2017高级会计师考试高频考点案例题
案例一
1.2010年6月1日，甲企业与某外商签订了销售合同，约定于2010年10月1日销售A化工产品给该外商。经计算，生产该批A产品需要在2010年9月10日购入苯乙烯4000吨，签订合同时苯乙烯现货价格为8500元/吨。甲企业为规避苯乙烯价格波动带来的风险，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的4000吨苯乙烯期货，并将其指定为A产品生产所需的苯乙烯的套期工具。当天苯乙烯期货合约的价格为8600元/吨，其标的资产与甲公司生产A产品所需要的苯乙烯材料在数量、品质和产地方面相同。2010年9月10日，苯乙烯的现货价格上涨到10800元/吨，期货合约的交割价格为10850元/吨。当日，甲公司购入了4000吨苯乙烯材料，同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下会计处理：
(1)将该套期划分为现金流量套期。
(2)将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。
(3)将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入了所有者权益。
(4)在A产品出售时，将套期期间计入资本公积的利得金额，转入了当期损益。
要求：
1、指出上述套期保值业务中的套期工具和被套期项目。
2、分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
3、分析判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
【本题10分，建议20.0分钟内完成本题】
考试用书
【正确答案】：1.上述套期保值业务中的套期工具是买入期货合约，被套期项目是苯乙烯预计交易的未来现金流量变动风险。
2.采用比率分析法进行判断：
交割时套期工具盈利金额=(10850-8600)×4000=9000000(元)
交割时被套期项目亏损金额=(10800-8500)×4000=9200000(元)
套期有效程度=9000000/9200000=97.87%或
套期有效程度=9200000/9000000=102%(可以只写一个)
即该套期实际抵消结果在80%至125%之间，属于高度有效套期。因此符合运用套期保值会计处理的条件。
案例二
2010年1月1日，邯郸钢铁集团公司(以下简称邯钢集团)预期在2010年6月30日销售一批钢铁，数量为100 000万吨。为规避该预期销售有关的风险，邯钢集团于2010年1月1日在期货市场卖出期货合约，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，并且期货合约的结算日和预期商品销售日均为2010年6月30日。
2010年1月1日，期货合约的公允价值为零，商品的预期销售价格为1 100 000万元。2010年6月30日，期货合约的公允价值上涨了25 000万元，预期销售价格下降了25 000万元。当日，邯钢集团将钢铁出售，并将期货合约结算。
邯钢集团采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。
假定不考虑衍生工具的.时间价值、商品销售相关的增值税及其他因素，邯钢集团的账务处理如下(单位：元)：
(1)将该套期划分为公允价值套期。
(2)2010年1月1日，没有进行账务处理。
(3)2010年6月30日，确认了套期工具公允价值变动25000万元计入了当期损益。
(4)衍生工具公允价值变动产生的利得最终增加了销售收入确认金额。
要求：
1、分析判断该套期是否符合运用套期保值会计的条件。
2、分析判断甲公司对上述业务的会计处理是否正确，并说明理由。
【本题10分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：1.因为初始时期货合约的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质量、价格变动和产地等方面相同，所以根据主要条款法，符合高度有效套期的条件。
又因为邯钢集团后期采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较期货合约和钢铁预期销售价格变动评价套期有效性。期货合约公允价值变动金额25 000万元，钢铁预期销售价格变动金额为25000万元，所以套期有效程度=25 000万元/25 000万元=100%，属于完全有效套期，符合运用套期保值会计的条件。
2.(1)邯钢集团的处理是不正确的。
理由：因为对预期交易进行套期保值，所以应该将该套期保值划分为现金流量套期。
(2)邯钢集团的处理是正确的。
理由：因为不考虑衍生工具的时间价值等其他因素，2010年1 月1日衍生工具――期货合约的公允价值是0，所以是不做账务处理的。
(3)邯钢集团的会计处理是不正确的。
理由：因为是要对预期交易的套期保值划分为现金流量套期，且经过判断属于完全有效套期，所以套期工具利得应当直接计入所有者权益，并单列项目反映。
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