2015年注册税务师《税务代理实务》模拟题及答案

　　2012年A企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师在“长期股权投资――其他投资”明细账中，发现本年发生投资额为200万元，接受投资单位为深圳B公司，A企业当年投资收益账户为零，在“其他应付款--深圳B公司”明细账中发现当年7月15日贷方发生额5万元，后附原始凭证为银行汇兑结算凭证和往来结算凭证，注册税务师认定该项目为投资分回利润(与事实相符)，A企业账务处理为：

　　借：银行存款　　50000

　　贷：其他应付款——深圳B公司　50000

　　假定A企业当年盈利，该对外投资采用成本法核算，无其他涉税事项，A企业企业所得税适用税率为25%，深圳B公司企业所得税适用税率15%，注册税务师应如何指导A企业进行纳税申报，并作相关账务调整分录。

　　【正确答案】

　　注册税务师应向A企业说明：居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益属于免税收入，但会计上应确认投资收益，该账务处理错误，应调账。由于是决算报表编制前错账的调整，不涉及以前年度损益调整科目的问题。

　　调账分录：

　　借：其他应付款　　50000

　　贷：投资收益　　50000

　　借：投资收益　50000

　　贷：本年利润　　50000

　　申报时应将账面投资收益50000直接填在企业所得税申报表主表第9行，然后填入主表第17行免税收入栏。

　　【答案解析】