资收益】
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
2015年12月31日摊余成本=2 813.74+45.37=2 859.11(万元)
(5)2016年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计最后一年，即2017年12月31日将收到利息236万元，本金4 000万元。
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 49.91
贷：投资收益 (2 859.11×10%)285.91
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
2016年末预计的现金流量的现值=(236+4 000)×0.9091=3 850.95(万元)
2016年转回减值准备前的账面价值=2 859.11+49.91=2 909.02(万元)
所以，2016年应转回的减值准备=3 850.95-2 909.02=941.93(万元)
【注：原2014年12月31日计提资产减值损失为1 530.66万元，转回其中的941.93万元】
借：持有至到期投资减值准备 941.93
贷：资产减值损失 941.93
2016年12月31日摊余成本=2 909.02+941.93=3 850.95(万元)【正好等于现值】
(6)2017年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，实际收到本金4 000万元。
尚未摊销的“利息调整” =1 000-164-180.4-45.37-49.91=560.32(万元)
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 560.32
贷：投资收益 796.32
借：银行存款 4 236
投资收益 411.27
持有至到期投资减值准备 (1530.66-941.93)588.73
贷：持有至到期投资——成本 5 000
应收利息 236
2、甲公司为上市金融企业，20×7年至20×9年期间有关投资如下：本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下(含50%)。
(1)20×7年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。
20×7年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。
【要求及其答案(1)】编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。
20×7年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：
借：可供出售金融资产——成本 (100×100)10 000
贷：银行存款 10 000
20×7年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：
借：可供出售金融资产——成本 20 000
贷：银行存款 20 000
(2)20×7年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。20×7年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。20×8年，丙公司股票价格持续下跌，20×8年12月31日收盘价为每股10元。20×7年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。20×7年12月31日乙公司债券价格为每份90元。20×8年，乙公司债券价格持续下跌，20×8年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。
【要求及其答案(2)】计算甲公司20×7年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
甲公司20×7年因持有乙公司债券对当年损益影响金额为500万元，对当年权益的影响金额为-1 000万元，相关会计分录如下：
借：应收利息(或银行存款) 500
贷：投资收益 (10 000×5%)500
借：其他综合收益 [100万份×(90-100)=-1000] 1 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1 000
甲公司20×7年因持有丙公司股票对当年损益影响金额为0，对当年权益的影响金额为-4 000万元，相关会计分录如下：
借：其他综合收益 [(1000×(16-20)=-4000] 4 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4 000
【要求及其答案(3)】计算甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。
甲公司20×8年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5 000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失 5 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 [100万份×(50-90)=-4000] 4 000
其他综合收益 1 000
甲公司20×8年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为10 000万元，相关分录如下：
借：资产减值损失 10 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动[1 000万股×(10-16)=-6 000] 6 000
其他综合收益 4 000
(3)20×9年宏观经济形势好转，20×9年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元;乙公司债券价格上升至每份85元。
【要求及其答案(4)】计算甲公司20×9年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。
乙公司债券账面价值调整对当期损益的影响金额=(85-50)×100=3500(万元)，相关会计分录为：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 3 500
贷：资产减值损失 3 500
甲公司20×9年调整丙公司股票账面价值对权益的影响金额8 000万元，相关分录如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8 000
贷：其他综合收益 8 000
【提示】若考虑20×9年度乙公司债券利息调整的摊销影响，则甲公司20×9年调整乙公司债券账面价值对当期损益影响金额为4 000(3750+250)万元，相关分录如下：
20×9年确认利息收入相关分录为：
借：应收利息 (面值10 000×5%) 500
贷：投资收益 (公允价值5 000×5%) 250
可供出售金融资产——利息调整 250
借：可供出售金融资产——公允价值变动 3 750
贷：资产减值损失 3 750
公允价值(85×100)-账面价值(5 000-250)=3 750