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2015注册会计师考试《经济法》全真模拟题答案
一、单项选择题
1.【答案】A
2.【答案】C
3【答案】B
4.【答案】C
5.【答案】C
6.【答案】A
7.【答案】B
8.【答案】A
9.【答案】B
10.【答案】A
11.【答案】C
12.【答案】D
13.【答案】D
14.【答案】C
15.【答案】C
16.【答案】A
17.【答案】D
18.【答案】B
19.【答案】C
20.【答案】C
21.【答案】A
22.【答案】C
23.【答案】B
24.【答案】C
25.【答案】B
二、多项选择题
1.
【答案】AC
2.
【答案】ACD
3.
【答案】ABD
4.
【答案】AB
5.
【答案】ABCD
6.
【答案】BD
7.
【答案】ABC
8.
【答案】ABCD
9.
【答案】AB
10.
【答案】BCD
三、简答题
1.
【答案】
情况(1)可能产生不利影响。该项非鉴证服务的或有收费由对财务报表发表审计意见的事务所直接取得。如果金额重大，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
情况(2)不产生不利影响 [注：表弟不属于近亲属，X公司为其提供的贷款担保也是按公司既定标准提供的，与A注册会计师无关。]。
情况(3)可能产生不利影响。B的主要近亲属与审计客户存在密切的重要商业关系，可能从自身利益方面对B的独立性产生不利影响。
情况(4)可能产生不利影响。C作为参与诉讼一方的律师，可能受外在压力、过度推介或自身利益的影响而难以保持独立性与客观性。
情况(5)产生不利影响。主要近亲属的薪酬直接涉及到D注册会计师的自身利益。在审计期间告知D注册会计师，可能因外在压力而对独立性产生不利影响。
情况(6)产生不利影响。E所提的财务建议不仅直接影响所审计的财务报表，且含有高度的主观性，可能因自我评价产生不利影响[见13年教材ch4.6十一(三)]。
2.
【答案】
审计说明(1)中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的函证函，应当采用积极的方式。
审计说明(2)中做法不恰当。对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。
审计说明(3)中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。
审计说明(4)中做法恰当。
审计说明(5)中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。
3.
【答案】
(1)妥当[抽样总体是测试目标的载体，抽样单元是审计程序的对象]。
(2)不妥当。相对应收账款余额的存在目的来说，串户登记和虚减账龄不应界定为错报。
(3)不妥当。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给所述400个账户50%的样本规模。
(4)不妥当。在确定样本规模时，注册会计师需要考虑相关的影响因素，如总体变异性，可接受抽样风险，预计总体错报等，即使注册会计师无法明确地量化这些因素[在非统计抽样中，注册会计师在给予模型确定样本规模后，还要调整增加样本规模，调整的依据包括总体变异性]。
(5)不妥当。使用比率法估计的第一层总体错报金额为[层样本错报/(层样本账面金额/层总体账面金额)=]0.35/7×140=7(万元)。
(6)不妥当。在细节测试中使用非统计抽样时，如果推断的总体错报低于但很接近可容忍错报金额，应当拒绝接受总体。
4.
【答案】
(1)将截止日期之前入库以及截止日期之后装运出库的产成品排除在盘点范围之外不妥。这两部分存货均应包括在盘点范围内。
(2)从无法实施现场监盘的存放地点中随机选取若干地点实施替代监盘程序的做法不妥。对于所有无法实施现场监盘的存放地点的存货，都应当实施替代监盘程序。以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据[见13教材P352⑥]。
(3)要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。
(4)监盘结束时观察存货的目的不妥当。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
(5)监盘结束时取得并检查盘点表单的范围不妥。除了已填用及未使用的盘点表单外，还应取得并检查作废的表单，否则无法确认编号的连续性。
(6)以函证作为对第三方保管的存货的无条件替代程序不妥。如果怀疑第三方的诚信，不论能否在正常时间内收到回函，注册会计师都不应实施函证程序[见13教材P356/4(3)由第三方保管或控制的存货之②]。
5.
【答案】
(1)将A组成部分识别为不重要的组成部分不妥当。A组成部分20×2年度营业收入占集团公司的比例高达30%，对集团公司具有财务重大性，但营业收入连续大幅下降，该组成部分可能同时存在导致集团财务信息发生重大错报的特别风险。
将B公司识别为可能存在导致集团财务信息发生重大错报的特别风险的重要组成部分不妥当。B公司存货占集团公司资产总额的比例高达66.7%，其可能计提存货跌价准备的金额达到60000×0.2=12000万元，占未审利润总额的80%，应当识别为具有财务重大性的重要组成部分[虽然财务重大性与特别风险的组成部分都属于重大组成部分，但前者的审计要求比后者严。在两者都满足的情况下应判断为前者，否则不符合谨慎性要求]。
将C公司确定为具有财务重大性的重要组成部分正确：C公司资产总额占集团公司的17.8%。营业收入占集团公司的比例升到60%。
将D公司确定为不重要的组成部分正确。
(2)A、B两个组成部分都属于重要组成部分。由集团项目组运用该组成部分的重要性对该组成部分财务信息实施审计时恰当的。
针对C组成部分拟定的总体审计策略存在不当之处。集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序，以消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大的疑虑。
针对D组成部分拟定的总体审计策略存在不当之处。集团项目组至少应当在集团层面对该组成部分实施分析程序。
审计说明(5)中关于明显微小错报临界值的要求不当。宜改为：向集团项目组通报审计过程中发现的超过集团公司财务报表明显微小错报临界值的错报。
6.
【答案】
(1)不符合。如会计师事务所不满足专业胜任能能力的要求，就不应当承接该项审计业务。
(2)不符合。商业信誉属于诚信范围。会计师事务所应在接受业务前了解客户主要关联方的诚信。
(3)不符合。项目经理在持有客户所赠礼物的情况下负责对客户实施审计，难以避免密切关系对独立性的影响。
(4)不符合。按规定，在争议问题解决之前，项目组不应出具审计报告。意见后复核是针对收费比例过高的措施，不适用于本问题。
(5)不符合。如果项目组与项目质量控制复核人员之间的分歧未得到解决，项目组不得出具审计报告。
四、综合题
【答案】
(1)
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险
（是/否） |
理由 |
财务报表
项目名称 |
财务报表
项目认定 |
|
（1） |
是 |
资料一（1）表明X公司20X2年度营业收入预期比上年下降10%，但资料二表明营业收入反而比上年上升了5%,可能存在高估营业收入的重大错报。 |
营业收入 |
发生 |
|
（2） |
是 |
20X2年度追加500万元用于售后服务，将导致销售费用占营业收入比例的上升[或：表明销售费用比上年增加500万元]，但资料二表明20X2年度该比例反而比上年下降[或：实际增加了10万元]，可能存在低估销售费用或高估营业收入的重大错报。
[疑问：这个地方销售费用确实有所增加只是金额少了，是不是可以写“准确性”？我认为不可以。因为差的太多了。实际增加的仅占预期增加的2%。] |
销售费用
营业收入 |
完整性
发生 |
|
（3） |
是 |
X公司的利润空间受到明显挤压，预期其毛利率会明显下降，但其20X2年度毛利率为11%，比上年上升了1%。可能存在高估营业收入或低估营业成本的重大错报。 |
营业收入
营业成本 |
发生
完整性 |
|
（4） |
否 |
[预期应付账款下降，资料二表明果真下降，未见异常] |
|
|
|
（5） |
否 |
[预期存货减少，资料二表明果真减少，减少了1040万元，未见异常] |
|
|
|
（6） |
是 |
因部分A产品含有有害成分被要求于20X3年1月底之前销毁。X公司应当对这部分产品全额计提跌价准备。但X公司20X2年末A产品跌价准备余额下降了68万元。这表明可能存在高估存货或少提存货跌价准备的重大错报。 |
存货
资产减值损失 |
存在
完整性 |
|
（7） |
是 |
20X3年年初以半价出售了尚有八成新的原有设备，表明该批设备于20X2年后不久发生了减值，应计提固定资产减值准备。但X公司固定资产减值准备的增加额为0。表明可能存在漏提固定资产减值准备的重大错报。 |
固定资产
资产减值损失 |
计价和分摊
完整性 |
(2)
|
实质性程序
序号 |
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否） |
与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一事项序号） |
理由 |
|
（1） |
否 |
|
[固定资产计价和分摊认定的重大错报风险是由减值准备的计提导致的,与累计折旧无关, 未过第三关] |
|
（2） |
是 |
（3） |
通过计算并比较相邻两年的毛利率，可以发现20X2年度毛利率的异常变化，进而发现与营业收入的发生认定及营业成本的完整性认定相关的错报。 |
|
（3） |
是 |
（6） |
通过对有害存货处置情况的询问和检查，可以证实X公司存货余额中是否含有应当销毁的存货以及X公司是否对这部分存货全额计提了跌价准备。 |
|
（4） |
否 |
|
[程序的对象是应付账款，评估的重大错报风险中不含应付账款项目，没过第一关] |
|
（5） |
否 |
|
[评估的重大错报风险中不含应收账款项目，没过第一关] |
|
（6） |
是 |
（6） |
对存货实施监盘程序，可以直接发现存货存在认定的重大错报[监盘时要注意不应纳入盘点范围的存货是否单独存放，还应当注意存货的品质状况等，这些程序涉及到有毒有害存货的问题]。 |
(3)
注册会计师应当要求X公司在财务报表中予以恰当反映。
如果X公司在财务报表中对该违反法规行为做出恰当反映，注册会计师应当出具带有强调事项段的[异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性]无保留意见的审计报告;如果X公司未能在财务报表中恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
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