2017注册会计师考试《会计》精选练习题及答案

　　练习题二：

　　单选题：

　　黄河股份有限公司(以下称黄河公司)与甲公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%(不考虑其他相关税费)。黄河公司2007年至2008年对甲公司长期股权投资业务的有关资料如下：

　　(1)黄河公司于2007年1月1日以1 115万元(含支付的相关费用5万元)购入甲公司股票350万股，每股面值1元，占甲公司实际发行在外普通股股数的30%，对甲公司具有重大影响。

　　(2)2007年1月1日黄河公司取得甲公司股权投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，其中固定资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，该固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧;除此以外，甲公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。

　　(3)2007年甲公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。

　　(4)2008年甲公司发生亏损400万元，资本公积增加100万元。

　　(5)2008年12月31日黄河公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为1 000万元。

　　假定除上述交易或事项外，黄河公司和甲公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至第(4)题。

　　(1)黄河公司2007年1月1日对甲公司长期股权投资的初始投资成本是( )万元。

　　A.900 B.1 050

　　C.1 110 D.1 115

　　(2)黄河公司2007年度因对甲公司长期股权投资应确认的投资收益是( )万元。

　　A.0 B.48

　　C.57 D.60

　　(3)黄河公司2008年12月3 1日对甲公司长期股权投资账户的账面余额是( )万元。

　　A.1 000 B.1 022

　　C.1 079 D.1 082

　　(4)黄河公司2008年12月31日对甲公司长期股权投资应计提资产减值准备( )万元。

　　A.22 B.79

　　C.82 D.109

　　【答案】(1)D; (2)C; (3)C;(4)B

　　【解析】

　　(1)企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，应当以实际支付的价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，因此本题中的初始投资成本为1 115万元。

　　(2)2007年度应确认的投资收益=[净利润200-(300-200)/10]×30%=57(万元)。

　　(3)2008年长期股权投资的账面余额=1 115+57+亏损(-400-100/10)×30%+资本公积100×30%=1 079(万元)。

　　(4)2008年12月31日长期股权投资应该计提的资产减值准备=1 079-1 000=79(万元)。

　　多选题：

　　甲公司是一般增值税纳税企业，发生如下业务：

　　(1)2011年1月2日，甲公司对乙公司投资，持有乙公司20%的股权，取得成本为5800万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为30000万元(假定公允价值与账面价值相同)。乙公司股权在公开市场中没有报价，甲公司对乙公司不具有共同控制和重大影响。

　　(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派发2010年现金股利500万元，2011年乙公司实现净利润 3000万元，因可供出售金融资产变动增加资本公积净额150万元。

　　(3)2012年1月2日，甲公司再次以银行存款7100万元购得乙公司20%的股权，另支付相关税费100万元，至此甲公司持有乙公司40%的股权，对乙公司生产经营决策具有重大影响。乙公司2012年1月2日，可辨认净资产公允价值总额为34000万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：根据上述资料，回答下列第(1)至第(3)题。

　　(1)甲公司对该项长期股权投资核算方法，下列说法中正确的有( )。

　　A.2011年甲公司对长期股权投资采用成本法进行核算

　　B.2011年甲公司对长期股权投资采用权益法进行核算

　　C.2012年甲公司对长期股权投资采用成本法核算

　　D.2011年、2012年甲公司对长期股权投资都采用权益法核算

　　E.2012年甲公司对长期股权投资的核算方法由成本法变为权益法

　　(2)2012年1月2日，甲公司对长期股权投资投资成本的处理，下列说法中正确的有( )。

　　A.长期股权投资投资成本为13000万元

　　B.长期股权投资投资成本为19600万元

　　C.长期股权投资投资成本为20000万元

　　D.原投资成本应调增200万元，第二次投资投资成本调增400万元

　　E.综合考虑两次投资，投资成本调整额为0

　　(3)2012年1月2日，甲公司对长期股权投资原账面价值的调整处理，下列说法中正确的有( )。

　　A.对于2011年分配的现金股利500万元，不需调整原账面价值

　　B.一方面调减留存收益500万元，一方面调减长期股权投资账面价值500万元

　　C.一方面调增留存收益500万元，一方面调增长期股权投资账面价值500万元

　　D.一方面调增资本公积300万元，一方面调整长期股权投资账面价值300万元

　　E.一方面调增资本公积30万元，一方面调整长期股权投资账面价值30万元

　　【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD

　　【解析】

　　(1)2011年甲公司对乙公司不具有共同控制和重大影响，采用成本法核算;2012年再次取得投资，对乙公司具有重大影响，由成本法转为权益法核算。

　　(2)因第一次投资成本小于第一次投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额200万元，而第二次投资，投资成本大于第二次投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额400万元，综合考虑后不调整投资成本，投资成本为5800+7100+100=13000(万元)，选项A、E正确。

　　会计处理如下：

　　2011年1月2日A公司对B公司投资

　　借：长期股权投资 5800

　　贷：银行存款 5800

　　2011年2月2日收到现金股利学会计论坛

　　借：应收股利 100

　　贷：投资收益 100

　　借：银行存款 100

　　贷：应收股利 100

　　2012年1月2日再次投资

　　借：长期股权投资 7200

　　贷：银行存款 7200

　　(3)调整长期股权投资账面价值

　　①综合考虑两次投资不调整投资成本。

　　②对于2011年2月2日 B公司派发2010年现金股利500万元，成本法与权益法的处理不同，需要调整原账面价值，调减金额= 500×20% = 100(万元)

　　借：盈余公积 10

　　利润分配——未分配利润 90

　　贷：长期股权投资——成本 100

　　③调整原投资比例部分

　　借：长期股权投资——损益调整 600(3000×20%)

　　——其他权益变动 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}

　　贷：盈余公积 60

　　利润分配——未分配利润 540

　　资本公积——其他资本公积 300

　　综合考虑，选项C、D正确。

　　计算题：

　　甲股份有限公司(以下简称甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司(以下简称丙公司)投资业务的有关资料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20%，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同(单位：万元)：

　　项目账面原价累计折旧公允价值

　　存货 300 — 500

　　固定资产 1000 500 600

　　小计 1300 500 1100

　　丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80%，剩余20%于20×8年全部对外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20%，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%。

　　(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。

　　(8)20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10% 提取法定盈余公积;按净利润的5%提取任意盈余公积金;分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。

　　(10)20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。

　　(11)20×8年，丙公司发生净亏损600万元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。

　　要求：

　　(1)确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”;

　　(2)编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　(5)编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。

　　(“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】：(1)甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”为20×7年1月1日。

　　(2)编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　20×7年1月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2 010

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　20

　　贷：长期股权投资—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 20

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　20

　　20×7年11月1日：

　　借：长期股权投资—丙公司(其他权益变动)30

　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　30

　　20×7年12月31日：

　　丙公司20×7年度实现的账面净利润为400万元，按照公允价值调整后的净利润=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(万元)，又因为当期存在一项存货的逆流交易，60%的部分实现了对外销售，未实现内部交易损益为(1100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，投资方应确认的投资收益=(220-120)×20%=20(万元)。

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整)20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　20

　　(3)编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录;

　　借：长期股权投资 24 (120×20%)

　　贷：存货　　　　24

　　(4)编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录;

　　20×8年4月2日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 24

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度账面净亏损为600万元，按照公允价值调整后的净亏损=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(万元)，又因为20×7年度的内部逆流交易本期全部实现了对外销售，所以投资方应确认的投资收益=(-660+120)×20%=-108(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 108