2016年注册会计师《会计》仿真试题答案
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一、单项选择题
1
<1>
[答案]：B
[解析]：按照规定，应“以现金资产清偿债务”、然后“以非现金资产清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
<2>
[答案]：A
[解析]：应确认的债务重组利得即为减免的金额430万元。
A公司债务重组日的会计处理：
借：应付账款 4000
贷：应付账款 1000
银行存款 1000
其他业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
长期股权投资 400
营业外收入 430
借：其他业务成本 800
贷：原材料 800
按照重组协议，A公司被加收的5%的利息不属于或有支出，应于发生时计入财务费用。
2
<1>
[答案]：D
[解析]：债权人乙公司已对债权计提减值准备，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
<2>
[答案]：A
[解析]：债务重组日应为20×1年8月5日。
债务人的会计处理是：
借：应付账款——乙公司 1 000
贷：股本 400(400×1)
资本公积——股本溢价 500(900-400)
营业外收入——债务重组利得 100(1 000-900)
债权人的会计处理是：
借：长期股权投资 900
坏账准备 80
营业外支出——债务重组损失 20
贷：应收账款——甲公司 1 000
债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起结转。
3
[答案]：B
[解析]：或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]
4
[答案]：D
[解析]：M公司(债权人)处理：
借：应收账款――B公司(重组后) 2 000 000(2 340 000-340 000)
坏账准备 80 000
营业外支出 260 000
贷：应收账款――B公司(重组前) 2 340 000
[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]
5
[答案]：A
[解析]：甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 900
坏账准备 200
贷：应收账款 1000
资产减值损失 100
[该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核]
6
[答案]：B
[解析]：甲公司该项债务重组应计入净损益的金额=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(万元)。
甲公司相关的账务处理：
借：固定资产清理 80
累计折旧 30
固定资产减值准备 10
贷：固定资产 120
借：应付账款 90
贷：固定资产清理 65
应交税费——应交增值税(销项税额)11.05
营业外收入 13.95
借：营业外支出 15
贷：固定资产清理 15
[该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]：ABCE
[解析]：债务重组主要有以下几种方式：
(1)以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务;
(2)将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;
(3)修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等;
(4)以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
[该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核]
2
[答案]：ACD
[解析]：债权人做出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人做出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。选项B允许债务人延期支付债务，但不加收利息，这种情况债权人并未做出让步，因为债务重组准则不考虑资金的时间价值因素。选项E债权人没有做出让步。
[该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核]
3
[答案]：ABCE
[解析]：以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(债务重组损益)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(资产转让损益)。
[该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
4
[答案]：CDE
[解析]：以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
[该题针对“债务重组的处理(综合)”知识点进行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：以现金清偿债务的.，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
[该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核]
6
[答案]：BCD
[解析]：修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息、降低利率等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
[该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核]
7
<1>
[答案]：ABDE
[解析]：选项A，应该计入债务重组损失中;选项B，或有资产不予确认;选项D，应该在实际发生直接计入财务费用中;选项E，应该计入管理费用。
<2>
[答案]：ABCE
[解析]：B公司应确认的债务重组利得=(125-100)-100×2%×1=23(万元)。
8
<1>
[答案]：AD
[解析]：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项BCE均没有作出让步，所以不属于债务重组。
<2>
[答案]：ACD
[解析]：选项B，大华公司应确认的资本公积=5×10-5=45(万元);选项E，应确认的债务重组利得=103.5-5×10=53.5(万元)
大华公司的账务处理：
借：应付票据 103.5
贷：股本 5
资本公积——股本溢价 45
营业外收入 53.5