论银行业所得税管理
三、银行业所得税纳税筹划管理
纳税筹划是伴随着市场经济运行的规范化、法治化以及纳税人依法纳税意识的提高而出现的。企业作为市场经营的主体，从自身的经济利益出发，在执行税收政策的前提下尽可能降低税收负担，最大限度地提高盈利水平，提升企业价值，即产生了纳税筹划的主观动因;国家税收政策关于允许企业税前扣除、提供各类税收优惠以及征收管理等方面的政策规定，又为企业进行纳税筹划提供了客观条件。目前，我国银行业纳税筹划意识开始增强，逐步加大在纳税筹划方面的各种资源投入，但也存在明显的不足，主要表现在对纳税筹划概念的理解有偏差、纳税筹划意识不强、行际间差别较大等几个方面，总体来说，我国银行业纳税筹划整体水平与国外银行业相比存在较大差距。
银行进行所得税纳税筹划时，要综合考虑企业的纳税利益、经营目标、风险控制三要素，结合银行成长战略和业务发展制定纳税筹划方案，对银行发展规划和决策提供支持。所得税纳税筹划贯穿于银行战略制定、战略实施、经营管理的全过程，需要在银行内部各个层面高度重视，密切合作，相互沟通，方能实现纳税筹划目标。因此，银行业必须在现有税制框架内积极应对，制定所得税纳税筹划基本思路和操作流程，为银行业提供规范和指引。
在此过程中，要特别重视纳税筹划风险管理，包括纳税政策变化风险、信息不完全带来的决策风险、税务机关的合规认定风险，其中与税务机关在纳税筹划中的博弈最难处理。在纳税人进行纳税筹划时，由于信息不对称以及求证信息成本的制约，税务机关难以准确获知每个纳税人的真实情况，必然要采取措施对纳税人的纳税筹划审查和监督，以依法足额征税，即纳税人在进行纳税筹划的同时，税务机关也在进行着征税筹划。但是这种征税筹划的成本往往是巨大的，在整体社会经济利益上是一种损失。
大多数研究者一开始就将税企双方放在对立的层面上，即假设纳税人总是想方设法逃税，而征税人总是采取检查、处罚等手段监督纳税人正常纳税，税企始终处于对立的关系，这是一种税企双方互动的非合作博弈推定。由于信息不对称及理性经济人的假设，研究结论往往是只要纳税人预期的得益足够大，而被稽查和受惩罚的可能性足够小，偷逃税将是每一个“理性人”的最佳选择，为避免企业偷逃税，税务部门需要扩大检查覆盖面，提高检查质量和效率，加大处罚力度。但实际上，在现实的生活中，大部分纳税人是依法诚信纳税的，只有少部分纳税人由于种种原因在逃税。显然，把纳税人推定为不诚信，税企始终处于对立关系的假设是欠妥的，双方博弈的结果更加剧了不信任的程度。长此以往，征纳之间的这种“猫捉老鼠”的非合作博弈会越来越严重，不仅带来国家税收的流失，税务机关也会为此付出巨大的税收成本。
基本此种考虑，我们换一个角度来研究税银关系，即在纳税筹划中，银行作为纳税人，有与征税人长期合作、自觉履行纳税义务的动机，纳税人是在征税人可以维护其纳税人权益的期望前提之下履行其义务——遵从税法、如实申报纳税;税务机关作为征税人，有责任帮助纳税人了解其权利和义务，为纳税人提供规范、优质、高效的服务，而不是把纳税人看作是潜在的逃税者来对待。在这种条件下，税银之间的非合作博弈将转变为合作博弈，一种和谐的税银关系会逐步建立。
四、研究结论
本文从国内外所得税的演进过程出发，对银行业所得税管理问题从宏观政策和微观管理两个层面进行了研究，得出了如下主要结论。
(一)银行业所得税政策的演进与经济发展水平相适应，具有经济发展水平与所得税税负呈负相关的规律性特征
所得税政策总体上与各国社会发展阶段、经济发展水平相适应，体现在所得税政策与经济体制和经济发展的水平的动态协调。从长远看，在一个稳定的经济体制和正常发展的状态下，降税率、拓税基、简税制是各国包括银行业在内的所得税制度的变化趋势。
(二)银行业所得税政策具有特殊性，需要在所得税政策中予以充分考虑，特别是政策性银行天然具有的政府属性应当在所得税政策中得以体现银行作为特殊的企业，国家对银行的所得税政策在一个所得税法框架内会有一些特殊的规定，诸如在贷款利息收入、贷款损失准备等方面的特别规定，现行所得税政策在这些方面尚有进一步明确的必要。同时，所得税应在银行支持国家产业结构调整、扶持关系国计民生的弱质产业、改善生态环境等方面给予税收支持。特别是对政策性银行的所得税减免是各国普遍遵循的惯例，但在我国这项政策没有得到很好的延续。
(三)所得税法是所有法律中最具有会计语言表述的法律之一，由于会计准则和所得税法目标不同，遵循的确认和计量原则也会有很大差异，税法与会计准则之间存在大量差异税法向会计准则主动协调是我国税会差异协调的最佳路径选择，如果会计准则能够更好地反映纳税人在纳税年度取得的应税所得，税法应该采取会计的原则和方法;税法不应过分强调独立性，对会计有规定税法没有规定的，应允许按照会计规定进行纳税处理。税会差异的存在是银行进行所得税管理的直接动因，为了降低企业的财务核算成本和税法遵从成本,银行企业应站在整体战略实施的高度认识纳税管理，从管理融合和信息融合两个方面加强纳税管理，与信贷投资管理、财务管理、营销管理进行有机整合。
(四)银行的纳税筹划既有重要的现实意义也有很大的筹划空间
纳税筹划是银行降低成本、提高银行价值的重要途径。银行业应从战略高度认识与开展纳税筹划，将纳税筹划和履行社会责任实现价值增值联系起来，从税法的立法精神和国家产业政策引导思想出发，通过纳税筹划实现国家和银行双赢。
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