2016高级会计师考试案例分析预测题答案

　　案例分析题一

　　【分析提示】

　　1.总经理：

　　(1)认为内部控制的目标应更加强调风险管理内容的观点不恰当。

　　理由：内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进单位实现发展战略，并不是主要强调风险管理。风险评估是内部控制的要素之一，但并不是内部控制的目标。

　　(2)认为内部控制的制定，可以回避和避免一切风险存在的观点不恰当。

　　理由：有效内部控制的制定和执行可以有效的控制风险，但是并不能够回避和避免一切的风险。

　　(3)认为内部控制政策的制定和执行只有总经理和内部审计部门介入，其他部门不得介入的观点不恰当。

　　理由：内部控制是由单位中各个层次的人员共同实施，涉及单位负责人到各业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，仅仅只有总经理和内部审计部门介入是不可能的。

　　2.财务部经理：

　　取消审计委员会，内部审计部门直接向董事会报告工作的观点不恰当。

　　理由：审计委员会与内部审计部门的工作并不重叠，审计委员会直接由董事会负责，其工作的本质是对公司的财务报告和经营活动进行独立的评价，从而对公司经营管理层进行有效的监督，达到有效控制代理人的目的。内部审计部门是在授权的范围内，对公司的具体经济活动等进行审计。同时对于内部审计部门直接向董事会报告工作的方式也存在处理问题不及时性等问题，董事会的召开往往一年只有几次，内部审计部门直接向其报告工作，可能存在多项工作处理滞后的问题，也存在管理不畅等问题，所以恰当的管理方式是董事会通过审计委员会来管理内部审计部门，内部审计部门受管理层与审计委员会双向管理的模式。

　　3.采购部经理：

　　(1)突发较大金额的采购，由总经理单独审批或采购经理预批准，总经理补批的观点不恰当。

　　理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能够采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补批的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。

　　(2)将出纳的保险柜钥匙交一把给会计，由会计在出纳外出的情况下代行其职的观点不恰当。

　　理由：出纳与会计属于不相容岗位，会计不能够执行出纳业务，且将保险柜的钥匙交给两个人同时保管的方式也不便于划分双方的责任。

　　4.投资部经理：

　　(1)为实现内部控制牵制的目的，增加投资部门人员的说法不恰当。

　　理由：内部控制的制定还需要考虑成本效益原则，不能够一味的追求内部牵制，而无限制的提高内部控制成本。

　　(2)投资业务审批人的授权由公司股东大会做出不恰当。

　　理由：对于内部控制的人员授权，属于公司内部控制的'日常运行，应该由管理层负责，并不属于股东大会的职责范围。建立健全和完善内部控制是董事会的责任，管理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。股东大会享有的是依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。

　　(3)对外投资业务的会计核算由投资部负责，且每月末汇总报财务部门不恰当。

　　理由：在内部控制设计中，应当尽量避免同一个部门负责某类内部控制的全过程，如果对外投资业务由投资部门自行负责会计核算，容易出现缺乏监督的内部控制缺陷，同时其每月末汇总报财务部门一次的方式，也存在入账不及时的问题。