2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（七）答案及解析

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　　一、单项选择题

2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（七）答案及解析

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项股权投资的初始投资成本=1000×3+500-150=3350(万元)。

　　【答案】A

　　【解析】2013年4月1日长期股权投资的账面价值=50000+5000=55000(万元)。

　　【答案】B

　　【解析】2013年度甲公司因该项股权投资应确认的投资收益=(220-200)+50+240×20%=118(万元)。

　　【答案】B

　　【解析】投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，因此应以3500万元作为其入账价值。

　　【答案】C

　　【解析】甲公司个别报表中确认的投资收益=[1500-(1000-800)×(1-30%)]×35%=476(万元)，合并报表调增的投资收益=(1000-800)×35%=70(万元)，所以合并报表中列示的投资收益=476+70=546(万元)。

　　合并报表调整分录如下：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　 350(1000×35%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　280(800×35%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 70　　(差额)

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认的投资收益=[1800-(1500-1200)/10×5/12]×30%=536.25(万元)。

　　【答案】B

　　【解析】投资企业对该项股权投资2013年应确认的投资收益=[1000-(600/10-400/10)]×30%=294(万元)。

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2013年度应确认的投资收益=[5000-(1200-800)×(1-40%)]×25%=1190(万元)，甲公司2014年度应确认的投资收益=[4500+(1200-800)×(1-40%)]×25%=1185(万元)。

　　【答案】C

　　【解析】2013年年末甲公司原持股比例部分的长期股权投资的账面价值=6000+(25000×25%-6000)+5000×25%+500×25%=7625(万元)，2014年新增股权投资的入账价值=5000×3=15000(万元)，新增股权以后的持股比例为75%，能够对乙公司实施控制，采用成本法核算该项股权投资，所以甲公司2014年年末该项长期股权投资的账面价值=7625+15000=22625(万元)。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】企业合并以外的其他方式取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费应计入长期股权投资的初始投资成本;投资支付款项中所含的已宣告但尚未领取的现金股利应单独确认为应收股利。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】西颐公司2013年度调整后的净亏损=6000+(900/5-700/5)+(700-500)=6240(万元)，2013年新华公司应承担的亏损=6240×40%=2496(万元)。长期股权投资不确认损失前的账面价值为2300万元，且账上没有实质上构成对被投资单位的长期权益项目，合同或协议也未规定新华公司承担额外义务，所以新华公司确认的投资损失应以长期股权投资的账面价值为限确认2300万元，备查薄中登记亏损196万元。会计分录为：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　2300

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】本题中甲公司与乙公司之间的内部交易属于顺流交易，合并报表中应进行的调整分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　120(600×20%)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　 60(300×20%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】对子公司、联营企业及合营企业的投资发生的减值，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价的长期股权投资发生的减值，应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行处理，选项A错误;上述长期股权投资的减值准备在提取后，均不允许转回，选项B正确，选项C和D错误。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法转为成本法核算的，应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后长期股权投资的账面价值=300-50+20=270(万元)。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=15000×60%=9000(万元)，股本为2000万元，资本公积的金额=9000-2000-5=6995(万元)。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】新华公司合并财务报表中因处置对大海公司的投资而确认的投资收益=(3500+7000)-(15000+5000+200)×60%+200×60%=-1500(万元)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】在这项交易中，甲公司换出写字楼的处置损益为500万元[1900-(1600-400)]，甲公司收取的100万元现金中包含实现的利得为26.32万元(500/1900×100)，甲公司投资时该写字楼中未实现的内部交易损益=500-26.32=473.68(万元)，2014年年末该写字楼中未实现的内部交易损益=473.68-473.68/10×9/12=438.15(万元)，甲公司2014年度应确认的投资收益=(1200-438.15)×50%=380.93(万元)。

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　　二、多项选择题

　　【答案】ABCD

　　【答案】CD

　　【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项A不正确;长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项B不正确。

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，非同一控制下企业合并过程中发生的审计及法律咨询等中介费用，应计入管理费用;选项B，以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应该冲减权益性证券的溢价发行收入，不足冲减的，冲减留存收益，不计入长期股权投资的初始投资成本。

　　【答案】AB

　　【解析】选项A和B会引起被投资企业的所有者权益发生变动，投资企业应调整长期股权投资的账面价值;选项C和D不会引起被投资企业的所有者权益发生变动，不能调整长期股权投资的账面价值。

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，被投资企业接受非控股股东捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益;选项B、C和D，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。

　　【答案】BD

　　【解析】选项A和C，权益法转为成本法不需要进行追溯调整。

　　【答案】AC

　　【解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，实际取得价款与其账面价值的差额，应当计入当期损益(投资收益)，选项A正确，选项B错误;采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)，选项C正确，选项D错误。

　　【答案】ABD

　　【解析】2012年1月1日，甲公司取得该项可供出售金融资产的入账价值=590+10=600(万元)，期末应确认资本公积=650-600=50(万元)，选项A正确;合并日长期股权投资的初始投资成本=15000×55%=8250(万元)，选项B正确;原5%投资账面价值为650万元，新增长期股权投资入账价值=8250-650=7600(万元)，选项C错误;甲公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=7600-股本面值2000-发行费用50=5550(万元)，选项D正确。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司2013年应确认的投资收益=200×80%=160(万元)，选项A正确;原持股比例为80%，处置其中的1/2以后剩余股权比例为40%，产生重大影响，应采用权益法核算，选项B正确;甲公司2014年度应确认的投资收益=700×40%=280(万元)，选项C正确;甲公司2014年年末长期股权投资的账面价值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210(万元)，选项D错误。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】合并期间甲公司与A公司为同一控制下的公司，该项合并属于同一控制下的企业合并，进一步取得投资后长期股权投资的账面价值=10000×(25%+45%)=7000(万元)，应确认资本公积=7000-2100-4650=250(万元)。

　　三、计算分析题

　　【答案】

　　(1)长江公司并购甲公司属于同一控制下的企业合并。

　　理由：在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。

　　(2)长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。

　　理由：因本次并购属于同一控制下的企业合并，应以享有的被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　正确的处理：应确认长期股权投资成本=24000×80%=19200(万元);长江公司发生的评估费、审计费以及律师费100万元，应于发生时计入当期损益;为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积(股本溢价)。

　　(3)因甲公司为长江公司的子公司，长江公司对甲公司长期股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。

　　理由：成本法下投资方不需根据被投资方实现的净损益确认投资收益。

　　(4)长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理不正确。

　　理由：长江公司持有乙公司的股权投资有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟长期持有的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2502万元(2540-40+2)。

　　【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资——南方公司(成本)　　　　　 1400

　　(110×1.17+113)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 187

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　初始投资成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(5000×30%)之间的差额应确认营业外收入100万元。

　　借：长期股权投资——南方公司(成本)　　　　　　 100

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　3000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　1000

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(3)南方公司2014年1月1日设备的公允价值与账面价值的差额对南方公司2014年净利润的影响金额=(1000-800)/10=20(万元)，北方公司和南方公司内部交易产生的未实现内部销售净利润=100-80=20(万元)，由于南方公司实现净利润，北方公司应调整投资收益的金额=(1040-20-20)×30%=300(万元)。

　　借：长期股权投资——南方公司(损益调整)　　　　 300

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(4)2014年12月31日长期股权投资账面余额=1400+100+300+300=2100(万元)。

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　4800

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　 250

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850

　　由于该项股权投资的初始投资成本4800万元小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额5100万元(17000×30%)，因此需要调整长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(2)乙公司调整后的净利润=-800-(1000-600)×60/100-(200-160)=-1080(万元)(亏损)，甲公司应确认的投资收益=-1080×30%=-324(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 324

　　(3)2014年年末长期股权投资计提减值准备前的账面价值=4800+300-324=4776(万元)，应计提长期股权投资减值准备=4776-3920=856(万元)，因此2014年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额为3920万元。

　　(4)甲公司能够对丙公司施加重大影响，应将该投资划分为长期股权投资并采用权益法核算。

　　(5)取得投资时：

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　500000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　初始投资成本大于享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额480000万元(2400000×20%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　2014年年末

　　借：长期股权投资——损益调整　　 40000(200000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　【答案】

　　(1)因为投资后长江公司可以派人参与黄河公司的生产经营决策的制定，所以长江公司可以对黄河公司实施重大影响，采用权益法对长期股权投资进行后续计量。

　　2012年1月1日投资时：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 675

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：长期股权投资——黄河公司——成本　　　　　1930.5

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 675

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 280.5

　　(750×17%+900×17%)

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　　75

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　(2)2012年年末黄河公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。

　　2012年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(万元)

　　借：长期股权投资——黄河公司(损益调整)　　　 69.75

　　(232.5×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 69.75

　　(3)2013年黄河公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元，长江公司相应的处理为：

　　借：长期股权投资——黄河公司(其他权益变动)　　　45

　　(150×30%)

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　45

　　2013年黄河公司调整后的净亏损=7500+(450-300)/10+(150-75)/10=7522.5(万元)。在调整亏损前，长江公司对黄河公司长期股权投资的账面余额=1930.5+69.75+45=2045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2045.25万元，而不是2256.75万元(7522.5×30%)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 2045.25

　　贷：长期股权投资——黄河公司(损益调整)　　 2045.25

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　备查登记中应记录未减记的剩余亏损承担额121.5万元(2256.75-2045.25-90)。

　　(4)2014年黄河公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(万元)，长江公司按持股比例享有263.25万元(877.5×30%)，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元(263.25-121.5-90)。会计分录如下：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：长期股权投资——黄河公司(损益调整)　　　 51.75

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 51.75

　　【答案】

　　(1)长江公司取得甲公司股权投资属于非同一控制下的企业合并，理由：长江公司与甲公司无任何关联方关系。

　　(2)长江公司取得甲公司股权投资的初始投资成本=2500×(1+17%)+2000×3=8925(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　8925