资产转让与产权转让税务的处理
资产转让是改善经营，提高整体资产产出能力的客观需要。在商品经济条件下，资产产出能力不仅取决于对资产的合理利用，而且取决于资产的优化配置。下面一起来看看案例：
某纤维有限公司由于无力清偿到期债务，被市中级人民法院依法裁定破产。该公司对其所属的固定资产，包括房屋建筑物、土地使用权、工程物资、在建工程等以整体转让不分拆的方式，通过市产权交易中心挂牌整体转让，并取得转让收入14000万元。当地税务部门得知此信息后，要求该企业破产清算组就转让收入申报缴纳销售不动产营业税。其财务人员认为根据《破产法》的规定，此项破产收入应优先清偿破产人所欠职工的工资等相关社保费用，然后才是破产人所欠税款，并认为此种产权转让应该免征营业税与增值税。
首先，破产企业处置资产中新增加的税收不同于破产企业原来所欠税款。
根据《企业破产法》第一百一十三条规定，破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照相应顺序清偿。企业破产清算组在转让作为财产的固定资产、无形资产、土地使用权等获得变价收入时，发生了应税行为，产生了纳税义务，按税法规定，应当进行纳税申报。而这部分新增加的税收是为了破产债权人的共同利益，伴随着资产的处置而发生的，又因处置资产而产生的税款支出属于破产费用，所以，这部分新增加的税收应当从处置破产财产取得的价款中优先支付。
其次，资产转让与产权转让税收政策操作不同。
资产转让是指实物资产所有者与需求者之间的一种有偿交换关系，是一种以实物形态为基本特征的出卖财产收益的行为。根据《国家税务总局关于深圳爱都酒店转让经营权及全部资产征税问题的批复》(国税函[1997]573号)的规定，该公司全部资产的转让，其实质是不动产和动产的`所有权转让，因此，这种转让符合营业税现行有关销售不动产征税规定和增值税有关销售货物征税的规定。其全部资产中的不动产部分，按销售不动产征收营业税。附属于公司并随同转让的动产(工程物资除外)，应并入不动产部分，一并按销售不动产缴纳营业税。
而转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》(国税函[2002]165号)、《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》(国税函[2002]420号)规定，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，也不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
从上述文件的相关规定可知，破产企业处置资产中的新增加的税收不同于破产人所欠税款，而资产转让不同于产权转让，涉税征免有着不同的操作性规定，就本例而言，基于该公司整体转让不分拆的方式，故应就全部资产转让收入14000万元申报缴纳销售不动产营业税700万元(14000×5%)。
延伸阅读：固资定期更换的配件如何入账
【问】企业在对固定资产定期更换配件时，如果替换配件的成本满足初始确认固定资产的条件，如何处理?是不是所替换配件的成本金额较大的需确认为固定资产?
【解答】《企业会计准则第4号———固定资产》第六条规定：与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
《企业会计准则第4号———固定资产》应用指南——二、固定资产的后续支出规定：“固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足本准则第四条规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值;不满足本准则第四条规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。”
根据上述规定，企业发生固定资产定期更换配件的后续支出，应该按照《固定资产》准则关于后续支出的规定进行处理。一般讲，后续支出划分资本性支出或费用化支出是以是否符合准则的固定资产确认的条件为依据，而不是以金额的大小为标准。
需要说明的是如果属于费用化后续支出，根据“6602管理费用”科目核算说明“企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。”的规定，企业定期更换相关配件的后续支出，应在发生时直接计入当期损益(即管理费用或销售费用科目)。
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