账外账的审计方法

　　所谓“账外账”,是指单位违反会计法和国家有关规定，把应通过编制记账凭证登记相应的总分类账和明细分类账反映核算的经济业务，没有按会计制度的规定加以记录反映，而是在法定会计账册之外设立的账册进行记录，这些账册就是单位的“账外账”。那么账外账的审计方法有哪些呢?

　　1、银行账户核对法。

　　从近年来审计情况看，不少单位存在多头开户现象。因此，审计实施过程中首先要向被审计单位获取其银行贷款卡、税务登记等资料，详细掌握其全部银行账户，然后再延伸相关金融机构核对，审查是否有遗漏的银行账户。若被审计单位会计账面银行账户比经过审计核实掌握的银行账户少，则未提供的银行账户就是被审计单位的账外账。

　　2、银行对账单核对法。

　　将银行对账单与被审计单位的银行存款明细账逐笔进行比对，一是通过银行对账单与银行存款明细账的对账与调节，可以发现被审计单位隐藏的个人存折、银行卡、存款定期存单等情况，并分析被审计单位开设这些存款账户的合理性、必要性，检查大额资金的用途及其异常情况。

　　3、往来账项核对法。

　　通过对被审计单位相关往来账户的审查，重点关注其资金往来账户是否真实存在，有无将资金转移至账外的情况:一是应关注异常的关联单位或个人，可通过内查外调等方法，了解掌握有没有可能存在虚构一个关联方，借用银行账户转账。二是要认真核对往来单位的资金余额。同城的关联方可采取现场核对方法，异地的关联方可采取函证法，也可请当地审计机关协助查证等方法，审查其金额的真实性，尤其是要关注一方已入账，另一方未入账核算的经济业务，深入分析其未入账的原因。

　　4、现场观察法。

　　通过现场观察，并与被审计单位的固定资产及在建工程明细账核对，以便收集到被审计单位存在账外资产和账外工程等实物证据，例如：通过现场查看，重点关注被审计单位是否存在闲置的房屋、设备、废料、场地等，是否存在出租、变卖，或者存在店面及住宅性用房出租等行为，其转让收入或者租金收入是否纳入单位法定账册核算管理。

　　5、突击盘点法。

　　通过采取对库存现金及存货进行突击重盘点，为查找账外账打开缺口。一是对被审计单位库存现金采取临时盘点检查的方法，审查其账实是否相符，若会计账面的现金余额小于或大于实际库存现金，均有可能存在私设小金库的行为。如果存在数额较大的现金盘盈，且无正当理由的，被审计单位可能存在账外经营或账外收入;如果存在数额较大的'现金盘亏，可能存在白条抵库、借出现金、体外循环等情况，需作进一步核查。二是可对存货(材料)实施突击盘点，若盘点后的实际数量、品种盘盈，则可能有代管物资、漏记负债，或者存在多结转存货少入账或不入账的现象。若盘点后的实际数量、品种盘亏，则可能存在发出存货未入账，漏记销售，应进一步检查其是否存在账外账等情形。

　　延伸阅读：账外账的主要表现方式

　　1、单位开设一个账外账号。主要有：以单位内部员工个人名义开设的信用卡、储蓄卡、活期储蓄存折等，用于单位账外经营，或者利用单位开设的银行账户，作为临时过度性账户，账外收入暂时存放在该账户，然后通过支票转出，账外资金转入、转出同时不作财务处理。

　　2、产品销售收入不入账，产品成本通过账面核算。即单位(企业)发生原材料、人工费等通过账面核算，而将产品销售收入通过现金交易(结算)体外循环。

　　3、采取虚开购买材料的发票,再以材料领用，挤占材料成本，形成账外资产。

　　4、企业或有经营业务的事业单位在生产经营过程中，采用多结转成本、多报耗用数量，或少报产成品入库等手法，形成账面存货。

　　5、将已经收回的应收账款、其他应收款、暂付款不入账，或乱核销的债权重新取得所有权后不作账务处理，形成账外资产。

　　6、单位对外出借资金搞账外投资，收取的投资收益(或利息)不入账;

　　7、变卖材料、废旧包装物以及将保险公司的事故理赔款等截留不作账务处理，形成账外资金。

　　8、以领代报，以借代报形成的账外资金，例如：先将资金借出或转出，然后再以差旅费、会议费、赞助费等名义报销列账。

　　9、以虚假的发票等非法票据虚列支出、资金返还等方式，将返还的资金存放在本单位法定账册之外的账外资金。

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