2016年中级会计师会计实务模拟题

　　四、计算分析题

　　1、甲公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%。有关股权投资业务如下：

　　(1)2013年3月2日，甲公司以一批产品和一项无形资产(土地使用权)换入乙公司一项对A公司持股比例为30%的长期股权投资。甲公司换出的产品成本为300万元，公允价值(等于其计税价格)为600万元;无形资产的账面价值为600万元(原价为700万元，累计摊销为100万元)，公允价值为1200万元。

　　乙公司换出的对A公司持股比例为30%的长期股权投资，其当日的公允价值为2000万元。甲公司另向乙公司支付银行存款98万元。甲公司换出无形资产应交营业税60万元。

　　甲公司将换入对A公司持股比例为30%股权投资仍然作为长期股权投资，至此持股比例达到60%并控制A公司，由权益法转为成本法核算。在此之前甲公司原持有对A公司的股权投资为30%，其账面价值1800万元，假设达到合并当日的公允价值和账面价值相等。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。假定该项资产交换具有商业实质。

　　(2)2013年6月30日，甲公司出售其所持有B公司50%的股权 (或甲公司出售其所持有B公司股权的62.5%)，取得价款35 000万元。该项交易后，甲公司其持有的对B公司30%的`股权，不能够控制B公司的财务和生产经营决策，但是具有重大影响，改按权益法核算。剩余30%股权的公允价值为21 000万元。该股权投资为2012年1月1日对B公司投资，持股比例为80%，其初始投资成本45 600万元，当日B公司可辨认净资产的公允价值为57 450万元;B公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的调整后的2012年、2013年前半年净利润分别为2 000万元、3000万元;B公司2013年前半年分配现金股利为2150万元;B公司2012年、2013年前半年其他权益变动：500万元、400万元。2013年6月30日自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为60 000万元。

　　要求：(1)计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本、合并商誉，并编制与非货币性资产交换的会计分录。(2)编制甲公司出售对B公司投资相关会计分录，计算合并报表确认的投资收益。

　　2、甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为5%。有关资料如下：

　　(1)2011年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将其一栋商品房出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于每年年初收取，2012年1月1日为租赁期开始日，2014年12月31日到期。2012年1月1日，该商品房的公允价值为30 000万元，账面余额为10 000万元，未计提减值准备。各年1月1日均收到当年租金。

　　(2)2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 500万元。

　　(3)2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 800万元。

　　(4)为了提高商品房的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与B公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给B公司,每季度初收取租金600万元。2014年12月31日，租赁协议到期，甲公司收回该商品房并转入改扩建和装修工程。

　　(5)2015年1月1日，从银行取得专门借款1 000万元用于改扩建和装修工程，存入银行。年利率为5%，3年期，分期付息。2015年1月1日，支付工程款项1 000万元。

　　(6)2016年3月31日完工，支付工程款项500万元，并于当日将该房地产出租给B公司。

　　(7)2019年3月31日，出租给B公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给C公司，取得价款60 000万元。2016年3月31日至2019年3月31日累计公允价值变动收益为2 000万元。

　　要求：

　　(1)编制2012年1月1日转换日转换房地产的有关会计分录;

　　(2)编制每年收到A公司租金及相关营业税的会计分录;(假定年末确认租金收入。)

　　(3)编制投资性房地产2012年和2013年末公允价值变动的相关分录;

　　(4)编制该商品房进行改建和装修的相关分录;

　　(5)编制出售投资性房地产的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　五、综合题

　　1、甲公司2012年至2014年的有关交易或事项如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地产(办公楼)进行交换。甲公司换出的生产设备系2011年购入的，原价为900万元，已计提折旧100万元，当日公允价值为1 000万元;换出库存商品的成本为500万元，未计提存货跌价准备，公允价值(等于计税基础)为600万元，甲公司另向乙公司支付补价8万元。乙公司该项房地产的原价为1 500万元，已计提折旧300万元，公允价值为1 880万元。

　　甲公司于2012年1月1日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁公司。租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为1年，租金为400万元。

　　甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。

　　(2)2012年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为2 000万元。甲公司于当日收到丁公司支付的租金。

　　(3)2013年1月1日，甲公司以上述投资性房地产(公允价值为2 000万元)以及900万元的现金为对价，取得了A企业30%的股权。另发生手续费50万元。

　　2013年1月1日，A企业的所有者权益账面价值为9 500万元，其中股本5 000万元，资本公积1 500万元，盈余公积600万元，未分配利润2 400万元。当日，A企业一项管理用无形资产的公允价值为3 000万元，账面价值为2 000万元，其尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销;一批B商品，公允价值为1 000万元，账面价值为500万元。除此之外A企业其他可辨认净资产公允价值等于其账面价值。至2013年末，该批B商品已对外售出30%。

　　(4)2013年3月20日，A企业宣告分配现金股利

　　1 000万元。4月20日，A企业实际发放上述现金股利。

　　(5)2013年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，价款为3 010万元，同时发生交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3 200万元。

　　(6)2013年6月1日，甲公司将一批成本为3 000万元的C产品以3 500的售价出售给A企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。

　　(7)2013年度，A企业实现净利润4 500万元。

　　(8)2014年7月，A企业将其于2013年4月3日购入的可供出售金融资产对外出售，售价为3150万元。

　　(9)2014年度，A企业实现净利润4750万元。截至2014年底，A企业2013年1月1日库存的B商品已全部对外售出;A企业2013年6月1日从甲公司购入的C产品已全部对外售出。

　　其他资料：

　　(1)假定不考虑所得税等其他相关税费。

　　(2)甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2012年相关业务的会计分录。