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对做好企业内部控制制度建设的思考
一、引言
近几年来,因为企业内部控制机制的不完善或执行不力而引发的事件可谓是层出不穷。国外的有“安然公司”、“世通公司”、“巴林银行”等事件,国内的有“银广夏”、“蓝田”、“郑百文”等。
关于内部控制的概念很多学者对其有很多的看法,但在国际上最有影响力并且居于主导地位的是美国全国反舞弊性财务报告委员会下属的coso委员会所提出来的。coso对内部控制的定义为,内部控制是由企业董事会,经理阶层和其他员工实施的:为经营的效率效果,财务报告的可靠性和相关法律的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程;并且把内部控制分为五个方面:控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通和监督。
1.控制环境。指一个企业的氛围,它构成影响内部人员控制其他成分的基础。包括(1)员工的诚实和道德观;(2)员工的胜任能力;(3)董事会;(4)管理哲学和经营方式;(5)组织结构;(6)授予权力和责任方式;(7)人力资源政策和实施。
2.风险评估。风险评估是指管理层识别并采取行动来管理对经营、财务报告,符合性目标有影响的内部或外部风险,包括风险识别和风险分析。
3.控制活动。控制活动指针对已经确认的风险采取措施,以确保企业实现目标的政策和程序。控制活动又包括业绩评价,信息处理,实物控制和职责分离四个部分。
4.信息与沟通。信息与沟通是指为了有效的实现企业目标,企业要对内部信息和外部信息进行识别、记录和交流。
5.监督与控制。监督与控制指对内部控制活动进行评价和监督。
以上五个因素是相互联系、相互制约和配合的,从而形成一个完整的内部控制系统。企业要想实现其目标,应当在培育积极的内部控制环境的基础上,识别和评估经营活动中所遇到的各种风险,然后针对风险建立完善的控制机制,并进行有效的信息沟通和协调,最终对整个控制活动的有效性进行监督和评价。
二、我国企业所存在的内部控制问题
1.内部控制环境混乱。如前所述,内部控制环境包括董事会、企业文化、管理理念等。由于我国企业对内部控制环境不够重视,从而造成内部控制环境混乱的局面:员工素质不高,企业文化缺失,组织结构不合理,董事会没有发挥应有的作用,管理者控制意识缺乏等。
例如我国2004年“中航油”事件在很大的程度上就是由于董事会在内部控制的执行过程中没有有效的行使其监督和指导作用,从而使得新加坡公司总裁陈久霖有机可乘,动用公司巨额资金,从事高风险交易。
2.企业风险管理制度不完善或形同虚设。第一,企业普遍缺乏实质性的风险管理,即没有建立专门的机构对企业面临的风险进行识别,评估和有效的管理。在目前存在如市场风险、操作风险、利率风险、道德风险等的经济环境下,没有完善的风险管理体制的企业所面临的后果我们可想而知。第二,即使有些企业建立了风险管理体制,但是由于没有很好的执行,导致已经建立的风险管理制度形同虚设。
3.内部控制活动不到位。前面提到内部控制活动是指针对风险所采取的相关的政策和程序。而我国企业因为内部控制活动不到位所引发的事件可以说从来就没有间断过。
4.内部信息沟通不畅。要有效实施内部控制,畅通的信息沟通渠道不可缺少。一个良好的信息系统能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职责。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面,这些方面如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动,怎样与他人的工作发生关联,等等;员工必须知道企业期望他们做出哪些行为,哪些行为被接受,哪些行为不被接受;员工还须知道在其执行职责时,一旦有非预期的事项发生,除了要注意该事项本身之外,尚应注意导致该事项发生的原因。
总之,现有的内控制度是否合理,实施的情况如何、存在哪些问题,都要透过这个渠道向实施内控的上层管理机构传递。而很多单位正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制,内部控制制度在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈至领导层,违规行为得不到及时纠正,从而导致内部控制制度形同虚设。
5.内部审计监督机构不健全,独立性不够。内部审计是内部控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构,在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。十几年来,我国内部审计事业取得了一定的进展,大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构,但仍存在很多问题。许多企业的内部审计部门形同虚设,不具有进行监控所必需的权力,内部审计人员的素质参差不齐,有些企业的内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识,行使监控职能当然也就无从谈起。不少企业的内部审计流于形式,大多数时候只是走走过场,能发挥其应有的作用。即使有的企业内部审计部门人员素质较高,也有一定的职权,但由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下,独立性不强,其监督力度也大大受到限制,尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。
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三、采取措施加强企业内部控制建设
1.完善内部控制环境,建立良好的内部控制治理基础。第一,通过各种手段强化企业高级管理者的内部控制意识。企业高级管理者的内部控制意识、对内部控制的重视程度对于企业控制环境有极大的影响,某种程度上可以说决定了企业的控制环境。从我国企业的现状分析,很多企业不是没有内部控制,而是没有很好地执行。其中,往往是企业负责人带头不执行,破坏既定的内部控制程序,导致内部控制形同虚设或只对下不对上。第二,建立真正意义上的公司法人治理结构,使权力有所制衡,改进内部控制环境。在优化公司治理方面,值得一提的是独立董事制度。近年来我国逐步推行独立董事制度,作为完善公司法人治理结构的具体措施之一。自20世纪60年代以来,一些国家和地区在规范和完善公司治理结构时,都将独立董事制度作为一项重要的内容。据经济合作与发展组织(oecd)有关报告,早在1999年,世界主要企业董事会中独立董事成员已经占较高的比例,其中美国为62%,英国为34%,法国为29%。在各国,独立董事被看作是站在客观公正立场上保护公司利益的重要角色,对管理层有制衡的作用;同时,通过参与董事会的运作,可以发现公司经营的危险信号、对公司的违规或不当行为提出警告。
2.建立健全风险识别、评估和反应机制。企业如何对企业的风险评估进行评价,应执行哪些评价程序,遵循哪些标准,应该在什么情况下承担什么责任,都是必须要慎重解决的问题。
建立企业预警指标体系,便于对企业风险情况加以判断井采取应对措施,不但有助于企业风险的控制,更易于企业风险评估信息的披露以及投资者的理解。政府、理论界以及实务工作者都需做出努力,使每个企业都建立起一套风险预警指标体系,使我国企业的风险评估及信息披露走上规范化道路。
3.进行良好的控制活动。控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门,涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。
企业应当通过内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述、权限指引等适当方式,使企业员工了解和掌握内部机构设置及权责分配情况,促进企业各层级员工明确职责分工,正确行使职权,并加强对权责履行的监督。通过建立完整的内部控制制度体系和清晰的业务流程,合理地对公司内部各个职能部门和人员进行责任分工、控制和考核,可保证公司生产经营活动有序、高效地进行。
4.建立通畅的信息传递机制。一方面,确保自上而下的信息传递渠道通畅。公司管理当局应向全体员工发出各自的控制职责必须得到认真履行的明确信息,使每一个员工都清楚地了解自己在控制系统中的地位和作用以及各自的信息传递对象、内容、方式和渠道,以便信息能按既定的路线和层次准确、有序传递。
另一方面,完善自下而上的信息反馈渠道。员工们在日常工作中每天都会接触到一些关键性经营问题,因而他们总是最先意识到问题的存在。要使这些信息能及时反馈给管理层,就应该建立一个开放和畅通的信息反馈渠道,确保及时报告和解决各种例外情况。
5.顺应内控外部化趋势,整合内外部监督资源。加强内部审计的作用,同时转化内部审计的主要职能。要加强审计的作用,先要提高审计的地位,对于审计部门的设置应该高于其他职能部门,以保证内部审计的独立性和权威性,否则只能是形同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析、评价和提出管理建议上来。
同时,内部控制作为一套复杂的企业运行保障机制,其完善和贯彻执行井非完全是企业内部事务,它与企业外部控制机制密切相关。随着企业控制手段的日益丰富,现代企业内部控制越来越呈现出明显的外部化趋势。因此,也应借助政府和社会的外部审计力量,以实现对内控的双重监督。外部审计部门应统一标准、职责明确、加强沟通、相互配合构筑强有力的外部监督系统,对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价。在内外双重压力下,企业内部控制才能更加有效地实施。
参考文献:
1.杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路.会计研究,2017(2)
2.吴水澎主编.公司董事会,监事会效率与内控机制研究.中国财政经济出版社,2017
3.王军.加快健全我国企业内控标准体系和会计事务所内部治理机制.会计研究,2017(9)
4.叶陈云.推进企业治理的相关策略.财务与会计,2017(1)
5.蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究.审计与经济研究,2017(3)
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对做好企业内部控制制度建设的思考 [篇2]
内部控制是在长期的社会经济活动实践中产生和发展起来的，只要人类社会活动中需要管理，就离不开控制。随着管理理论与时间和审计理论与时间的发展，内部控制的含义也在不断的发展与完善：从系统论的角度来看，可以把企业系统要素之间为了达到系统目标的相互作用、相互制约称为内部控制；从契约论的角度，可以把内部控制看成是为了取得低交易成本、弥补企业这个契约的不完备性而在企业内部建立的一个控制机制。内部控制的有效与否，直接关系到一个企业的兴衰成败。在市场竞争日益激烈的情况下，企业通长需要面临着两个基本问题：一是如何适应外部环境的变化；二是如何协调内部资源的有效利用。由于企业对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础上，因此，加强企业内部控制，是企业最基础的工作，也是企业能够生存和发展的根本保证。然而，目前由于许多企业对内部控制的重要性缺乏足够的认识等愿意，企业内部缺乏制衡机制、对管理系统缺乏控制力等问题依然存在。这就要求企业必须加强内部控制建设。
一、提高认识，转变观念是加强企业内部控制建设的基础。
在计划经济时代，我国企业内部控制存在许多缺陷，许多企业对内部控制的认识还局限在内部牵制制度、内部控制制度或内部控制结构阶段，甚至有些企业以为内部控制就是俗称的内部监督，这种认识与现代企业的要求显得格格不入。在市场经济的条件下，要建立有效的内部控制，首先必须提高对内部控制的认识，转变观念，重点可以从以下几个方面入手：
（一）正确认识内部控制在现代企业中的重要作用。内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，更不等同于内部监督、内部成本控制或资产安全性控制等。从上个世纪30年代“内部控制”一词首次提出到现在，经过70多年的不断发展，内部控制被注入了许多新内容。按照coso报告的定义，“内部控制是由企业的董事会、管理阶层和员工共同实施的，为财务报告的可靠性、经费使用的效率和效果、相关法律法规的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程。“内部控制的目的是确保经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。在现代企业中，其主要作用如下：一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失和损害；三是保证经营信息和财务会计资料的真实性和完整性；四是保证财务活动的合法性。可见，内部控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务。
（二）树立以人为本的观念。人是企业管理的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，必须依靠人的创造性工作。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制着和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者内部控制的随意性往往会限制内部控制作用的发挥，严重的甚至会影响到整个企业的发展。亚细亚关门、“广东国投“破产，都与领导者不重视内部控制的重要性有关反之，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心里需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，就能促进整个企业健康、持续、快速发展。
（三）加强企业文化建设。营造好的环境条件是内部控制制度得到贯彻执行的关键，也是企业成功的基础。要创造一个具有高度亲和力、凝聚力和竞争力的企业，必须要有内部环境的支持，即企业文化。在企业的制度建设中，企业文化建设是基础，内部控制制度是手段，只有将二者紧密地结合起来，企业才会朝气蓬勃充满活力。
二、建立一套完整的内部控制制度体系是加强企业内部控制建设的保证
内部控制制度是社会发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。由于内部控制本身是一种动态行为，它在企业中的作用必然受到主观因素和外部环境的影响。要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须建立一套完整的内部控制制度体系，使之不断完善和规范，正真符合企业发展的需要。
（一）把握内部控制的关键控制点，建立与之相适应的控制制度体系。完整的内部控制制度体系包括:货币资金控制制度、实物资产控制制度、对外投资控制制度、工程项目控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹控制措制度、担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部会计控制制度体系。
（二）对原有内部控制制度的改革与创新。随着企业财务管理工作的不断更新，原有的内部控制制度在具体实施过程中，暴露了一些突出问题，如体系不够完善、内容不够完备、监督不够得力、可操作性不强、滞后性明显等。企业内部控制制度要创新，就要结合企业发展实际和建立现代企业制度的要求，充分考虑企业的性质、规模、生产工艺过程、管理模式等内容，建立一套行之有效的内部控制制度，如建立新型的成本、费用控制制度，破除传统的成本、费用和科技创新、市场经济相脱节的弊端，使内部控制制度更规范，更具有现实意义。
（三）根据外部环境变化不断进行制度更新。经济环境的变化，国家政策法规的不断完善，要求企业必须从内部控制制度上不断完善，以防止由于环境变化而影响内部控制实施的情况出现。通过定期和不定期调整内部控制制度的内容，有利于对企业各部门实施有效内控，及时发现问题，解决问题。在进行内部制度更新的过程中，一方面要删除内部控制制度中不符合国家相关政策、规定的条款；另一方面，根据环境的变化，增加新的内容。
三、加强企业管理，建立现代企业内部控制的管理方式
（一）加强管理体制建设。管理体制建设是企业管理的基础和保证，有了好的体制，管理工作就有了保证。国外特别是发达国家，企业、大学、实验室（或研究所）、私营非学术机构等，有着许多成功的管理经验，这与他们灵活的管理体制分不开的。如何通过建立信息系统实现信息公开、程序透明、规范化运营，避免人为的因素，这样可以及时发现和解决出现的问题，防范经营风险。通过建立采购管理体系和销售管理系统，彻底解决“暗箱操作“的问题。在多变的市场和科技高度发展的环境中，管理体制的好坏将是主要的竞争力。通过管理体制创新，创建一个符合国际惯例的管理平台，打通一条通向国际市场的捷径，保持企业持久的竞争力，是中国企业必须直面的重要任务。
（二）加强管理组织机构建设。管理组织机构建设主要包括三个方面：一是对于规模较小的企业而言，可采用“金字塔式”的“直线职能式“的组织结构；二是实施产品多元化战略的企业，可以采用“矩阵式”的组织结构；三是实行“市场链”的组织结构，即把各事业部的财务、采购、销售分离出来，整合成商流推进部、物流推进部，资金流推动部，实行集团统一营销、采购、结算。有的企业把它称之为“市场链的主流程”。同时，还应该组建市场链的支流程，确保新产品开发和订单的执行。
（三）强化管理方法的创新。科技的迅猛发展，给企业带来了巨大的经济效益，也给企业管理方法的创新提出了新的课题。传统的管理方法是事后管理，即发现问题，再事后补救，这种管理方法显然不能适应新形势发展的需要。在当今信息化社会的大背景下，要利用畅通的信息渠道，及时掌握企业的经营状况，了解业务的发展，对市场变化可能带来的后果采取预防性措施，做到事前预防和事中控制，这就是所谓的实时业务处理。随着电算化的普及和电子商务的出现，计算机与企业的关系日益紧密，利用网络内部控制成为我国企业目前普遍应用于内部控制的有效管理手段。使用指纹识别、密码校验等与网络紧密相关的高科技手段，加强对企业各岗位职权批准制度的监督，控制重大的的筹资、投资决策及大额资金的收付或转移等业务，使内部控制真正落到实处。在管理方式上，要变粗放型管理模式为集约型管理模式，实现集成化、价值化、智能化和网络化的管理，用电子商务跨越企业的边界，实现真正意义上的畅通于客户、企业内部和供应商之间的供应链管理。
（四）加强企业内部审计。企业内部控制是一个涉及到企业运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟踪，而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息披露来完成的，而是需要企业自身来不断加强监督。这样，一方面可以保证企业的良好运转，另一方面也可以监督管理当局责任义务的履行情况。当然，企业内部审计的作用能否实现，关键在于内部审计部门设置的合理性和独立性能否得到保证。
参考文献
[1]《内部会计控制基本规范》财政部会计司 会计研究2017。
[2] 潘经民《如何完善企业内部控制》《财会月刊》2001年第18期。
[3] 站岳《企业内部控制的创新》《企业改革与管理》2003年第1期。
[4]《内部控制╠╠整体框架》美国coso委员会 2004
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