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2015年中级会计师考试《会计实务》模拟试题（六）答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】该办公楼的成本=50000+20000+20000×17%+48000+50000×17%+10000=139900(万元)。
2.
【答案】C
【解析】2013年计提利息费用=10000×0.1420×5%=1420×5%=71(万元)，2014年计提利息费用=(1420+71)×5%=74.55(万元)。
3.
【答案】C
【解析】采用分期付款方式购买资产，具有融资性质的，其购入固定资产的成本不能按照各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
4.
【答案】D
【解析】未确认融资费用应当在信用期间内进行摊销，所以开始的时间为2011年1月1日，固定资产达到预订可使用状态的下月开始计提折旧，所以开始的时间为2012年1月1日。
5.
【答案】C
【解析】5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10-200=440(万元)。
6.
【答案】C
【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，并分别计提折旧。
7.
【答案】B
【解析】选项A，企业对固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;选项C，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧;选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。
8.
【答案】B
【解析】2013年的折旧额=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，2014年的折旧额=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至2014年年末固定资产的账面净值=21000-6650-5320=9030(元)，高于其可收回金额7200元，应计提减值准备的金额=9030-7200=1830(元)，则持有该设备对甲公司2014年的税前会计利润的影响数为7150元(管理费用5320+资产减值损失1830)。
9.
【答案】A
【解析】甲公司应计入固定资产成本=1000+3.4+0.6=1004(万元)，A设备应分配的固定资产价值比例=312/(312+468+260)=30%，B设备应分配的固定资产价值比例=468/(312+468+260)=45%，C设备应分配的固定资产价值比例=260/(312+468+260)=25%;A设备成本=1004×30%=301.2(万元)，B设备成本=1004×45%=451.8(万元)，C设备成本=1004×25%=251(万元)。
10.
【答案】B
【解析】2015年资产负债表年初预计负债项目金额=500×0.3186=159.3(万元)。
11.
【答案】C
【解析】2012年6月20日固定资产入账价值=200+2+3+8=213(万元)，2012年12月31日未计提减值前账面价值=213-(213-13)/10×6/12=203(万元)，可收回金额为176万元(预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者较高者)，所以计提减值后的账面价值为176万元，则2013年该设备应计提折旧额=176/(6-0.5)=32(万元)。
12.
【答案】B
【解析】2012年12月购入时在建工程的入账价值=2000+3000/(1+6%)+2500/(1+6%)2+2500/(1+6%)3=9154.23(万元)，2013年12月31日达到预订可使用状态时入账价值=9154.23+1000/(1+5%)20+1500+[8000-(10000-9154.23)]×6%=9154.23+376.89
+1500+429.25=11460.37(万元)。
13.
【答案】A
【解析】待摊支出按照该项目支出占全部建筑工程比例进行分摊，设备的入账价值=200+(80+18-25)×200/(300+200)=229.2(万元)。
14.
【答案】B
【解析】企业为建造固定资产准备的各种物资，在工程完工后发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入营业外支出中。
15.
【答案】C
【解析】2014年1月1日固定资产入账价值=200000+2000×0.1037=200207.4(万元)，2014年年末固定资产账面价值=200207.4-200207.4/20×11/12=191031.23(万元)。
16.
【答案】C
【解析】会计处理为：
借：银行存款(变价收入)
营业外支出(差额)
贷：在建工程(替换部分账面价值)
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】固定资产具有以下三个特征：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(2)使用寿命超过一个会计年度;(3)固定资产是有形资产。
2.
【答案】ABC
【解析】选项A，企业为建造固定资产准备的各项物资，如果在工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益;选项B，为购建固定资产发生的借款费用，应在建造期间，将符合资本化条件的部分计入建造固定资产成本，不符合资本化条件部分计入当期损益;选项C，固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产并开始计提折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额;选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当费用化，计入当期损益。
3.
【答案】ACD
【解析】2013年1月1日固定资产入账价值=1500×0.9434+900×0.8900+600×0.8396=2719.86(万元)，未确认融资费用=3000-2719.86=280.14(万元)，长期应付款账面价值=长期应付款余额-未确认融资费用余额=3000-280.14=2719.86(万元)，选项A正确，选项B错误;2013年12月31日未确认融资费用摊销=(3000-280.14)×6%=163.19(万元)，选项C正确;2014年12月31日未确认融资费用摊销=[(3000-1500)-(280.14-163.19)]×6%=82.98(万元)，2014年12月31日未确认融资费用余额=280.14-163.19-82.98=33.97(万元)，选项D正确。
4.
【答案】BD
【解析】加速折旧方法主要有双倍余额递减法和年数总和法。
5.
【答案】ABD
6.
【答案】ABC
【解析】英明公司领用外购原材料安装设备，设备属于增值税应税项目，因此领用材料的增值税进项税额无需转出;而材料被领用之前属于过英明公司的资产，领用之后，材料只是以不同的形式为企业提供经济利益，因此是按照领用材料的成本增加资产的价值，而不是领用时的市场价格。
7.
【答案】AD
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化;不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益，选项D正确。
8.
【答案】ABCD
9.
【答案】ACD
【解析】固定资产入账价值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62(万元)，“未确认融资费用”科目余额=1000-906.62=93.38(万元)，长期应付款的账面价值=“长期
应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=1000-93.38=906.62(万元)。
10.
【答案】AC
【解析】选项B，使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间不计提折旧;选项D，使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
11.
【答案】ACD
【解析】该设备2013年计提折旧额=(210-10)/5=40(万元)，2013年年末该设备的账面净值=210-40=170(万元)，因此应当计提减值准备的金额=170-120=50(万元)，选项A正确;固定资产计提减值后，后续应该以减值后新的账面价值持续计量，因此该设备2014年计提折旧的金额=(120-10)/4×6/12=13.75(万元)，选项B错误，选项C正确;企业处置该设备时影响利润总额的金额=80-(210-53.75-50)-2=-28.25(万元)，选项D正确。
12.
【答案】AC
【解析】选项B和D应当计入制造费用。
13.
【答案】ABD
【解析】同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议;二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;三是该项转让将在一年内完成。
14.
【答案】ACD
【解析】选项B，应当作为投资性房地产进行核算。
15.
【答案】CD
【解析】选项A，应转入“在建工程”;选项B，应通过“以前年度损益调整”核算。
三、计算题
1.
【答案】
(1)2012年6月提取安全生产费
借：生产成本 10000(20×500)
贷：专项储备——安全生产费 10000
(2)2012年6月份支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费 100
贷：银行存款 100
(3)2012年6月份购入及安装设备
借：在建工程 5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷：银行存款 5850
借：在建工程 50
贷：应付职工薪酬 50
借：在建工程 100
贷：原材料 100
(4)2012年8月份设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 5150
贷：在建工程 5150
借：专项储备——安全生产费 5150
贷：累计折旧 5150
2.
【答案】
(1)2012年12月31日，由投资性房地产转为固定资产
借：固定资产 4800
贷：投资性房地产——成本 4500
——公允价值变动 250
公允价值变动损益 50
(2)2013年和2014年分别计提折旧=4800/20=240(万元)
借：管理费用 240
贷：累计折旧 240
注：2014年计提折旧分录与上分录相同。
(3)2015年1月1日
借：在建工程 4320(4800-240×2)
累计折旧 480
贷：固定资产 4800
借：银行存款 60
营业外支出 372
贷：在建工程 432(4320/4800×480)
借：在建工程 748.8(640×1.17)
贷：银行存款 748.8
借：在建工程 20
贷：银行存款 20
(4)2015年3月10日，在建工程转入固定资产
借：固定资产 7656.8
贷：在建工程 7656.8
3.
【答案】
(1)固定资产转入在建工程
借：在建工程——升降机械 39.37
累计折旧 43.13
(82.5×10/55+82.5×9/55+82.5×8/55+82.5×7/55×3/12)
贷：固定资产——升降机械 82.5
借：营业外支出 5.25
贷：在建工程——升降机械 5.25(11/82.5×39.37)
(2)更新改造支出
借：在建工程 10
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.7
贷：银行存款 11.7
借：在建工程——升降机械 2
贷：生产成本——辅助生产成本 2
(3)在建工程转回固定资产
借：固定资产——升降机械 46.12
贷：在建工程——升降机械 46.12
四、综合题
1.
【答案】
(1)资料(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：将其自产的产品用于非增值税应税项目，不确认收入，正确的处理是直接贷记“库存商品”，对应的增值税的金额按照市场价值来计算。其正确的会计处理是：
借：在建工程 12.44
贷：库存商品 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04
银行存款 0.4
(2)资料(2)甲公司的会计处理不正确。
理由，对于分期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，固定资产的入账价值是以其现值为基础确定的。正确的会计处理是：
借：固定资产 4973.8(2000×2.4869)
未确认融资费用 1026.2
贷：长期应付款 6000
借：管理费用 746.07(4973.8/5×9/12)
贷：累计折旧 746.07
借：财务费用 373.04(4973.8×10%×9/12)
贷：未确认融资费用 373.04
(3)资料(3)甲公司的会计处理不正确。
理由：弃置费用的现值应该计入到固定资产的成本中，其计提折旧的基数应包含其弃置费用的现值;弃置费用的现值与终值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。正确的会计处理是：
借：固定资产 200442(200000+20000×0.0221)
贷：银行存款 200000
预计负债 442
借：生产成本(制造费用) 2505.53(200442/40×6/12)
贷：累计折旧 2505.53
借：财务费用 22.1(442×10%×6/12)
贷：预计负债 22.1
2.
【答案】
(1)2013年3月15日，预付备料款
借：预付账款 320
贷：银行存款 320
(2)2013年9月10日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程(发电车间) 1000
——建筑工程(冷却塔) 600
贷：银行存款 1280
预付账款 320
(3)2013年10月5日，购入发电设备
借：工程物资——发电设备 1400
贷：银行存款 1400
(4)2014年3月5日，办理建筑工程价款结算
借：在建工程——建筑工程(发电车间) 1000
——建筑工程(冷却塔) 600
贷：应付票据 1600
(5)2014年4月1日，将发电设备交付祥瑞公司安装
借：在建工程——在安装设备(发电设备) 1400
贷：工程物资——发电设备 1400
(6)2014年5月10日，办理安装工程价款结算
借：在建工程——安装工程(发电设备) 200
贷：银行存款 200
(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费
借：在建工程——待摊支出 116
贷：银行存款 116
(8)进行负荷联合试车
借：在建工程——待摊支出 60
贷：原材料 40
银行存款 20
借：银行存款 80
贷：在建工程——待摊支出 80
(9)计算分配待摊支出，并结算在建工程
待摊支出分配率=(116+60-80)/(2000+1200+200+1400)=2%
发电车间应分配的待摊支出=2000×2%=40(万元);
冷却塔应分配的待摊支出=1200×2%=24(万元);
发电设备应分配的待摊支出=(1400+200)×2%=32(万元);
结转“在建工程——待摊支出”：
借：在建工程——建筑工程(发电设备) 40
——建筑工程(冷却塔) 24
——在安装设备(发电设备) 32
贷：在建工程——待摊支出 96
计算已完工的固定资产的成本：
发电车间的成本=2000+40=2040(万元)
冷却塔的成本=1200+24=1224(万元)
发电设备的成本=(1400+200)+32=1632(万元)
借：固定资产——发电车间 2040
——冷却塔 1224
——发电设备 1632
贷：在建工程——建筑工程(发电车间) 2040
——建筑工程(冷却塔) 1224
——在安装设备(发电设备) 1632
3.
【答案】
(1)事项(1)会计处理不正确。
理由：固定资产更新改造的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。所以更新改造后固定资产的账面价值=2400-400+1300=3300(万元)，应计提折旧额=3300/8/12×2=68.75(万元)。
更正分录如下：
借：营业外支出 400
贷：在建工程 400
借：在建工程 400
贷：固定资产 400
借：累计折旧 8.35(77.1-68.75)
贷：库存商品 8.35
(2)事项(2)会计处理不正确
理由：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。所以应当计提折旧额=(1000+50+30)×2/5×1/2=216(万元)。
更正分录如下：
借：管理费用 10.8(216-205.2)
贷：累计折旧 10.8
(3)事项(3)会计处理不正确
理由：融资租赁固定资产在租赁期开始日，承租人应当以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，确认租入资产的入账价值基础。无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。最低租赁付款额现值=400×2.7232+200×0.8638=1262.04(万元)，所以设备的入账价值=1262.04+7.96=1270(万元)，应计提折旧额=(1270-200)/3=356.67(万元)。
借：未确认融资费用 30
贷：固定资产 30
借：库存商品 66.67(356.67-290)
贷：累计折旧 66.67
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