2017高级会计师考试高频考点案例及答案
案例一
2008 年1 月1 日，某钢铁甲公司为规避所持有钢铁存货公允价值变动风险，决定在期货市场上建立套期保值头寸，并指定期货合约Y为2008 年上半年钢铁存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。期货合约Y的标的资产与被套期项目存货在数量、质次、价格变动和产地方面相同。
2008年1月1日，期货合约Y的公允价值为零，被套期项目(钢铁存货)的账面价值和成本均为1 000 000元，公允价值是1 100 000元。2008年6月30日，期货合约Y的公允价值上涨了25000元，钢铁存货的公允价值下降了25 000元。当日，钢铁甲公司将钢铁存货出售，并将期货合约Y 结算。
钢铁甲公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约Y和钢铁存货的公允价值变动评价套期有效性。钢铁甲公司预期该套期完全有效。
假定不考虑期货合约的时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，钢铁甲公司的账务处理如下：
(1)钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约。外语学习网
(2)在会计处理时，将该套期保值分类为现金流量套期。
(3)将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积。
(4)被套期项目因套期风险形成的损失计入了当期损益。
要求：
1.判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
2.分析套期保值的结果。
【本题10分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：1.(1)钢材存货属于被套期项目，采用的套期工具为期货合约，正确。
理由：钢材存货使企业面临公允价值变动风险，而且被指定为被套期对象，该钢材存货属于被套期项目;由于钢材期货合约是企业为进行套期而指定的、其公允价值变动预期可抵销被套期项目公允价值变动风险的衍生工具，属于套期工具。
(2)甲公司将该套期保值分类为现金流量套期不正确，该套期属于公允价值套期。
理由：公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。钢材存货套期的目的是抵销钢材公允价值变动对损益的影响，属于公允价值套期。
(3)将套期工具公允价值变动形成的利得计入资本公积不正确。
理由：在公允价值套期下，应将套期工具公允价值变动形成的`利得计入当期损益。
(4)被套期项目因套期风险形成的损失计入了当期损益正确。
理由：由于该套期属于公允价值套期，按照规定被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按成本与可变现净值孰低进行后续计量的存货、按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的，也应当按此规定处理。
案例二
1.中熙公司系一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，20×8年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款380万元。合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向中熙公司追偿。该应收账款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司购买原材料款而取得的，金额为400万元，到期日为20×8年7月1日。假定不考虑其他因素。中熙公司终止确认了该项金融资产。
(2)20×8年5月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款180万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
(3)20×8年6月1日，中熙公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，中熙公司在处理时终止确认了该项金融资产。
(4)20×8年7月1日，中熙公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，中熙公司在处理时终止确认了该金融资产。
要求：
分析、判断中熙公司对事项(1)至(4)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。
【正确答案】：(1)中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。
采用不附追索权方式出售金融资产(应收债权)的，应当终止确认相关的金融资产。
(2)中熙公司终止确认该项金融资产的处理正确。
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，应当终止确认该金融资产。
(3)中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
中熙公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，中熙公司不应终止确认该金融资产。
(4)中熙公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
中熙公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以中熙公司不应终止确认该项金融资产。
【该题针对“金融资产转移不能终止确认,金融资产转移的终止确认”知识点进行考核】
【2017高级会计师考试高频考点案例及答案】相关文章：
高级会计师2017考试案例分析题及答案11-01
高级会计师考试高频考点:业绩评价10-05
高级会计师考试高频考点:公司战略10-05
高级会计师考试高频考点:内部控制10-05
高级会计师考试案例分析高频模拟试题10-04