注册会计师《会计》真题

　　(本小题6分)甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。

注册会计师《会计》真题

　　(1)20X6年1月1日，甲公司以20000万元购买一栋公寓，其总面积为1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司计划将该公寓对外出租。

　　(2)20X6年，甲公司租金收入总额500万元，发生费用支出(不含折旧)100万元。后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入4200万元。于20X6年12月31日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

　　其他资料：

　　甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算;

　　根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。100万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　不考虑所得税以外的其他税费;

　　要求：

　　(1)编制甲公司20X6年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。

　　(2)计算该公寓20X6年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。

　　(3)计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的.会计分录。

　　【答案】

　　(1)20×6年1月1日购入分录为：

　　借：投资性房地产——成本 20000

　　贷：银行存款 20000

　　20×6年12月31日，出租公寓的分录为：

　　借：银行存款 500

　　贷：其他业务收入 500

　　借：其他业务成本 100

　　贷：银行存款 100

　　借：银行存款 4200

　　贷：其他业务收入 4200

　　借：其他业务成本 4000

　　贷：投资性房地产——成本 4000

　　借：投资性房地产——公允价值变动 800

　　贷：公允价值变动损益 800

　　(2)20X6年12月31日，该公寓的账面价值=20000+1000-4000-200=16800(万元)

　　该公寓的计税基础=(20000-20000/50) ×80%=15680(万元)

　　账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=16800-15680=1120(万元)

　　(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=(500-100+1000-1120)×25%=70(万元)

　　应确认的递延所得税负债=1120×25%=280(万元)

　　应确认的所得税费用=70+280=350(万元)

　　会计分录为;

　　借：所得税费用 70

　　贷：应交税费——应交所得税 70

　　借：所得税费用 280

　　贷：递延所得税负债 280

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