2016注册会计师《会计》考试真题与答案

　　1、丙公司2×15年1月1日发行在外的普通股股数为10000万股。2×15年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权;

　　(2)7月1日，根据股东大会决议，以2×15年6月30日股份为基础分派股票股利，每1o股送2股;(3)10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每份期权一年后可按5元的价格购买丙公司1股普通股;(4)丙公司2×15年10月至12月的普通股平均市价为每股10元，2×15年1月至12月的普通股平均市价为每股8元。2×15年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。丙公司2 ×15年度的稀释每股收益是(　　)元/股。

　　A.0.71

　　B.0.72

　　C.0.76

　　D.0.78

　　【答案】C

　　【解析】发行在外普通股加权平均数=(10000+4000 × 9/12)×1.2=15600(万股)，调整增加的普通股加权平均数=(2000-2000×5/10)× 3/12=250(万股)，丙公司2×15年度的稀释每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元/股)。

　　2、2015年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，自乙公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，每年12月31日支付1000万元，折现率为5%。该软件预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835。假设不考虑其他因素，则上述业务相关的“长期应付款”2015年12月31日摊余成本为(　　)万元。

　　A.4000

　　B.4329.5

　　C.2723.28

　　D.3545.98

　　【答案】D

　　【解析】选项D正确，管理系统软件的初始入账价值=1000×(P/A，5%，5)=1000×4.3295=4329.5(万元);2015年12月31日，未确认融资费用的摊销额=4329.5×5%=216.48(万元);2015年12月31日长期应付款摊余成本为=(5000-1000)-[(5000-4329.5)-216.48]=3545.98(万元)。

　　参考账务处理为：

　　2015年1月1日：

　　借：固定资产 4329.5

　　未确认融资费用 670.5

　　贷：长期应付款5000

　　2015年12月31日：

　　借：长期应付款 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：财务费用 216.48

　　贷：未确认融资费用 216.48

　　3、甲公司2015年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末确认公允价值增加300万元;②收到与资产相关的政府补助800万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定收到的政府补助应计人当期应纳税所得额;③因未决诉讼确认预计负债400万元，税法规定诉讼损失可以在实际发生时税前扣除;④持有的交易性金融负债公允价值减少200万元。甲公司2015年利润总额为3000万元。甲公司适用所得税税率为25%，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2015年所得税的处理中不正确的是(　　)。

　　A.甲公司当期应确认所得税费用750万元

　　B.甲公司当期应交所得税为1000万元

　　C.甲公司当期递延所得税负债为125万元

　　D.甲公司当期递延所得税资产为400万元

　　【答案】D

　　【解析】2015年应交所得税=(3000+800+400-200)×25%=1000(万元);递延所得税负债=(300+200)X25%=125(万元)，其中75万元(300×25%)对应其他综合收益，不影响所得税费用;递延所得税资产=(800+400)×25%=300(万元);所得税费用=1000+50-300=750(万元)。所以选项A、B和C正确。

　　4、甲公司2016年2月10日从其拥有80%股权的子公司A公司购进其生产的设备一台，A公司该设备成本为70万元，售价为100万元，增值税税额为17万元。甲公司购入该设备另付安装费3万元，甲公司已付款且将该设备作为管理用固定资产于当月安装完毕并投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。不考虑所得税等因素影响，编制2016年合并利润表时，该业务的抵销对合并利润的影响金额是(　　)。

　　A.减少20万元

　　B.减少8.33万元

　　C.减少25万元

　　D.增加7.83万元

　　【答案】C

　　【解析】该业务的抵销应调减合并净利润的金额=(100-70)-(100-70)/5×10/12=25(万元)。

　　5、2015年1月1日，甲公司与乙公司签订一项资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以2500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2015年1月1日至2018年12月3113期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金180万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为4000万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为2600万元;市场上租用同等办公楼每年租金180万元。甲公司上述业务对2015年利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.-180

　　B.100

　　C.-80

　　D.-280

　　【答案】C

　　【解析】售后租回交易形成经营租赁的情况下，售价低于公允价值，但高于账面价值，出售时应确认利润=售价2500-资产账面价值(4000-1600)=100(万元)，上述业务影响2015年的利润总额的金额=营业外收入100-租金费用180=-80(万元)。

　　6、甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2015年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款2000万元。9月30日，追加支付工程进度款3000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款情况如下：(1)2015年6月1日借人的三年期专门借款4000万元，年利率6%;(2)2015年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率8%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。2015年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是(　　)万元。

　　A.110

　　B.140

　　C.170

　　D.90

　　【答案】A

　　【解析】2015年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用=(4000×6%×6/12-2000×0.5%×3)+[(2000+3000-4000)×3/12×8%]=110(万元)。

　　7、2×15年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为4600万元，已计提坏账准备400万元，由于乙公司发生财务困难，甲公司与乙公司达成债务重组协议，同意乙公司以银行存款400万元、一项专利权和所持有的对丙公司的长期股权投资抵偿全部债务。根据乙公司有关资料，债务重组日专利权的账面余额为1200万元，已计提累计摊销200万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元;持有的丙公司长期股权投资的账面价值为1600万元，公允价值为2000万元。当日，甲公司与乙公司即办理完专利权的产权转移手续和股权过户手续，不考虑相关税费等其他因素。2×15年1月1日，上述债务重组对乙公司当年度利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.400

　　B.1200

　　C.1600

　　D.2000

　　【答案】C

　　【解析】乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=债务重组利得[4600-(400+1000+2000)]+专利权转让损益[1000-(1200-200)]+长期股权投资转让损益[(2000-1600)]=1600(万元)。

　　8、下列关于职工薪酬的说法中不符合企业会计准则规定的是(　　)。

　　A.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本

　　B.设定受益计划的折现率可以采用活跃市场上高质量的公司债券的市场收益率

　　C.企业的辞退福利应在职工被辞退时确认和计量

　　企业以自产产品发放给职工作为福利的'，应该视同销售商品处理

　　【答案】C

　　【解析】选项C，企业的辞退福利应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时与企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的应付职工薪酬，并计人当期损益。

　　9、下列资产或负债中不是按照公允价值进行后续计量的是(　　)。

　　A.持有待售的固定资产

　　B.企业购买的认股权证

　　C.实施以现金结算的股份支付应确认的职工薪酬

　　D.企业持有的不准备近期出售但也不准备长期持有的债券

　　【答案】A

　　【解析】选项A，持有待售的固定资产以历史成本进行后续计量;选项B，属于衍生金融工具，应划分为交易性金融资产，以公允价值进行后续计量;选项C，现金结算的股份支付，按照权益工具在资产负债表习的公允价值进行后续计量;选项D，应划分为可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量。

　　10、2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券，实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元，划分为持有至到期投资核算。该债券是当日发行的到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。2014年12月31日的预计未来现金流量现值为2000万元，假定不考虑其他因素，则2015年12月31日应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.86.90

　　D.82.90

　　【答案】B

　　【解析】2014年12月31日减值前的摊余成本=期初摊余成本(2078.98+10)+利息收入(2078.98+10) ×4%-0=2172.54(万元)。

　　2014年12月31日计提减值准备=2172.54-2000=172.54(万元)。2015年12月31日应确认的投资收益=2000×4%=80(万元)。

　　参考甲公司账务处理：

　　2014年1月1日购人时：

　　借：持有至到期投资——成本 2000

　　——利息调整 88.98

　　贷：银行存款 2088.98 (2078.98+10)