高级会计师考试高频考点案例分析2017

　　案例一

高级会计师考试高频考点案例分析2017

　　正保股份有限公司(本题下称“正保公司”)为上市公司，2008年至2010年有关资料如下：

　　(1)2008年1月20日，正保公司与B公司签订购买B公司持有的C公司(非上市公司)60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。购买C公司60%股权时，正保公司与B公司不存在关联方关系。

　　①2008年3月15日，正保公司和B公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

　　②正保公司和B公司均于2008年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

　　③正保公司于2008年6月30日对C公司董事会进行改组，并取得控制权。

　　(2)2010年1月2日，正保公司出售C公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

　　正保公司在出售该部分股权后，持有C公司的股权比例降至40%，仍能够对C公司实施重大影响，但不再拥有对C公司的控制权。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)判断正保公司购买C公司60%股权导致的企业合并的类型、判断合并日(购买日)，并说明理由。

　　(2)指出合并日(购买日)正保公司应编制哪些合并财务报表，并说明理由。

　　(3)分别指出2008年、2009年和2010年是否应将C公司纳入合并范围?如果纳入合并范围，指出2008年如何编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

　　【本题15分，建议15.0分钟内完成本题】

　　【正确答案】：(1)正保公司购买C公司60%股权导致的企业合并为非同一控制下的企业合并。

　　理由：因为购买C公司60%股权时，正保公司与B公司不存在关联方关系。

　　购买日为2008年6月30日。

　　理由：因为相关的资产产权划转手续于2008年6月30日完成。购买方为正保公司，因为购买C公司60%股权，达到控制。

　　(2)正保公司在购买日应编制合并资产负债表。

　　理由：非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的资产、负债。

　　(3)2008年末正保公司应将C公司纳入合并范围。在2008年末编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数;在编制合并利润表时，应当将C公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;在编制合并现金流量表时，应当将C公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

　　2009年末正保公司应将C公司纳入合并范围。2010年初正保公司出售了C公司的部分股权，已失去控制权，2010年末不应将C公司纳入合并范围。

　　【该题针对“企业并购会计,同一控制下企业合并的处理”知识点进行考核】

　　案例二

　　1.2008年1月31日，曾经因为“股权激励”这一概念被资金热捧的伊利股份收盘价被牢牢地封在了跌停板上。公司发布的业绩预亏公告称,经伊利股份财务部门初步测算，因实施股票期权激励计划产生的成本费用导致公司2007年年度净利润将出现亏损。公告同时表示，剔除股票期权会计处理本身对利润的影响后，公司2007年年度净利润无重大波动。令伊利股份跌停的原因正是当初受到市场资金热捧时的题材——股权激励。

　　2006年11月，伊利股份披露经修订的股权激励计划，共授予激励对象5000万份股票期权，标的股票总数占当时总股本9.681%，行权价格为13.33元，同年12月28日被确定为股票期权授予日。此后由于公司实施利润分配，公司对股票期权数量和行权价格进行调整。具体资料如下：

　　(1)公司发放股票股利，每10股发放5股。

　　(2)公司按照发放股票股利后的股数进行配股，按照每股配售0.2股的比例进行，配股价格为10元;当时的市价是25元。

　　根据新的`企业会计准则，实施期权激励的上市公司应当在等待期的每一个资产负债表日，将取得的员工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额按照授予日股票期权的公允价值计量。根据伊利股份测算，公司股票期权授权日的公允价值为14.779元/份，公司预计所有激励对象都将满足股票期权激励计划规定的行权条件，按照股份支付准则进行会计处理，将对公司等待期内的经营成果产生一定影响，损益影响总额为73895万元。

　　2007年前三季度，伊利股份实现净利润33064万元，由于正常的经营活动无法抵消股权激励的会计处理带来的负面影响，伊利股份2007年度亏损已无法避免。

　　业内人士分析，伊利股份已进行了战略性的产能布局，但2006年年底完工的产能并没有在2007年的销售收入中有较大体现。由于乳品行业有着产业链较长的特殊性，乳品加工企业身处上游原奶价格上涨和下游消费市场竞争激烈的两面夹击。站在全行业整体情况来看，公司未来的增长将放缓。

　　因股权激励导致原来可实现盈利的公司出现亏损,这令众多投资者不满。一些高级管理层由于压力过大，被迫离职。

　　问题：

　　(1)计算调整后的股票期权数量和行权价格。

　　(2)根据以上资料分析公司股权激励方案存在什么问题?你认为股权激励应该具备哪些作用?

　　【本题12分，建议16.0分钟内完成本题】

　　【正确答案】：(1)调整后的股票期权数量=5000×(1+0.5)×(1+0.2)=9000(万份)

　　调整后的行权价格=13.33/(1+0.5)×[25+10×0.2]/[25×(1+0.2)]=8.00(元)

　　(2)存在以下问题：

　　①期权分配设计不合理，没有考虑企业财务盈利状况，没有预先把握宏观政策层面和微观企业运作带来的未来预期。

　　②企业长期规划不明朗。企业对于未来发展的规划不明确，在企业配股及期权的分配上不够合理，眼光不够长远，未能注意和考虑到全行业发展状况和国家、国际市场的变化。