注册会计师《会计》考试考前的预测题及答案

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　　一、单项选择题

注册会计师《会计》考试考前的预测题及答案

　　1. A公司2007年1月1日起对B公司投资，拥有B公司30%的股权并采用权益法核算(长期股权投资入账时未产生营业外收入)，2008年被投资单位发现2006年度重大会计差错并追溯调整而影响损益，A公司以下做法正确的是()。

　　A.调整“长期股权投资--B公司(成本)”科目

　　B.调整“长期股权投资--B公司(损益调整)”科目

　　C.调整“长期股权投资--B公司(其他权益变动)”科目

　　D.不做任何账务处理

　　[答案]

　　[解析] 如果被投资单位的重大会计差错发生在投资以前的，被投资单位按照规定而调整前期留存收益的，投资企业应相应调整“成本”明细账

　　2. XYZ公司2008年5月1日，以1 500万元购入甲公司25%普通股权，并对甲公司有重大影响，2008年5月1日甲公司可辨认净资产的公允价值为6 400万元，款项已以银行存款支付。甲公司应确认的长期股权投资的入账价值是()

　　A.1 500

　　B.1 300

　　C.1 600

　　D.2 000

　　[答案]

　　[解析] 借：长期股权投资——C公司(成本) 1 500

　　贷：银行存款 1 500

　　借：长期股权投资——C公司(成本) 100

　　贷：营业外收入 100

　　3. 2008年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算 (此项投资是在2006年取得的) 。取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，确认的公允价值为800万元，剩余使用年限为5 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。 2008年乙公司发生净亏损1 000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2008年甲公司确认的投资损失为()万元。

　　A.300

　　B.329

　　C.371

　　D.350

　　[答案]

　　[解析] 调整后的净亏损=1000+(800÷5-500÷5)=1 060(万元)

　　账务处理为：借：投资收益 371

　　贷：长期股权投资——损益调整 371(1060×35%)

　　4. 甲公司20×7年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。20×7年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至20×7年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为()。

　　A. 330万元

　　B.870万元

　　C.930万元

　　D.960万元

　　[答案]

　　[解析] 购入时产生的营业外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(万元)，所以对甲公司20×7年利润总额的影响=570+300=870(万元)。

　　5. 2008年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为3 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2008年实现净利润500万元，甲公司在2008年6月销售给乙公司一批存货，售价为200万元，成本为100万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2008年度计入投资收益的金额为()万元。

　　A.150

　　B.120

　　C.100

　　D.200

　　[答案]

　　[解析] 调整后的净利润=500-(200-100)=400(万元)

　　计入投资收益的金额=400×30%=120(万元)

　　账务处理为：

　　借：长期股权投资——损益调整 120

　　贷：投资收益 120

　　6. 2008年1月1日M公司取得N公司25%的股权且具有重大影响，按权益法核算。取得长期股权投资时，被投资方一项使用寿命不确定的无形资产的账面价值为160万元，M公司确认的公允价值为240万元，其他资产、负债的账面价值均与公允价值相符。2008年12月31日，该项长期资产的可收回金额为120万元，N公司确认了40万元减值损失。2008年N公司实现净利润1 000万元，假定投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。那么，M公司应确认的投资收益是()万元。

　　A.300

　　B.288

　　C.276

　　D.230

　　[答案]

　　[解析] M公司在确认投资收益时应调整被投资方的净利润。按照公允价值应计提的减值=240-120=120(万元)，应将被投资方净利润调整减少80万元，调整后的N公司净利润=1000-80=920 (万元)。所以，M公司应确认的投资收益为=920×25%=230(万元)。

　　7. 长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是()。

　　A. 权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额

　　B.成本法下，被投资单位分配的现金股利中属于投资后实现的净利润

　　C.收到分派的股票股利

　　D.处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额

　　[答案]

　　[解析] 企业收到的股票股利，不需要进行账务处理。

　　8. 下列资产中，计提的资产减值准备不可以转回的是()。

　　A.长期股权投资

　　B.可供出售金融资产

　　C.持有至到期投资

　　D.库存商品

　　[答案]

　　[解析] 长期股权投资的减值适用《企业会计准则第8号——资产减值》，计提的减值准备不得转回。这些资产通常属于企业非流动资产，具体包括：

　　(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;

　　(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;

　　(3)固定资产;

　　(4)生产性生物资产;

　　(5)无形资产;

　　(6)商誉;

　　(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　9. 投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，下列各项中可作为成本法下长期股权投资的初始投资成本的是()。

　　A.股权投资的公允价值

　　B.原权益法下股权投资的账面价值

　　C.在被投资单位所有者权益中所占份额

　　D.被投资方的所有者权益

　　[答案]

　　[解析] 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本

　　10. A公司于2007年3月以6 000万元取得B公司30%的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2007年确认对B公司的投资收益200万元。2008年4月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2007年3月和2008年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。A公司在购买日合并报表中应确认的商誉为()万元。

　　A.300

　　B.450

　　C.900

　　D.750

　　[答案]

　　[解析] (6 000-18 500×30%)+(7 500-24 000×30%)=750(万元)

　　11. 下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是()。

　　A.对子公司的投资

　　B.投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资

　　C.对联营企业的投资

　　D.对合营企业的投资

　　[答案]

　　[解析] 投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算

　　12. 甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2008年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为()万元。

　　A.1 300

　　B.1 310

　　C.1 200

　　D.1 440

　　[答案]

　　[解析] 同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2 000×60%=1 200(万元)。

　　13. 甲公司与A公司属于同一控制下的两企业，2007年1月1日，甲公司以发行普通股票1 000万股(股票面值为每股1元，公允价值为每股5元)作为合并对价，取得A公司70%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为8 000万元，可辨认净资产的公允价值为7 500万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为()万元。

　　A.5 000

　　B.5 250

　　C.5 600

　　D.1 000

　　[答案]

　　[解析] 同一控制下通过企业合并形成的长期股权投资，应当以在被合并方账面所有者权益中享有的份额作为长期股权投资的初始投资成本，所以本题中长期股权投资初始投资成本=8 000*70%=5 600(万元)。

　　14. M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2007年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款75万元向N公司投资，占N公司注册资本的60%，该专利权的账面原价为4 940万元，已计提累计摊销340万元，已计提无形资产减值准备160万元，公允价值为4 500万元。不考虑其他相关税费。则M公司的合并成本为()万元。

　　A.75

　　B.60

　　C.4 575

　　D.4 940

　　[答案]

　　[解析] M公司的合并成本=合并对价的公允价值 = 4 500 + 75 = 4 575(万元)，会计分录为：

　　借：长期股权投资 4 575(4 500+75)

　　累计摊销 340

　　无形资产减值准备 160

　　贷：无形资产 4 940

　　银行存款 75

　　营业外收入——处置非流动资产利得 60

　　A.B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×8年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，8月1日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司20×8年7月1日所有者权益为2 000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为()万元。

　　A.250

　　B.50

　　C.200

　　D.500

　　[答案]

　　[解析] 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行合并发生的各项直接相关费用之和。企业付出资产的公允价值与其账面价值的差额，属于资产转让损益，即：1 250-(1 500-400-50)=200(万元)。

　　16. 非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的是()。

　　A. 作为合并对价发行的权益性证券的公允价值

　　B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用

　　C.为进行企业合并而支付的审计、评估费用

　　D.作为合并对价发行的债券的公允价值

　　[答案]

　　[解析] 选项B应自发行权益性证券溢价收入中扣除，溢价收入不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。

　　17. 甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元;支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的合并成本为()。

　　A. 8 100万元

　　B.7 200万元

　　C.8 150万元

　　D.9 600万元

　　[答案]

　　[解析] 发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本，支付的评估费和审计费属于企业合并的直接相关费用，要计入合并成本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资 8 100

　　贷：股本 2 000

　　资本公积——股本溢价 (6 000-50)5 950

　　银行存款 (50+100)150

　　18. 长江公司和黄河公司属于非同一控制的两个公司。均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产向黄河公司投资，占黄河公司注册资本的75%。该批库存商品的账面原价为8 000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8 100万元，公允价值等于计税价格;该项交易性金融资产在2008年4月20日的公允价值是2 000万元，账面价值为1 900万元，该项交易性金融资产系长江公司于2008年1月1日购入的。该项企业合并长江公司共发生的与企业合并直接相关的税费为50万元。则长江公司的长期股权投资的入账价值为()万元。

　　A.11 527

　　B.1 170

　　C.8 100

　　D.11 477

　　[答案]

　　[解析] 主要的分录为：

　　借：长期股权投资 11 527

　　贷：主营业务收入 8 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 377

　　交易性金融资产 1 900

　　投资收益 100

　　银行存款 50

　　借：主营业务成本 7 800

　　存货跌价准备 200

　　贷：库存商品 8 000

　　19. 甲公司于20×7年1月1日以其无形资产作为对价取得乙公司60%的股份。该无形资产原值1 000万元，已累计摊销300万元，已提取减值准备20万元，20×7年1月1日该无形资产公允价值为900万元，发生了50万元的相关费用。乙公司20×7年1月1日可辨认净资产的公允价值为2 000万元。甲公司和乙公司之间在合并前没有任何关联关系，甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.1 200

　　B.950

　　C.730

　　D.800

　　[答案]

　　[解析] 甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本 = 900 + 50 = 950(万元)。

　　本题的账务处理是：

　　借：长期股权投资 950

　　累计摊销 300

　　无形资产减值准备 20

　　贷：无形资产 1 000

　　营业外收入 220

　　银行存款 50

　　20. 2008年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产原值为400万元，累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元;B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等5万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为650万元，负债公允价值为100万元。假定A公司、B公司和C公司无关联方关系。则A公司合并时产生的合并成本为()万元。

　　A. 60

　　B.405

　　C.345

　　D.465

　　[答案]

　　[解析] A公司合并成本=付出资产和承担债务的公允价值+直接相关费用=360+40+5=405(万元)。

　　21. 甲公司于2007年12月1日以库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提减值准备20万元，公允价值为750万元，为进行该项投资甲公司支付相关税费为2.5万元。在2007年12月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2 500万元，甲公司长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.880

　　B.877.5

　　C.782.5

　　D.750

　　[答案]

　　[解析] 甲公司长期股权投资的初始投资成本的账务处理：

　　借：长期股权投资 880

　　贷：主营业务收入 750

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 127.5

　　银行存款 2.5

　　借：主营业务成本 780

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 800

　　22. 2008年6月1日，A公司购入甲公司25%的普通股权，对甲公司具有重大影响，A公司支付买价520万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关费用5万元，A公司购入甲公司的股权准备长期持有。2008年6月1日，甲公司的所有者权益的账面价值为1 500万元，可辨认净资产公允价值为1 800万元。A公司的长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.455

　　B.450

　　C.505

　　D.525

　　[答案]

　　[解析] A公司初始投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资 505

　　应收股利 20

　　贷：银行存款 525

　　23. 恒通公司在2007年5月20日以一项固定资产和银行存款20万元作为对价，从华远公司取得其持有的X公司的15%的股权，准备长期持有，该固定资产的账面原价为200万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备为20万元，该项固定资产的公允价值为180万元，X公司2007年5月20日所有者权益的账面价值为1 000万元，公允价值为1 200万元，恒通公司为进行该项投资发生的相关费用为10万元，则长期股权投资的入账价值为()万元。

　　A.200

　　B.210

　　C.300

　　D.150

　　[答案]

　　[解析] 账务处理为：

　　借：固定资产清理 150

　　累计折旧 30

　　固定资产减值准备 20

　　贷：固定资产 200

　　借：长期股权投资 210

　　贷：银行存款 30

　　固定资产清理 150

　　营业外收入——处置非流动资产利得 30

　　24. 甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司所有者权益的账面价值为1900万元，可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司确认的长期股权投资的入账价值为()万元。

　　A.860

　　B.800

　　C.760

　　D.780

　　[答案]

　　[解析] 甲公司投资成本860万元大于应享有C公司可辨认净资产的份额2000×40%=800万元，不调整长期股权投资成本，分录如下：

　　借：长期股权投资——C公司(成本) 860

　　贷：银行存款 860

　　25. 甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为()万元。

　　A.520

　　B.525

　　C.500

　　D.550

　　[答案]

　　[解析] 企业以非合并方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。

　　26. 甲公司2008年1月1日，以银行存款购入乙公司70%的股份，采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派现金股利100万元。2008年乙公司实现净利润400万元，2009年5月1日乙公司宣告分派现金股利300万元。甲公司2009年确认应收股利时应确认的投资收益为()元。

　　A.280

　　B.240

　　C.130

　　D.150

　　[答案]

　　[解析] 2009年应冲减的长期股权投资的初始投资成本=(100+300-400)×70%-70=-70(万元)，2008年冲减了100×70%=70(万元)的股利，所以，应该恢复长期股权投资成本70万元。

　　账务处理为：

　　借：应收股利 210

　　长期股权投资 70

　　贷：投资收益 280

　　二、多项选择题

　　1. 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有()。

　　A.追加投资

　　B.减少投资

　　C.被投资企业实现净利润

　　D.被投资企业宣告发放现金股利

　　E.被投资方宣告股票股利

　　[答案]

　　ABD

　　[解析] 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

　　2. 企业的长期股权投资采用权益法核算的，其正确的会计处理为()。

　　A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为商誉进行确认

　　C.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目

　　D.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，作为股权投资贷方差额，计入资本公积

　　E.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”科目

　　[答案]

　　ACE

　　3. 采用权益法核算时，下列各项业务发生时，会引起投资企业资本公积发生变动的有()。

　　A.被投资企业接受非现金资产捐赠

　　B.被投资企业可供出售金融资产公允价值变动

　　C.被投资企业发放股票股利

　　D.被投资企业以权益结算的股份支付确认资本公积

　　E.被投资企业宣告分配现金股利

　　[答案]

　　[解析] 选项A，被投资企业计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项C，被投资企业的所有者权益总额未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理;选项E，被投资方宣告分配现金股利时，投资方需要做出账务处理，但不影响资本公积金额。

　　4. 在采用权益法核算的情况下，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有()。

　　A.被投资企业接受现金捐赠时

　　B.被投资企业提取盈余公积

　　C.被投资企业宣告分派现金股利

　　D.被投资企业宣告分派股票股利

　　E.被投资企业以盈余公积转增资本

　　[答案]

　　ABDE

　　[解析] 选项A，被投资单位应将其计入营业外收入，不会直接引起被投资企业所有者权益发生变动，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值;选项

　　B.D 、E，属于被投资单位所有者权益内部项目之间的变动，所有者权益总额不变，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

　　5. 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。

　　A.被投资企业实现净利润

　　B.被投资企业购买无形资产

　　C.被投资企业宣告分配现金股利

　　D .被投资企业可供出售金融资产的公允价值变动

　　E.被投资单位发生净亏损

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 选项B被投资企业购买无形资产属于资产一增一减或者资产和负债同时增加，不影响净资产，因此投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

　　6. 对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有()。

　　A.被投资企业发放股票股利

　　B.被投资企业宣告分配现金股利

　　C.被投资企业接受捐赠的当时

　　D.被投资企业实现净利润

　　E.被投资单位持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

　　[答案]

　　BDE

　　[解析] 选项A属于被投资企业的所有者权益内部发生变动，投资企业不应该调整长期股权投资的账面价值;选项C，只有在接受捐赠的期末才需要根据实现的净利润调整长期股权投资的账面价值。其余三项都会影响投资企业长期股权投资的账面价值。

　　7. 下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有()。

　　A. 采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现的净利润

　　B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方因可供出售金融资产公允价值上升而增加的资本公积

　　C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的现金股利

　　D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的属于投资后实现的现金股利

　　E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利

　　[答案]

　　BCE

　　[解析] 选项A，投资企业应按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额确认投资收益。选项B，被投资方因发生资本溢价而增加的资本公积，投资方应按享有的份额调整资本公积。选项C，投资方应该确认为应收股利并减少长期股权投资的账面价值，不确认投资收益;选项D，长期股权投资所获得的属于投资后实现的现金股利，成本法下应确认为投资收益;选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。

　　8. 下列各项中，可能计入投资收益科目的有()。

　　A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利

　　B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利

　　C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

　　D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积——其他资本公积”

　　E.被投资方发生超额亏损

　　[答案]

　　BDE

　　[解析] 选项A应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目

　　9. 下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有()。

　　A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益

　　B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益

　　C.长期股权投资采用成本法核算的，被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资后本企业享有的部分

　　D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额

　　E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”科目的金额

　　[答案]

　　ABCDE

　　10. 企业根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有()。

　　A.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本

　　B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

　　C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　D.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本

　　E.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的公允价值作为成本法核算的初始投资成本

　　[答案]

　　[解析] 长期股权投资核算方法转换的处理：企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

　　11. 下列情况投资企业不应该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有()。

　　A.投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

　　B.投资企业因追加投资，持股比例由原来的30%变为50%

　　C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的

　　D.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的

　　E.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

　　[答案]

　　ABC

　　[解析] 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　12. 企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有()。

　　A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

　　C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

　　D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

　　E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

　　[答案]

　　ACD

　　[解析] 根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。

　　13. 在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有()。

　　A. 为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

　　B.投资时支付的不含应收股利的价款

　　C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

　　D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

　　E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

　　[答案]

　　[解析] 选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

　　14. 按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有()。

　　A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益

　　B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

　　C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本

　　D.企业合并时与发行债券相关的手续费计入发行债务的初始计量金额

　　E.企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减发行收入

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。

　　同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入企业合并成本。

　　15. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日其正确的会计处理方法有()。

　　A.按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　B.按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　C.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为借方差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益

　　D.长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为贷方差额，应当调整资本公积

　　E.应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 选项B，应该按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，而不是可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　16. 在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括()

　　A. 购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值

　　B.购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值

　　C.购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费

　　D.购买方为进行企业合并支付的现金

　　E.为进行企业合并发生的直接相关费用

　　[答案]

　　ABDE

　　[解析] 选项C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。

　　17. 下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有()。

　　A. 计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等

　　B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

　　C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本

　　D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本

　　E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

　　[答案]

　　ABCDE

　　18. 下列有关以合并以外的方式取得长期股权投资的说法中，不正确的有()

　　A. 投资者投入的长期股权投资，按投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同

　　或者协议约定的价值不公允的除外

　　B.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本中不应包括与取得长期股权投资直接相关的费用

　　C.以发行权益性证券方式取得长期股权投资的，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

　　D.以发行债券方式取得的长期股权投资，与发行债券相关的佣金、手续费等相关费用计入负债的初始计量金额中，债券如为折价发行，该部分费用应增加折价的金额;债券如为溢价发行，该部分费用应减少溢价的金额

　　E.以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本应包括已经宣告但尚未发放的现金股利

　　[答案]

　　[解析] 选项B，以支付现金取得的长期股权投资，发生的直接相关费用应该计入初始投资成本;选项E，已经宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利，不构成取得长期股权投资的成本。

　　19. 长期股权投资的成本法的适用范围有()。

　　A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

　　B.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

　　D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

　　E.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

　　[答案]

　　[解析] 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算

　　(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。选项CD应采用权益法核算，选项E应作为金融资产核算。

　　20. 下列有关A公司对B公司的长期股权投资，应采用成本法进行核算的有()。

　　A.A公司拥有B公司40% 的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制

　　B.A公司拥有B公司25%的表决权资本，但对B公司不具有共同控制或重大影响，且相关股票在活跃市场上没有报价

　　C.A公司拥有B公司15%的表决权资本，同时根据协议规定，由A公司负责向B公司提供生产经营所必须的关键技术资料

　　D.A公司拥有B公司40%的表决权资本，A公司的子公司拥有B公司30%的表决权资本

　　E.A公司拥有B公司10%的表决权资本，但A公司与B公司之间在日常经营活动上发生重要交易，进而影响到B公司的生产经营决策

　　[答案]

　　ABD

　　[解析] 长期股权投资的成本法适用于以下两种情况：①企业能够对被投资单位实施控制;②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量。选项AD，A公司能够对B公司实施控制，符合第①种情况;选项B为第②种情况。选项CE均应采用权益法核算。

　　21. 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，下列关于成本法的处理正确的有()。

　　A.长期股权投资应当按照初始投资成本计价

　　B.追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本

　　C.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益

　　D.投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回

　　E.适用范围包括：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　[答案]

　　ABDE

　　三、计算题

　　1. 甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：

　　(1)甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有;

　　(2)A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;

　　(3)A公司2007年实现净利润500万;

　　(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利(分别以下4种情况)：

　　①若分派现金股利700万元;

　　②若分派现金股利500万元;

　　③若分派现金股利400万元;

　　④若分派现金股利100万元。

　　要求：编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。

　　[答案]

　　甲公司编制的有关会计分录如下：

　　(1)甲公司取得投资时：

　　借：长期股权投资——A公司 150

　　贷：银行存款 150

　　(2)A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：

　　借：应收股利 10

　　贷：长期股权投资——A公司 10

　　(3)A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

　　(4)A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：

　　①若分派现金股利700万元

　　借：应收股利 70

　　贷：长期股权投资——A公司 20

　　投资收益 50

　　②若分派现金股利500万元

　　借：应收股利 50

　　贷：投资收益 50

　　③若分派现金股利400万元

　　借：应收股利 40

　　长期股权投资——A公司 10

　　贷：投资收益 50

　　④若分派现金股利100万元

　　借：应收股利 10

　　长期股权投资——A公司 10

　　贷：投资收益 20

　　2. 2007年1月1日，长江公司用银行存款66 000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为80 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为60 000万元，资本公积为4 000万元，盈余公积为1 600万元，未分配利润为14 400万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

　　大海公司2007年度实现净利润8 000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润10 000万元，提取盈余公积1 000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2 200万元。

　　要求：

　　(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

　　[答案]

　　(1)编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

　　① 2007年1月1日投资时：

　　借：长期股权投资——大海公司 66 000

　　贷：银行存款 66 000

　　② 2007年分派2006年现金股利2 000万元：

　　借：应收股利 (2 000×80%)1 600

　　贷：长期股权投资——大海公司 1 600

　　借：银行存款 1 600

　　贷：应收股利 1 600

　　③2008年宣告分配2007年现金股利2 200万元：

　　应收股利=2 200×80%=1 760(万元)

　　应收股利累积数=1 600+1 760=3 360(万元)

　　投资后应得净利累积数=0+8 000×80%=6 400(万元)

　　应恢复投资成本1 600万元

　　借：应收股利 1 760

　　长期股权投资——大海公司 1 600

　　贷：投资收益 3 360

　　借：银行存款 1 760

　　贷：应收股利 1 760

　　(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

　　①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(万元)。

　　②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(万元)。

　　3. 2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。A公司有关资料如下：

　　(1)2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。

　　(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。

　　(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。

　　(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

　　要求：计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。(单位以万元表示)

　　[答案]

　　(1)2005年1月2日取得投资

　　借：长期股权投资—A公司 2500

　　贷：银行存款 2500

　　2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元

　　借：应收股利 (150×10%)15

　　贷：长期股权投资—A公司 15

　　(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元

　　应冲减初始投资成本的金额

　　=[(150+400)-300]×10%-15=10(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额为正数，则说明应冲减初始投资成本账面余额。

　　应确认投资收益=400×10%-10=30(万元)

　　借：应收股利 (400×10%)40

　　贷：长期股权投资——A公司 10

　　投资收益 30

　　(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元

　　应冲减初始投资成本的金额

　　=[(150+400+300)-(300+500)] ×10%-(15+10)

　　=-20(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额为-20万元，则说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本。

　　应确认投资收益=300×10%-(-20)=50(万元)

　　借：应收股利 (300×10%)30

　　长期股权投资——A公司 20

　　贷：投资收益 50

　　(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

　　应冲减初始投资成本的金额

　　=[(150+400+300+100)-(300+500+350)] ×10%-(15+10-20)

　　=-25(万元)

　　由于计算出的应冲减初始投资成本金额为负数，说明不但不应冲减初始投资成本账面余额，还应恢复已经冲减初始投资成本，但恢复增加数不能大于原已冲减数5(15+10-20)万元。

　　应确认投资收益

　　=100×10%-(-5)=15(万元)

　　借：应收股利 (100×10%)10

　　长期股权投资—A公司 5

　　贷：投资收益 15

　　4. M公司于20×7年2月取得N公司10%的股权，成本为600万元，取得投资时N公司可辨认净资产公允价值总额为5 600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，M公司对其采用成本法核算。M公司按照净利润的10%提取盈余公积。

　　20×8年4月10日，M公司又以1 200万元的价格取得N公司12%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为8 000万元。取得该部分股权后，按照N公司章程规定，M公司能够派人参与N公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定M公司在取得对N公司10%股权后至新增投资当期期初，N公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。

　　要求：

　　(1)编制20×8年4月10日M公司以1 200万元的价格取得N公司12%的股权的会计分录。

　　(2)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。

　　[答案]

　　(1)20×8年4月10日，M公司应确认对N公司的长期股权投资

　　借：长期股权投资 1 200

　　贷：银行存款 1 200

　　(2)对长期股权投资账面价值的调整确认该部分长期股权投资后，M公司对N公司投资的账面价值为1 800万元。

　　①对于原10%股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元(5 600×10%)之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (8 000-5 600)相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分为60万元(600×10%)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：

　　借：长期股权投资 240

　　贷：资本公积——其他资本公积 180

　　盈余公积 6

　　利润分配——未分配利润 54

　　②对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元(8 000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

　　5. 江海公司2006年～2008年有关投资业务如下：

　　(1)2006年1月1日，江海公司以610万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元)购入A公司10%的股权(A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场)，A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定A公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。

　　(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。

　　(3)2006年A公司实现净利润400万元(假定利润均衡发生)。

　　(4)基于对A公司长远发展前景的信心，江海公司拟继续增持A公司股份。2007年1月1日，又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2007年1月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。

　　(5)2007年A公司实现净利润1 000万元。

　　(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。

　　(7)2008年1月5日，江海公司将持有的A公司的15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对A公司不再具有重大影响，江海公司将对A公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

　　(8)2008年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。

　　要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。

　　[答案]

　　(1)2006年1月1日

　　借：长期股权投资 600

　　应收股利 10

　　贷：银行存款 610

　　(2)2006年5月10日

　　借：银行存款 10

　　贷：应收股利 10

　　(3)2007年1月1日

　　①购入20%股权时：

　　借：长期股权投资——A公司(成本) 1 300

　　贷：银行存款 1 300

　　②调整长期股权投资的账面价值

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) (400×10%)40

　　资本公积――其他资本公积 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

　　贷：盈余公积 (400×10%×10%)4

　　利润分配——未分配利润 (400×10%-4)36

　　长期股权投资――A公司(其他权益变动) 20

　　(4)2007年末

　　借：长期股权投资——A公司(损益调整) (1000×30%)300

　　贷：投资收益 300

　　借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　(5)2008年1月5日

　　借: 银行存款 1 400

　　贷：长期股权投资——A 公司 (成本) 950

　　——A 公司 (损益调整) 170

　　——A 公司 (其他权益变动) 20

　　投资收益 260

　　同时：

　　借：资本公积——其他资本公积 20

　　贷：投资收益 20

　　借：长期股权投资——A 公司 1 140

　　贷：长期股权投资——A 公司(成本) 950

　　——A 公司(损益调整) 170

　　——A 公司(其他权益变动) 20

　　(6)2008年4月20日

　　借：应收股利 (400×15%)60

　　贷：长期股权投资——A公司 60

　　四、计算题。

　　1. M股份有限公司(以下简称M公司)2006年至2007年对N股份有限公司(以下简称N公司)投资业务的有关资料如下：

　　(1)2006年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20%的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2006年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。

　　(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润100万元。

　　(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。

　　(4)2006年度，N公司实现净利润400万元，2006年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2006年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。

　　(5)2007年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2007年4月1日提出的2006年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10%提取法定盈余公积;按净利润的5%提取法定公益金;分配现金股利100万元。

　　(6)2007年，N公司发生净亏损500万元。

　　(7)2007年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(5)题。

　　(1).M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为()。

　　A. 1810万元

　　B.1830万元

　　C.2000万元

　　D.2010万元

　　[答案]

　　[解析] 初始投资成本=2000+10=2010(万元)，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额=2010-9150×20%=180(万元)，属于商誉，不进行确认。取得长期股权投资的会计分录为：

　　借：长期股权投资——N公司 2 010

　　贷：银行存款 2 010

　　(2).2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利润，M公司应做的会计处理是()。

　　A.确认投资收益100万元

　　B.确认投资收益20万元

　　C.冲减投资成本100万元

　　D.冲减投资成本20万元

　　[答案]

　　[解析] N公司宣告的是M公司投资以前年度实现的净利润，所以M公司不能享有，应当作为投资成本的收回，按照应分得的现金股利冲减投资成本，会计分录为：

　　借：应收股利 20

　　贷：长期股权投资——N公司 (100×20%)20

　　(3).2006年底，N公司实现2006年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是()。

　　A.直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益

　　B.不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益

　　C.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益

　　D.首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利

　　[答案]

　　[解析] 在权益法核算下，如果在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应首先对被投资单位账面净利润进行调整，然后再确认为投资收益，同时调增长期股权投资账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利时，确认应收股利，同时冲减长期股权投资账面价值。

　　首先将N公司的账面净利润调整为：400-(800-600)÷10=380(万元);然后，据此计算M公司的投资收益为76万元(380×20%)。

　　分录如下：

　　借：长期股权投资——N公司 76

　　贷：投资收益 76

　　(4).2007年底M公司应确认的净亏损为()。

　　A.104万元

　　B.100万元

　　C.-104万元

　　D.-100万元

　　[答案]

　　[解析] 对亏损进行调整：500+(800-600)÷10=520

　　借：投资收益 104(520×20%)

　　贷：长期股权投资——N公司 104

　　(5).2007年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为()。

　　A.179.2万元

　　B.171.2万元

　　C.199.2万元

　　D.191.2万元

　　[答案]

　　[解析] 2007年末，长期股权投资的账面余额=2 010-20+76-104=1 962(万元);

　　相比此时的可收回金额1 790.8万元，应提准备171.2万元。分录如下：

　　借：资产减值损失 171.2

　　贷：长期股权投资减值准备 171.2

　　2. 2007年1月1日大运公司以银行存款9 000万元投资于天马公司60%的股权，当日天马公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2007年末天马公司实现净利润7 500万元。天马公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的现金股利2 000万元。2008年12月6日，大运公司将其持有的对天马公司长期股权投资60%中的1/3出售给某企业，出售取得价款5 400万元，出售时的账面余额仍为9 000万元，未计提减值准备，于当日办理完毕股权划转手续。当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 000万元。

　　除所实现净损益外，天马公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。大运公司按净利润的10%提取盈余公积。

　　在出售20%的股权后，大运公司对天马公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对天马公司的生产经营决策实施控制。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。

　　(1).下列有关大运公司长期股权投资处理的表述中，不正确的是()。

　　A.对天马公司的初始投资成本为9 000万元

　　B.在收回投资后，应当对原持股比例60%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整

　　C.在调整长期股权投资账面价值时，不应考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动

　　D.在收回投资后，对天马公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算

　　[答案]

　　[解析] 在收回投资后，对天马公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算，并对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行追溯调整。

　　(2).2008年12月6日大运公司处置天马公司股权应确认的投资收益金额为()。

　　A.2400万元

　　B.-2400万元

　　C.2800万元

　　D.-2800万元

　　[答案]

　　[解析] 2008年12月6日大运公司处置天马公司股权的会计分录

　　借：银行存款5 400

　　贷：长期股权投资 3 000(9 000×1/3)

　　投资收益 2 400

　　(3).大运公司对长期股权投资账面价值进行调整时，应调整增加的留存收益金额为()。

　　A.3 000万元

　　B.2 700万元

　　C.2 200万元

　　D.1 980万元

　　[答案]

　　[解析] 剩余长期股权投资的账面成本为9 000×2/3=6 000(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600万元(6 000-13 500×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为3 000万元(7 500×40%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整增加留存收益。又由于天马公司分派现金股利2 000万元，成本法确认为投资收益，而权益法下则应冲减长期股权投资的账面价值，所以应调减的留存收益为800万元(2 000×40%)。企业应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资 2 200

　　贷：盈余公积 220(2 200×10%)

　　利润分配――未分配利润 1 980 (2 200×90%)

　　3. 2007年1月1日，恒通公司以银行存款500万元取得远大公司80%的股份，恒通公司与远大公司在合并前后均不受同一控制。合并当日远大公司所有者权益的账面价值为700万元，可辨认净资产公允价值为800万元。2007年5月2日，远大公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度远大公司实现利润200万元。2008年5月2日，远大公司宣告分配现金股利300万元，2008年度远大公司实现利润300万元。2009年5月2日，远大公司宣告分配现金股利200万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(3)题。

　　(1).2007年1月1日，恒通公司对远大公司的初始投资成本为()。

　　A. 400万元

　　B.500万元

　　C.560万元

　　D.640万元

　　[答案]

　　(2).下列有关恒通公司该项长期股权投资的会计处理中，正确的是()。

　　A. 恒通公司应按照取得远大公司所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本

　　B.恒通公司应按照取得远大公司可辨认净资产公允价值的份额作为初始投资成本

　　C.恒通公司应在远大公司实现净利润时确认投资收益

　　D.恒通公司应在远大公司宣告分配属于投资后实现的现金股利时确认投资收益