2015年注册税务师考试税法一模拟题答案及解析

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　　一、单项选择题

2015年注册税务师考试税法一模拟题答案及解析

　　1. [答案]D

　　[解析]税法调整的是税收权利义务关系，而不是直接调整税收分配关系。

　　2. [答案]A

　　[解析]法律上的税收公平主义与经济上要求的税收公平较为接近，其基本思想内涵是相通的，但两者也有明显的不同;纳税人已经构成对税务机关表示的信赖，但没有据此作出某种纳税行为，或者这种信赖与其纳税行为没有因素关系，也不能引用税收合作信赖主义;适用程序优于实体这一原则，是为了确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库。

　　3. [答案]A

　　[解析]该县政府此行为属于滥用行政权力的行为，违背了课税只能在税法授权下进行的原则，违背了税收法律主义的原则。

　　4. [答案]C

　　[解析]按程序法先于税收实体法原则，纳税人通过税务机关行政复议或税务行政诉讼来寻求法律保护的前提条件之一是必须事先履行税务机关认定的纳税义务，不管其纳税义务实际上是否发生。否则税务行政复议机关对纳税人的申诉不予受理。

　　5. [答案]B

　　[解析]立法解释是税收立法机关对所设立税法的正式解释，具有与税法同等的效力。

　　6. [答案]A

　　[解析]因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金，有特殊情况的，追征期可以延长到5年。

　　7. [答案]C

　　[解析]免税法是一国政府单方面放弃对本国纳税人国外所得的征税权利，以消除国际重复征税的方法。

　　8. [答案]B

　　[解析]可以抵扣的进项税=[100×(1+10%)+22]×13%+25.2=42.36(万元)缴纳的增值税额=240×17%-42.36=-1.56(万元)

　　9. [答案]D

　　[解析]销售税=(116000+6000+18750)×17%=23927.5(元)进项税=2000×7%+17000+720×(1-30%)=17644(元)应纳增值税=23927.5-17644=6283.5(元)

　　10. [答案]C

　　[解析]将自产或委托加工的货物用于非应税项目应纳增值税。

　　11. [答案]B

　　[解析]合理损耗为10000×1%=10T，则非正常损耗的10吨对应的进项税和对应的运费进项税不得抵扣，可以抵扣的进税税额为(1755000÷1.17×17%+10000×7%)×990÷1000=253143(元)

　　12. [答案]A

　　[解析]对网上认证结果为“认证未通过”的专用发票抵扣联，应在发现的当天通知企业2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证;发票抵扣联，如果报送征收机关时已褶皱，无法运用认证子系统进行认证的，征收机关可对企业所取得相应的发票联进行认证(采集);征收机关应对扣留的专用发票抵扣联原件及电子数据移送稽查局查处。

　　13. [答案]B

　　[解析]当期免抵税额不得免征和抵扣税额=200×(17%-13%)=8(万元)，当月应纳税额=100×17%-(68-8)-5=-48(万元)，出口货物“免抵退”税额=200×13%=26(万元)，按规定，如当期期末留抵税额大于当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额，即该企业当期的应退税额=26万元，当期免抵税额=当然免抵退税额-当期应退税额=26-26=0，则6月份留抵下期抵扣的税额=48-26=22(万元)

　　14. [答案]C

　　[解析]生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务可按照适用税率征收，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　15. [答案]A

　　[解析](1)(2)属于销售已使用过的固定资产售价低于原值的情况，免征增值税

　　(4)属于营业税范畴，(3)按正常的销售征收增值税，应纳增值税=35000÷(1+17%)×17%=5085.47(元)。

　　16. [答案]D

　　[解析]金融机构各省级分行和直属一级分行所属地市级分行、支行按照规定的预征率预缴增值税

　　17. [答案]B

　　[解析]100×2000×0.5÷10000+1480×20%=306(万元)

　　18. [答案]A

　　[解析]当月应扣除的消费税=(150+60+90)×80%×30%=72(万元)国内生产化妆品缴纳的消费税=(290+54.48÷1.17)×30%-72=28.97(万元)

　　19. [答案]C

　　[解析]赠送客户的手表组价8689×(1+20%)÷(1-20%)=13033.5(元)，大于10000元，属于高档表，应征消费税。上述业务共应缴纳消费税=(12×15000+180000+13033.5)×20%=74606.7(元)

　　20. [答案]D

　　[解析]197÷20÷250×10000=394(元)，故适用税率为45% 本期应纳消费税=197×45%+20×150÷10000-8.5÷17%×30%×80%=76.95(万元)

　　21. [答案]B

　　[解析]进口的应税消费税，为报关进口的当天;采取赊销结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天;采取预收货款结算方式的，为发货当天。

　　22. [答案]C

　　[解析]委托加工收回后直接销售的粮食白酒不再征收消费税。

　　23. [答案]D

　　[解析]营业税征税范围中“境内”强调的是劳务发生在境内，发生在境外的劳务则不属于营业税的征收范围;境内单位派出本单位员工赴境外，为境外企业提供劳务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务活动取得的各项收入，不征营业税;在境内载运旅客或货物出境，这里强调的是“出境”，凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的征税范围;凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税的征收范围，在境内组织旅客出境旅游，属于营业税的征收范围。

　　24. [答案]A

　　[解析]BCD按报务业征收营业税。

　　25. [答案]D

　　[解析](200+15+10+4+10)×5%+100×5%=16.95(万元)

　　26. [答案]D

　　[解析]389+250+56+42+18=755(万元)

　　27. [答案]B

　　[解析]对持《再就业优惠证》人员从事个体经营的(规定行业除外)，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市建设税、教育费附加和个人所得税。

　　28. [答案]C

　　[解析]2000×(1+10%)÷(1-3%)×3%+5000×5%+150×5%=325.54(万元)

　　29. [答案]A

　　[解析]本题应该在加工厂所在地缴纳城市维护建设税和教育费附加，按照加工厂所在地区的税率缴纳城建税，应纳税费=1600×(5%+3%)=128(元)。

　　30. [答案]B

　　[解析]该科技公司是营业税的纳税人，按简易办法征收转让样机的增值税，征收率为6%，公司2008年缴纳的城市维护建设税为4×6%×7%=0.0168(万元)

　　31. [答案]D

　　[解析]征收资源税的项目不包括人造原油、洗煤、选煤、煤矿生产的天然气。

　　32. [答案]B

　　[解析]资源税代扣代缴的适用范围是原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。

　　33. [答案]C

　　[解析]独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税;独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。

　　34. [答案]A

　　[解析]3000÷20%×1.6=24000(元)。

　　35. [答案]B

　　[解析]15×10=150(万元)

　　36. [答案]B

　　[解析]纳税人购买自用应税车辆，应当自购买之日起60日内申报纳税

　　37. [答案]D

　　[解析]车购税实行一车一申报，这是申报制度而非缴税管理制度;车购税由交通部门代征期间，纳税人缴税后，应取得由国家税务总局统一印制的代征车辆购置税缴税收据;纳税人缴纳车购税时，税务机关根据缴纳方式不同，分别使用通用完税凭证、税收转账完税凭证和税收通用缴款书。

　　38. [答案]C

　　[解析]11200×(1-12÷60)×15%=1344(万元)

　　39. [答案]B

　　[解析]运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费为完税价格;减税或免税进口的货物需予以补税时应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格;留购的进口货样，以海关审定的留购价格作为完税价格。

　　40. [答案]B

　　[解析]进口货物自运输工具申报进境14日内，出口货物自运抵海关监管区装货的24小时以前。

　　二、多项选择题

　　1. [答案]ABC

　　[解析]DE属于税额式减免。

　　2. [答案]BCD

　　[解析]累进税率下，边际税率往往大于平均税率。

　　3. [答案]ABDE

　　[解析]扩充解释能体现立法本意，但如果不加以适当限制，往往会走向反面，而违背税法本意，所以扩充解释在税法中存在，但是一般不将其作为一项解释方法去使用。

　　4. [答案]AC

　　[解析]根据法律不溯及既征原则，纳税人在新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之后进入税款征收程序的，原则上新程序法具有约束力，新实体法不具有约束力;根据法律优位原则，税收法律的效力高于税收行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章的效力;根据特别法优于普通法的原则，凡是特别法中作出决定的，排斥普通法的适用，但这种排斥仅就特别法中的具体规定而言，并不是说随着特别法的规定，原有居于普通法地位的税法即告废止。

　　5. [答案]ABCE

　　[解析]国际税收协定的签定不可以限制有关国家对跨国投资者提供更为优惠的税收待遇，当对于这种情况，国际上按“孰优”原则处理，即税收协定不能限制各国修改税收优惠办法。

　　6. [答案]ABDE

　　[解析]纳税人超过了时限而没有缴纳税款的，直接适用税收强制执行措施，不用再税收保全。

　　7. [答案]AC

　　[解析]纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人;纳税人在计算应纳税款时，应以税法规定的税率为依据，但反映了纳税人税收实际负担的是实际税率;

　　8. [答案]CDE

　　[解析]A征收营业税，B虽然是混合销售，但如果符合两个条件，则分开征增值税和营业税。

　　9. [答案]BD

　　[解析]本题情况适用的规定为：对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处，但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税;购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追究。

　　10. [答案]AB

　　[解析]税法规定，对实行定期定额征收方式的纳税人正常申报时，按以下方法进行清算：每月开票金额大于应征增值税税额的，以开票金额数为依据征收税款，并作为下一年度核定定期定额的依据;每月开票金额小于应征增值税税额的，按应征增值税税额数征收税款。

　　11. [答案]AD

　　[解析]平销返利收入应冲减进项税额，冲减后进项税额为20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.70(万元)。

　　12. [答案]CDE

　　[解析]农业生产者销售自产和农产品免征增值税;残疾人个人为社会提供的加工和修理、修配服务，免征增值税。

　　13. [答案]CE

　　[解析]税法规定，通过借权、挂靠出口的货物不得享受出口退税政策;国家明确规定不予退税的货物，出口要视同内销计提销项税或征收增值税;出口花生果仁免税但不退税。

　　14. [答案]BCDE

　　[解析]用于本企业连续生产的应税消费品，移送时不纳消费税，在最后销售时缴纳消费税。

　　15. [答案]AC

　　[解析]按最高售价计算消费税必须同时符合两个条件：一是属于应税消费品，二是用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面时，所以选AC。

　　16. [答案]ACDE

　　[解析]税法规定，委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要原料，受托方只收到加工费、代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不符合此规定的均不得作为委托加工应税消费品，而应当按销售自制消费品缴纳消费税。

　　17. [答案]CD

　　[解析]见教材189页有关内容。

　　18. [答案]ABCD

　　[解析]广告属于服务业，按5%征收。

　　19. [答案]CDE

　　[解析]境外机构向我国境内机构转让无形资产，境外机构是纳税人，缴纳营业税;人民银行对金融机构的贷款业务不征收营业税，对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。

　　20. [答案]ABCD

　　[解析]见教材221页有关内容。

　　21. [答案]BCE

　　[解析]转让经济合同和转让企业股权，不属于营业税的范围;转让单位名称，属于“转让无形资产”中的“商誉”;境外企业向境内转让无形资产，凡是无形资产境内使用，一律属于营业税征收范围。

　　22. [答案]BCD

　　[解析]外商投资企业和外国企业不交城建税，所以A不正确;纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，不计入城建税的计税依据，所以E不正确。

　　23. [答案]CE

　　[解析]纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税;对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征60%，按规定税额标准的40%征收。该企业应纳资源税税额=(18×2.8+8×3.9)×0.4=32.64(元)

　　24. [答案]BC

　　[解析]进口应税产品不征资源税，中外合作开采天然气暂不征收资源税。

　　25. [答案]ABE

　　[解析]税法规定，回国服务的留学人员现汇购买1辆个人自用(他人用的不免)国产小汽车免车辆购置税，设有固定装置的非运输车辆免车辆购置税。

　　26. [答案]ABE

　　[解析]车辆购置税税款一次缴清;纳税人受赠的车辆，自取得之日起60日申报纳税。

　　27. [答案]ABCD

　　[解析]普通税率适用于原产于规定国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。

　　28. [答案]ABDE

　　[解析]有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：进口货物只能用于展示或者免费赠送的、进口货物只能销售给指定第三方的、进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的、其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或使用受到限制的

　　29. [答案]ABE

　　[解析]买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用、进口关税、机械进口后的安装费，不需计入关税的完税人价格;进口关税、卖方直接从买方对货物进口后转售中获得的收益需要计入关税的完税价格。

　　30. [答案]ACD

　　[解析]税法规定，关税的强制执行措施有两类：征收滞纳金和强制征收(强制扣缴、变价抵缴等)。

　　三、计算题

　　1. [答案]

　　[解析](1)B(2)D(3)D(4)C

　　(1)销售项税额=(1500000+1200000)×13%+800000×17%+2100000×17%+1000×1170÷(1+17%)×17%+50×351÷(1+17%)×17%+1170000÷(1+17%)×17%+128700÷(1+17%)×17%+1000000×17%+1000000×17%=1545250(元)

　　可抵扣进项税额=-100×200×17%+170000+2000000×13%+50000×17%+100000×7%-87000÷(1-13%)×13%-1860÷(1-7%)×7%=428960(元)

　　应纳增值税额=1545250-428960=1116290(元)

　　(2)应纳消费税额=1170000÷(1+17%)×5%=50000(元)

　　(3)应纳营业税=100000×3%+20000×5%+50000×5%+500000×5%=31500(元)

　　(4)应纳城建税=(1116290+50000+31500)×7%=83845.3(元)

　　2. [答案]

　　[解析](1)A(2)A(3)C(4)C

　　业务(1)：销项税=2000÷1.17×17%=290.60(万元)

　　代扣代缴营业税=620×3%=18.60(万元)

　　业务(2)：销项税=300×17%=51(万元)

　　营业税=20×3%=0.6(万元)

　　业务(3)：销项税=400×17%=68(万元)

　　业务(4)：进口环节关税完税价格=1600+120+20=1740(万元)

　　进口环节应纳的关税=1740×30%=522(万元)

　　进口环节应纳的增值税=(1740+522)×17%=384.54(万元)，由于设备作为固定资产管理，进项税不得抵扣。

　　业务(5)：销项税额=380÷1.17×17%=55.21(万元)

　　业务(6)：购进境外商标的境内使用权，需代扣代缴境外销售方营业税=500×5%=25(万元)

　　业务(7)：进项税=102+10×7%=102.70(万元)

　　业务(8)：小卖部销项税=12÷1.17×17%=1.74(万元)

　　业务(9)：购进价格大于转让价格，所以不征营业税。

　　内销环节应纳增值税=290.60+51+68+55.21+1.74-102.7=363.85(万元)

　　应纳营业税和应代扣代缴营业税=0.6+18.6+25=44.20(万元)

　　四、综合题

　　1. [答案]

　　[解析](1)B(2)B(3)C(4)A(5)D(6)ABD

　　业务(1)：

　　税法规定，随货物价款一同向购买者收取的各种名目的收费，按价外费处理，一律并入销售额计税。粮食白酒的消费税比例税率为20%

　　粮食白酒消费税=80000×20×20%+20×2000×0.5+(50000+12000)÷1.17×20%=350598.29(元)

　　粮食白酒增值税销项税额=20×80000×17%+(50000+12000)÷1.17×17%=281008.55(元)

　　业务(2)：

　　粮食白酒增值税销项税额=480000×17%+50000÷1.17×20%=88864.96(元)

　　粮食白酒消费税=480000×20%+50000+12000÷1.17×20%+30×2000×0.5=134547.01(元)

　　业务(3)：

　　粮食白酒增值税销项税额=10×19500×17%=33150(元)

　　粮食白酒消费税=10×2000×0.5+19500×10×20%=49000(元)

　　业务(4)：

　　税法规定，确认汽配的税额时，按出厂价(含包装物押金)单位每吨大于等于3000元的，单位税额为250元。

　　确认单位税额的出厂价=2850+175.5÷(1+17%)=3000(元)，单位税额为250元/吨

　　啤酒消费税=400×250=100000(元)

　　啤酒增值税销项税额=400×2850×17%=193800(元)

　　业务(5)：

　　税法规定，自产应税消费品用于广告、样品、职工福利、奖励等，于移送使用时纳税。

　　自产粮食白酒0.2吨应缴纳消费税=0.2×35000×(1+10%)÷(1-20%)×20%+0.2×2000×0.5=2125(元)

　　粮食白酒增值税销项税额=0.2×35000×(1+10%)÷(1-20%)×17%=1636.25(元)

　　业务(6)：

　　税法规定，黄酒的消费税额为240元/吨，黄酒押金不征收消费税，到期时没有退还的，一律并入销售额计算增值税。

　　黄酒消费税=50×240=12000(元)

　　黄酒增值税销项税=50×2000×17%=17000(元)

　　业务(7)：

　　税法规定，委托个体户生产加工应税消费品的，一律在收回后由委托方缴纳，受托方不得代扣代缴消费税。

　　增值税进项税额=85060÷(1+6%)×6%=4814.72(万元)

　　粮食白酒缴纳的消费税=[350000+85060÷(1+6%)]÷(1-20%)×20%+10×2000×0.5=117561.32(元)

　　业务(8)(9)(10)：

　　进口环节应缴纳的关税=(85+5)×50%=45(万元)

　　进口环节应缴纳的消费税=(85+5+45)÷(1-10%)×10%=15(万元)

　　进口环节应缴纳的增值税=(85+5+45)÷(1-10%)×17%=25.50(万元)

　　用进口葡萄酒生产高档葡萄酒，其耗用葡萄酒已纳消费税可以抵扣。

　　高档葡萄酒的增值税销项税=5000000×17%×10000=850000(元)

　　销售葡萄酒环节缴纳的消费税=(500×10%-15×80%)×10000=380000(元)

　　综上：

　　销售粮食白酒的销项税合计=281008.55+88864.96+33150+1636.25=404659.76(元)

　　啤酒和黄酒的销项税合计=193800+17000=210800(元)

　　高档葡萄酒的增值税销项税=850000(元)

　　销项税合计=404659.76+210800+850000=1465459.76(元)

　　进项税合计=4814.72+215480+255000+204000=679294.72(元)

　　本期应纳增值税合计=1465459.76-679294.72-60000=726165.04(元)

　　本期应纳消费税=350598.29+134547.01+49000+100000+2125+12000+117561.32+380000=1145831.62(元)

　　本期应纳城建税和教育费附加=(1145831.62+726165.04)×(7%+3%)=187199.67(元)

　　税法规定，用甜菜配制的白酒，比照薯类白酒征税;无醇啤酒比照啤酒征税;生产企业将自产或外购葡萄酒直接销售给生产企业以外的单位和个人的，不实行证明单管理，按消费税暂行条件规定申报缴纳消费税。以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，实行凭《海关进口消费税专用缴款书》抵减进口环节已纳消费税的管理办法。

　　2. [答案]

　　[解析](1)A(2)B(3)C(4)D(5)C(6)ABC

　　(1)烟叶税=1000000×(1+10%)×20%=220000(元)

　　购买烟叶业务的进项税合计=[1000000×(1+10%)+220000]×13%+12000×7%=172440(元)

　　(2)加工烟丝代扣的消费税=(300000+122000)÷(1-30%)×30%=180857.14(元)

　　(3)加工费进项税=122000×17%=20740(元)

　　烟丝销售销项税=400000×17%+420000×17%=139400(元)

　　烟丝交换产生的进项税=420000×17%=71400(元)

　　雪茄烟应纳消费税=360000×25%+400×25%×350=125000(元)

　　雪茄烟销项税=360000×17%+400×17%×300=81600(元)

　　换进备件进项税=400×17%×300=20400(元)

　　应纳增值税销项税合计=139400+81600=221000(元)