注册税务师税法二个人所得税考点:一般收入的确认
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| 收入总额内容 |
重难点分析 |
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一般收入的确认 |
9项收入的实现时间是重点 |
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特殊收入的确认 |
分期收款和视同销售是重点 |
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处置财产收入的确认 |
内部处置和外部处置的划分是重点 |
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相关收入实现的确认 |
售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理） |
一般收入的确认
(1)销售货物收入(增值税项目，含税转为不含税)。
(2)提供劳务收入(和营业税、增值税结合)。
(3)转让财产收入(固定资产所有权转让、无形之产所有权转让收入)。
(4)股息、红利等权益性投资收益(注意免税的情况)，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
(5)利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现(国债利息免税)。
(6)租金收入(包括固定资产使用权转让收入)，按照合同约定的`债务人应付利息的日期确认收入的实现(注意跨期租金)。
(7)特许权使用费收入(包括无形资产使用权收入)，按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。
(8)接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认。
(9)其他收入。
指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。(不是其他业务收入)不能计提招待费和广告费基数。
【提示】注意三方面问题：(1)不同收入项目的区分;(2)受赠资产相关金额的确定;(3)收入实现时间的规定。
股权转让所得的确认
企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
只能扣除获得该股权的原始成本。税法对股权类收入基本态度，资本持有收益免税，转让不免税。
【例题·单选题】2008年初A居民企业以实物资产500万元直接投资于B居民企业，取得B企业30%的股权。2009年11月，A企业将持有B企业的股权全部转让给C企业，取得收入600万元，转让时B企业在A企业投资期间形成的未分配利润为400万元。关于A企业该项投资业务的说法，正确是( )。(2010年)
A.A企业取得投资转让所得100万元
B.A企业应确认投资的股息所得400万元
C.A企业应确认的应纳税所得额为-20万元
D.A企业投资转让所得应缴纳企业所得税15万元
【答案】A
【解析】股权转让所得=600-500=100(万元)。
【扩展注册税务师考试的阅读】
关于港澳台的规定
根据人事部办公厅、国家税务总局办公厅《关于同意香港、澳门居民参加全国注册税务师执业资格考试的通知》(国人厅发[2004]107号)规定，香港、澳门居民可以参加注册税务师执业资格考试。申请参加考试的香港、澳门考生，应符合报名条件，并根据报名条件规定，提交中华人民共和国教育行政部门认可的大学专科以上学历或学士以上学位证书;从事经济、法律或税务代理工作年限证明和居民身份证明。
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