- 相关推荐
2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（九）答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】甲公司是溢价购买乙公司债券，所以甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益金额=应收利息之和-利息调整之和=100×150×6%×2-(16000+10-15000)=790(万元)选项D正确。
2.
【答案】D
【解析】企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项A和B不正确;持有至到期投资和可供出售金融资产在满足一定条件时可以进行重分类，选项C不正确;贷款和应收款项在活跃的交易市场没有报价，因此不能和持有至到期投资进行重分类，选项D正确。
3.
【答案】D
【解析】甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益=3500-(3000-100)=600(万元)。
4.
【答案】B
【解析】2012年度对乙公司股票投资应确认的投资收益=现金流入-现金流出=8+6+9.26×40-(1.08+351.04)=32.28(万元)。
5.
【答案】A
【解析】该业务对2012年度营业利润的影响即处置时影响损益的金额，影响甲公司2012年度营业利润的金额=15×10-0.5-120.6=28.9(万元)。
6.
【答案】D
【解析】选项A，2012年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额=[180-(204-4)]+(230-180)=30(万元);选项B，2012年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=-4+4+4+(230-200)=34(万元);选项C，2012年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额=-4+4+4=4(万元);选项D，2013年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=236-230=6(万元)。
7.
【答案】D
【解析】选项A，应重分类为可供出售金融资产;选项B，应是计入资本公积;选项C，取得可供出售金融资产时发生的交易费用应计入可供出售金融资产成本。
8.
【答案】B
【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×24×(1+5%×2)-(2076+24)=540(万元)。
9.
【答案】B
【解析】甲公司购入债券的初始入账价值为1036.30万元;2013年度甲公司该项债券投资应确认实际利息的金额=期初摊余成本×实际利率=1036.30×4%=41.45(万元);因该项债券系到期一次还本付息债券，故2013年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本=1036.30+41.45=1077.75(万元)，2014年12月31日该项持有至到期投资的摊余成本=1077.75×(1+4%)=1120.86(万元)。
10.
【答案】C
【解析】甲公司2013年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=350-(320+10-40)=60(万元)。
11.
【答案】D
【解析】该持有至到期投资2012年12月31日的摊余成本=(2062.59+10)×(1+4%)-2000×5%=2055.49(万元)，2012年年末的摊余成本即为2013年年初的摊余成本。2013年经调整后的期初摊余成本=(1000+2000×5%)/1.04+(1000+1000×5%)/1.042=2028.47(万元);2013年年初摊余成本调整收益=2028.47-2055.49=-27.02(万元)，2013年当期利息收益=2028.47×4%=81.14(万元)，合计=-27.02+81.14=54.12(万元)。
12.
【答案】B
【解析】2012年1月1日，甲公司该项债券投资的摊余成本=1593.36-1500×5%+10=1528.36(万元)。
2012年12月31日，甲公司该项债券投资的摊余成本=1528.36×(1+4%)-1500×5%=1514.49(万元)。
13.
【答案】A
【解析】2013年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=100×(6-0.2)+1=581(万元)，2013年12月31日其公允价值=100×8=800(万元)，应确认资本公积=800-581=219(万元)。
14.
【答案】D
【解析】2012年年末摊余成本=3746.37×(1+10%)-4000×8%=3801.01(万元);2013年年末摊余成本=3801.01×(1+10%)-4000×8%=3861.11(万元)
15.
【答案】B
【解析】甲公司2012年因分得股利而确认的投资收益为6万元，甲公司2012年出售乙公司股票确认的投资收益=18×10-1-100=79(万元)，所以甲公司2012年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=79+6=85(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】BC
【解析】选项B，只有债权性质的投资才能划分为持有至到期投资，权益性质的投资不可以划分为持有至到期投资，因为权益工具的到期日、回收金额等是不固定的;选项C，贷款和应收账款是没有报价的，所以在活跃市场购入的有报价的投资是不能作为贷款和应收账款的。
2.
【答案】BD
【解析】选项A，债务工具作为可供出售金融资产核算时期末应计算摊余成本;选项C，可供出售金融资产取得的现金股利应确认为投资收益。
3.
【答案】AC
【解析】选项B，可供出售金融资产公允价值上升应记入“资本公积——其他资本公积”科目，影响权益金额;选项D，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额应记入“资本公积——其他资本公积”科目。
4.
【答案】AD
【解析】大海公司将购入的乙公司股票用于短期获利，应划分为交易性金融资产，选项A正确;大海公司该项投资的入账价值=110-0.4-4.6=105(万元)，选项B不正确;大海公司从取得至出售乙公司股票影响投资收益的金额=出售时影响投资收益的金额-取得时支付的交易费用=(18×10-0.6)-105-0.4=74(万元)，选项C不正确;大海公司处置乙公司股票时影响损益的金额=取得价款-出售时的账面价值=(18×10-0.6)-13×10=49.4(万元)，选项D正确。
5.
【答案】AD
【解析】贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
6.
【答案】BC
【解析】选项B,持有至到期投资在初始确认时，应当按照取得时公允价值和交易费用之和作为初始入账金额;选项C，企业在确定持有至到期投资实际利率时，应当在考虑金融资产所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不考虑未来信用损失。
7.
【答案】BD
【解析】长江公司对A公司的债券投资准备持有至到期，所以应作为持有至到期投资核算，与取得投资相关的交易费用应计入初始入账成本，采用摊余成本进行后续计量。
8.
【答案】BCD
【解析】可供出售金融资产期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金，故选项B、C和D正确。
9.
【答案】AB
【解析】2010年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963(万元);
甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(960+3)-120×5=363(万元);因可供出售金融资产不得通过损益转回，所以甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为0;截止2013年3月12日甲公司该项可供出售金融资产累计影响损益的金额=7×120-2.5-963=-125.5(万元)。
10.
【答案】AD
【解析】选项A，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用2万元计入投资收益，交易性金融资产的初始入账价值为600万元;选项B，购入乙公司股票确认为可供出售金融资产，交易费用5万元计入成本，可供出售金融资产的初始入账价值为1505万元;选项C，购入丙公司股票确认为长期股权投资，对丙公司具有重大影响，交易费用50万元计入成本，长期股权投资的初始入账价值为5650万元;选项D，发行权益性证券的手续费冲减资本公积——股本溢价，不影响长期股权投资的入账价值，长期股权投资的入账价值=2000×2=4000(万元)。
三、综合题
1.
【答案】
(1)
①甲公司会计处理不正确。
本题为混合金融工具。混合工具是指主合同为债务工具合同等非衍生金融工具中嵌入了衍生工具，构成混合工具。体现嵌入衍生工具的合同条款通常有：可转换公司债券、与权益工具挂钩的本金或利息支付条款、看涨期权条款、看跌期权条款、提前还款权条款等。
混合工具会计处理的主要问题是是否需要分拆。准则指出，如果嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征与风险紧密相关就不应将这些嵌入衍生工具和主合同分离开来核算。本题同时嵌入两项衍生工具，第一是嵌入转股权，应分拆为权益工具;第二是“提前赎回权”，本题发行方是以固定按面值赎回的方式，使得该提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系，不需要单独列示。根据题意发行方承担的债务为4800万元，剩余权益200万元，所以更正分录为：
借：衍生工具——提前赎回权 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
②甲公司会计处理不正确。
甲公司出售债券给丁公司同时签订了2013年12月1日按3230万元的固定价格回购该债券的协议，说明甲公司保留了该项可供出售金融资产上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认。会计更正为：
借：投资收益 200
可供出售金融资产 3000
贷：金融负债 3200
2013年9月、10月和11月月末的处理：
借：财务费用 10[(3230-3200)/3]
贷：金融负债 10
(2)甲公司2013年1月2日购入乙公司债券的初始入账金额为9050万元，若持有至到期累计应确认的投资收益是1950万元，即累计收益=100×100×5%×2+100×100-9050=1950(万元)，高于另一固定收益理财项目，甲公司应将其持有至到期。
2.
【答案】
购入的认股权证为衍生金融工具，应确认为交易性金融资产。
2012年1月2日购入时：
借：持有至到期投资——成本 1000
交易性金融资产——成本 220
贷：银行存款 1120
持有至到期投资——利息调整 100
2012年12月31日确认债券的摊余价值和认股权证公允价值变动
借：应收利息 15
持有至到期投资——利息调整 31.71
贷：投资收益 46.71(900×5.19%)
借：交易性金融资产——公允价值变动 5(225-220)
贷：公允价值变动损益 5
2013年12月31日确认债券的摊余价值和认股权证公允价值变动
借：应收利息 15
持有至到期投资——利息调整 33.36
贷：投资收益 48.36(931.71×5.19%)
借：公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产——公允价值变动 20(225-205)
2014年12月31日债券权证到期
借：应收利息 15
持有至到期投资——利息调整 34.93(100-31.71-33.36)
贷：投资收益 49.93
借：银行存款 1015
贷：持有至到期投资——成本 1000
应收利息 15
权证到期行权价为3.8元，支付现金760万元(3.8×200)，原认股权证价格成本220万元，公允价值变动=5-20=-15(万元)，合计965万元(760+220-15)。该股票公允价值=7×200=1400(万元)，2014年公允价值变动=1400-965=435(万元)。
借：交易性金融资产——成本 760
贷：银行存款 760
借：投资收益 2
贷：银行存款 2
借：交易性金融资产——公允价值变动 435
贷：公允价值变动损益 435
3.
【答案】
(1)2013年1月2日
借：持有至到期投资——成本 1000
贷：银行存款 959.86(939.86+20)
持有至到期投资——利息调整 32.50
(2)2013年12月31日
应确认的投资收益=959.86×6%=57.59(万元)，“持有至到期投资——利息调整”的摊销金额=57.59-1000×4.5%=12.59(万元)。
借：持有至到期投资——应计利息 45
——利息调整 12.59
贷：投资收益 57.59
计提减值损失=959.86+57.59-900=117.45(万元)。
借：资产减值损失 117.45
贷：持有至到期投资减值准备 117.45
(3)2014年12月31日
应确认的投资收益=900×6%=54(万元)，“持有至到期投资——利息调整”的摊销金额=54-1000×4.5%=9(万元)。
借：持有至到期投资——应计利息 45
——利息调整 9
贷：投资收益 54
2014年12月31日减值损失转回前持有至到期投资的摊余成本=900+54=954(万元)，现金流量的现值1050万元，减值准备可以转回。首先在不计提减值准备的情况下2014年12月31日的处理如下：
应确认的投资收益=(959.86+57.59)×6%=61.05(万元)，“持有至到期投资——利息调整”摊销金额=61.05-1000×4.5%=16.05(万元);
2014年12月31日(转回日)不考虑计提减值准备情况下持有至到期投资的摊余成本=959.86+57.59+61.05=1078.5(万元)。
2014年转回后的摊余成本不能超过1078.5万元，所以减值损失转回的金额=1078.5-954=124.5(万元)，但由于原计提的减值准备金额为117.45小于124.5，所以其摊余成本的恢复通过转回减值损失恢复的部分为117.45万元，通过调整“持有到期投资——利息调整”恢复的金额=16.05-9=7.05(万元)，恢复后其摊余成本金额=954+117.45+7.05=1078.5(万元)。
借：持有至到期投资减值准备 117.45
贷：资产减值损失 117.45
借：持有至到期投资——利息调整 7.05
贷：投资收益 7.05
4.
【答案】
(1)计算2010年、2011年12月31日A银行该项贷款的摊余价值
2010年12月31日A银行该贷款的摊余成本=9566.8×(1+5%)-10000×4%=9645.14(万元)
2011年12月31日A银行该贷款的摊余成本=9645.14×(1+5%)-10000×4%=9727.40(万元)
(2)计算2012年年末A银行应确认的贷款减值损失
2012年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本=9727.40×(1+5%)-10000×6%=9813.77(万元)
2012年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值=400/(1+5%)+5000/(1+5%)2=4916.10(万元)
2012年12月31日A银行应确认的贷款减值损失=9813.77-4916.10=4897.67(万元)
借：资产减值损失 4897.67
贷：贷款损失准备 4897.67
借：贷款——已减值 10000
贷：贷款——本金 10000
(3)计算2013年收到利息后该贷款的摊余价值
2013年12月31日A银行该贷款的摊余成本=4916.10×(1+5%)-400=4761.91(万元)。
借：存放中央银行款项(或吸收存货，或存放同业) 400
贷：贷款——已减值 400
借：贷款损失准备 245.81(4916.10×5%)
贷：利息收入 245.81
【中级会计师考试《会计实务》模拟试题九答案及解析】相关文章：
2015初级会计师考试《会计实务》模拟试题（九）答案及解析10-02
2015中级会计职称考试《会计实务》模拟试题（九）答案及解析10-05
2015年初级会计师考试《会计实务》模拟试题（九）答案及解析09-23
2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（一）答案及解析11-04
2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（六）答案及解析09-03
2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（七）答案及解析07-29
2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（八）答案及解析10-14