2017税务师考试《财务与会计》备考试题
一、单项选择题
1.企业盘盈的固定资产，应通过( )科目核算。
A.其他业务收入
B.资本公积
C.以前年度损益调整
D.营业外收入
【正确答案】C
【答案解析】盘盈的固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。
2.下列关于折现率的说法中，不正确的是( )。
A.折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据
B.如果资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率
C.替代利率可以根据企业加权平均资金成本.增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定
D.估计资产未来现金流量现值，必须使用单一的折现率
【正确答案】D
【答案解析】估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。
3.甲公司应收A公司账款220万元不能收回，协议接受A公司以一台设备抵债，途中发生运杂费 10万元，保险费10万元由甲公司支付。该设备的账面原价为200万元，已计提折旧80万元，公允价值为160万元。甲公司已为该项应收账款计提坏账准备 40万元。则甲公司取得该设备时的入账价值是( )万元。
A.200
B.220
C.180
D.140
【正确答案】C
【答案解析】债务重组取得的固定资产，企业应当按照取得固定资产的公允价值加上相关税费入账，所以甲公司取得该设备时的入账价值=160+10+10=180(万元)。
4.企业购入三项没有单独标价的不需要安装的固定资产A.B.C，实际支付的价款总额为100 万元。其中固定资产A的公允价值为60万元，账面价值为55万;固定资产B的公允价值为40万元，账面价值为30万元;固定资产C的公允价值为20万元，账面价值为15万元。则固定资产A的入账价值为( )万元。
A.60
B.50
C.100
D.120
【正确答案】B
【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。所以，固定资产A的入账价值=100×60/(60+40+20)=50(万元)。
5.甲公司为增值税一般纳税人，2009年初采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资 234万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为260万元;发生的在建工程人员工资和福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他税费。该生产线的入账价值为( )万元。
A.588.2
B.666.4
C.622.2
D.582.8
【正确答案】A
【答案解析】固定资产的入账价值=200+240+130+18.2=588.2(万元)。
6.某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100000元，支付增值税17000 元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20000元，提取工程人员的福利费2800元，支付其他费用3755元。该企业适用的增值税税率为17%，则该房屋的实际造价为( )元。
A.143095
B.145895
C.145555
D.145980
【正确答案】D
【答案解析】房屋的实际造价=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)
7.A公司为建造一栋管理用办公楼于2009年初以10000万元的价款购入一块土地的使用权，该土地使用权的使用年限为50年，预计净残值为零。同年4月初开始，在土地上自行建造办公楼。在建设期间，A公司购进工程所需的物资一批全部用于办公楼工程项目，价款为1500万元，增值税为255万元。同时，工程领用本企业生产用的材料一批，成本200万元，增值税34万元。支付在建工程人员薪酬 588万元。该建造工程于2009年10月底完工。则该办公楼的入账成本金额为( )万元。
A.12560
B.12510
C.2577
D.2543
【正确答案】C
【答案解析】办公楼的入账成本=1500+255+200+34+588=2577(万元)，不应包括土地使用权的成本，土地使用权成本单独摊销。
8.某台设备账面原值为210000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用5000元，取得残值收入10000元，未计提减值准备。则该设备报废时对企业当期税前利润的影响为( )元。
A.-32100
B.31645
C.32100
D.-31645
【正确答案】D
【答案解析】第一年的折旧额=210000×2/5=84000(元)，第二年的折旧额=(210000-84000)×2/5=50400(元)，第三年的折旧额=(210000-84000-50400)×2/5=30240(元)，第四年上半年的折旧额=〔(210000-84000-50400-30240)-210000×5%〕/2×6/12=8715(元)。报废时固定资产的账面价值=210000-84000-50400-30240-8715=36645(元)，固定资产报废的净损益=10000-36645-5000=-31645(元)。
9.甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元(假定均符合资本化条件)，至2011年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权的入账价值为( )万元。
A.550
B.660
C.800
D.960
【正确答案】B
【答案解析】该项专利权的入账价值=600+60=660(万元)。
10.2011年1月1日，A公司将其持有的一项专利权出租给B企业，租期是5年，每年末收取租金40万元。该专利权是A公司2008年7月1日购入的，初始入账价值为100万元，预计使用期限为20年，预计净残值为零，A公司采用直线法摊销。A 公司因该项出租业务每年需要交纳营业税2万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，A公司2011年因该业务影响损益的金额为( )万元。
A.40
B.33
C.38
D.-7
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的是无形资产摊销。影响A公司2011年损益的金额=40-100/20-2=33(万元)。
11.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中不正确的是( )。
A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止
C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止
D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
【正确答案】C
【答案解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。
12.《企业会计准则——固定资产》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。下列关于弃置费用的说法不正确的有( )。
A.一般企业的固定资产无须考虑弃置费用，只考虑处置费用。
B.弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产.核电站的核燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢复义务，且金额较大(可能大于相关固定资产的购建支出)
C.弃置费用需要考虑货币时间价值的影响且计算现值
D.弃置费用就是固定资产的清理费用
【正确答案】D
【答案解析】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
13.金华公司应收大地药业1600万元的货款，大地药业近期市场上出现质量问题销售量急剧下降，难以偿还金华公司的欠款，金华公司已对其计提了100万元的坏账，双方协商以大地药业的一栋闲置的厂房来抵债，厂房的市价为1300万元，金华公司为了办理厂房的产权变更首先发生了2万元的手续费，则金华公司收到抵债的办公楼的入账价值以及因债务重组而影响损益的金额分别是多少( )万元。
A.1302;200
B.1602;200
C.1300;300
D.1600;202
【正确答案】A
【答案解析】分录解析：
借：固定资产 1302
坏账准备 100
营业外支出 200
贷：应收账款 1600
银行存款 2
14.甲公司有一生产线，由A.B.C三台设备组成，2006年末A设备的账面价值为60万元，B设备的账面价值为40万元，C设备的账面价值为100万元。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。 2006年该生产线所生产的替代产品上市，到年底导致企业产品销路锐减，因此，甲公司于年末对该条生产线进行减值测试。其中，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为50万元，B.C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计生产线未来 5年现金流量及其折现率，得到其预计未来现金流量现值为120万元。则B设备应提减值额( )万元。
A.16
B.24
C.30
D.20
【正确答案】D
【答案解析】此生产线的减值测试过程如下：(1)2006年末，资产组的账面价值=60+40+100=200(万元);(2)资产组的可收回价值120万元;(3)推定资产组的贬值幅度达到80万元，即该资产组累计应提准备为80万元;(4)先在三项资产之间进行分配：
分配后A的账面价值会消减至36万元(=60-80×30%)，低于其处置净额50万元，该资产不能认定24万元的减值计提，而应认定10万元的减值提取。
(5)B应提准备=(80-10)×2/7=20
(6)C应提准备=(80-10)×5/7=50
(7)会计分录如下：
借：资产减值损失80
贷：固定资产减值准备――A 10
――B 20
――C 50
15.2007年3月购入甲固定资产的账面原价为80000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元，按平均年限法计提折旧。2010年年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，金额为其账面价值的10%，则该项固定资产在2010年年末的账面价值为( )元。
A.24400
B.25000
C.23750
D.21375
【正确答案】D
【答案解析】2010年年末的账面价值=[80000-(80000-5000)/5×9/12-(80000-5000)/5×3]×(1-10%)=21375(元)
16.2009年1月1日，安达公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为 6年，采用直线法按月摊销，2009年和2010年末，安达公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2011年6月30日该无形资产的账面余额和账面价值分别为( )万元。
A.666，405
B.666，350
C.405，350
D.405，388.5
【正确答案】B
【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元;无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-无形资产的累计摊销-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350(万元)。
17.甲公司2007年自行研究开发一项新产品的专利技术，在研究开发过程中，发生的材料费用的448万元，人工费用为150万元，其他费用为200万元。上述费用中598万元符合资本化条件。2008年初该专利技术已经达到预定用途，并成功申请专利权，发生注册申请费为2万元，以银行存款支付。该专利权预计使用寿命为8年，预计8年后该专利权尚可实现处置净额50万元。2009年末该专利权发生贬值，预计可收回价值为240万元，预计残值为零。2012年末该专利权的可收回价值为190万元,预计残值为零。2013年1月，甲公司出售专利权，实收款项150万元存入银行，税法规定，企业应按收入的5%计算缴纳营业税。2009年末专利权应提减值准备( )万元。
A.222.5
B.210
C.195
D.123.6
【正确答案】A
【答案解析】①专利的入账成本=598+2=600(万元);②2008年-2009年每年的摊销额=(600-50)÷8=68.75(万元);③2009年末专利的摊余价值=600-68.75×2=462.5(万元);④2009年末专利的可收回价值为240万元，应提取减值准备222.5万元(=462.5-240);
18.2010年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为 500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料100万元，对应的进项税额为17万元，领用本企业的产品一批，成本为80万元，计税价为120万元，增值税率为17%，拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2010年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总合法提取折旧，该生产线于2012年10月1日卖掉，(不含增值税的)售价为 260万元，假定无相关税费。则2010年10月1日改良后固定资产入账成本为( )万元。
A.485
B.459
C.489
D.589
【正确答案】B
【答案解析】2010年10月1日改良后的固定资产入账成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(万元)。
19.2007年12月12日甲企业一栋办公楼达到了预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续。已经计入在建工程科目的金额是1000万元，预计办理竣工决算手续还将发生的费用是6万元，所以企业按照1006万元的暂估价计入固定资产科目。企业采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元。2008年2月28日竣工决算手续办理完毕，实际发生的费用是8万元，则该企业应该调整的固定资产原值和累计折旧的金额分别是( )万元。(调减用负数表示，调增用正数表示。)
A.-3和5
B.2和0
C.0和-2
D.2和0.4
【正确答案】B
【答案解析】建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
20.长城公司属于矿业生产企业，法律要求业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为2000万元。2010年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。长城公司已经收到愿意以4500万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为6600万元，不包括恢复费用;矿山的账面价值为7000万元。该资产组2010年12月31日应计提减值准备( )万元 。
A.600
B.400
C.200
D.500
【正确答案】B
【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值=6600-2000=4600(万元)，大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4500万元，所以该资产组的可收回金额为4600万元，资产组的账面价值=7000-2000=5000(万元)，所以该资产组计提的减值准备=5000-4600=400(万元)。
21.2009年末甲公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为70万元，预计处置中会产生相关处置费用14万元;如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该设备的可收回金额为( )万元。
A.64.66
B.68.41
C.56
D.68.5
【正确答案】B
【答案解析】设备的公允处置净额=70-14=56(万元);设备的未来现金流量现值=(80-54)÷(1+10%)+(80-54)÷(1+10%)2+[(80-54)+5]÷(1+10%)3=68.41(万元);则设备的可收回金额为68.41万元。