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2015最新注册税务师《财务与会计》模拟试题答案及解析
一、单项选择题
1.
【正确答案】 A
【答案解析】 债权人投入的资金受所有者权益保障的程度的衡量指标是产权比率，2008年末的产权比率=40%÷(1-40%)×100%=66.67%，2009年末的产权比率=30%÷(1-30%)×100%=42.86%，产权比率变动率=(42.86%-66.67%)÷66.67%=-35.71%，产权比率降低表明债权人投入的资金受所有者权益保障的程度提高。
2.
【正确答案】 C
【答案解析】 应收账款的机会成本=720/360×45×8%=7.2(万元)
3.
【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，已获利息倍数提高，说明企业支付债务利息的能力提高;选项B，市盈率的高低与企业的债务比重没有直接关系;选项C，净资产利润率越高，说明企业所有者权益的获利能力越强，但是不能说明每股收益较高。
4.
【正确答案】 C
【答案解析】 净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数
2008年净资产收益率=(224÷1400)×(1 400÷4 000)×[1÷(1-60%)]=14%
2009年净资产收益率=14%+3%=17%
2009年该公司的权益乘数=净资产收益率/(销售净利率×资产周转率)=17%÷[(224÷1 400)×(1 400÷4 000)]=3.04
5.
【正确答案】 D
【答案解析】 2008年边际贡献=9 000+4 000=13 000(万元)
2009年边际贡献=13 000×(1+25%)=16 250(万元)
2009年预计能实现税前利润=16 250-(4 000+1 200)=11 050(万元)
6.
【正确答案】 C
【答案解析】 基本每股收益=45 000/50 000=0.9(元)
稀释每股收益的计算：
净利润的增加=10 000×4%×(1-25%)=300(万元)
普通股股数的增加=10 000/100×80=8 000(万股)
稀释的每股收益=(45 000+300)/(50 000+8 000)=0.78(元)
7.
【正确答案】 C
【答案解析】 租赁是企业筹集资金的一种特殊方式，与其他筹资方式相比较，其优缺点如下：及时获得所需设备的使用权、减少设备投资的风险、租赁费用高。
8.
【正确答案】 C
【答案解析】 负债的财务风险较大，但资金成本较低，有利于降低企业的综合资金成本，因此一般企业偏向于利用负债资金，选项A、选项D不正确;重工业企业长期资产所占比重较大，需要在较长时间内具有这部分资金的使用权，应多采用所有者权益资金，选项B不正确。
9.
【正确答案】 B
【答案解析】 2009年息税前利润
=净利润/(1-所得税税率)+利息
= 1 603 560/(1-30%) + 156 000×(1 + 5%) = 2 290 800 + 163 800 = 2 454 600;
2009年的已获利息倍数=2 454 600/163 800=14.99
10.
【正确答案】 C
11.
【正确答案】 A
【答案解析】 由于会计分期，产生了本期与非本期，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。
12.
【正确答案】 C
【答案解析】 调节后的银行存款余额=银行存款日记账账面余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=286 000+10 000-4 000(或：=银行对账单余额+企业已收银行未收款项-企业已付银行未付款项=291 000+2 000-1 000)=292 000(元)
13.
【正确答案】 B
【答案解析】 对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。
14.
【正确答案】 A
【答案解析】 可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分。
15.
【正确答案】 B
【答案解析】 公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1 000万元。选项D，确认的投资收益为50(1 000×5%)万元。
16.
【正确答案】 D
【答案解析】 投资收益=(45-35-5)+(30-20+2-0.5)=16.5(万元)
17.
【正确答案】 C
【答案解析】 材料成本差异率=(-30 + 60)÷(2 000 + 10 000)= 0.25%，本月发出材料的实际成本 = 6 000×(1+0.25%)= 6 015(万元)
18.
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A收发过程中计量差错引起的存货盘亏，计入管理费用。选项 B由于自然灾害等原因造成存货非常损失，扣除应收赔款和残料的净损失的金额后计入营业外支出。选项C购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货的实际成本中。选项D，责任事故造成存货净损失，应当查明责任人，要求责任人赔偿损失，计入“其他应收款”中。
19.
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C应计入当期管理费用。
20.
【正确答案】 D
【答案解析】 固定资产入账价值=600+102+3+0.51+5+6×17%+88.47=800(万元);该设备于2008年9月25日完工投入使用，应从2008年10月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年应计提的折旧=800×2/5×3/12=80(万元);
2009年的前9个月应计提的折旧=800×2/5×9/12=240(万元);
2009年的后三个月属于第二个折旧年度的前三个月，应计提的折旧=(800-800×2/5)×2/5×3/12=48(万元)。
所以，该项设备2009年应提折旧=240+48=288(万元)。
21.
【正确答案】 B
【答案解析】 建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。
22.
【正确答案】 A
【答案解析】 2006年计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9(万元)，2006年末的账面价值为261万元。2007年末计提减值准备前账面价值=261-261/9=232(万元)，2007年末应该计提减值准备=232-224=8(万元)，2007年末的账面价值为224万元。2008年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210(万元)。
23.
【正确答案】 D
【答案解析】 处置时确认为“其他业务收入”包括三项，一是实际收到款项55 000万元，二是转回原计入资本公积2 000万元(47 000-45 000)，三是转回公允价值变动损益，本题为2008年末确认损益1 000万元，合计=55 000 + 2 000 + 1 000=58 000万元。
24.
【正确答案】 C
【答案解析】 2007年1月1日A公司取得B长期股权投资的入账价值为2 000万元(1 900 + 100)，2007年B公司宣告亏损A公司应冲减对B长期股权投资，2007年12月31日=2 000-2 00=1 800万元。2007年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额即为其出售价格减去出售费用后的净额1 400-10=1 390(万元)，高于该长期股权投资在持有期间和处置时形成的预计未来现金流量的现值总额1 350万元，因此可收回金额为1 390万元。应计提长期股权投资减值准备=1 800 - 1 390=410(万元)。
25.
【正确答案】 C
【答案解析】 自行研发的无形资产在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产;不满足资本化条件的计入当期损益(管理费用)。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：(80 + 20 + 20)×60% + 1 + 3=76(万元)。
26.
【正确答案】 C
【答案解析】 销售商品涉及现金折扣的，应当按总价确定销售商品收入;合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入;视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入。
27.
【正确答案】 B
【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以该项厂房建造工程在2007年度专门借款应予资本化的利息金额=2 000×6%×12/12-1 000×10%×6/12=70(万元)。2007年度一般借款应予资本化的利息金额=600×7%×3/12+400×7%×1/12=12.83(万元)。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额=70+12.83=82.83(万元)。
28.
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司债务重组的会计分录：
借：库存商品 100
应交税费——应交增值税(进项税额)17
固定资产 90
坏账准备 100
贷：应收账款 300
资产减值损失 7
因此，对损益的影响是7万元。
29.
【正确答案】 A
30.
【正确答案】 B
【答案解析】 用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。
31.
【正确答案】 D
【答案解析】 由于该项亏损合同存在标的资产，所以A公司应根据损失200万元，编制会计分录：
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200
32.
【正确答案】 A
【答案解析】 因原材料是一次性投入，所以材料费用应该按照投产产品的数量来分摊。
本月完工甲产品的总成本=186 000/500×400+72 000/(400+100×50%)×400+90 000/(400+100×50%)×400=292 800(元)。
33.
【正确答案】 C
【答案解析】 无形资产产生的可抵扣暂时性差异 = 计税基础 – 账面价值=(600×150% - 600×150%÷10×9/12)-(600 - 600÷10×9/12)= 277.5(万元)。
34.
【正确答案】 B
【答案解析】 按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。
35.
【正确答案】 D
【答案解析】 以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算出营业利润。本题D选项是“存在某金融机构的款项无法收回”，应计入营业外支出，所以不影响营业利润。
36.
【正确答案】 B
【答案解析】 承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值300万元与最低租赁付款额的现值315万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按300万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产原价=300+租赁佣金6+租赁业务人员差旅费4+运杂费5+安装调试费15=330(万元);租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额=330÷5=66(万元)。
37.
【正确答案】 A
【答案解析】 按照原使用年限和净残值，2011年应计提折旧=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照变更后的使用年限和净残值，2011年应计提折旧=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，对2011年净利润的影响=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(减少净利润)。
38.
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A属于日后期间发现的前期重大差错，属于日后调整事项。
39.
【正确答案】 C
【答案解析】 选项ABD均会减少净利润，但并不涉及经营活动现金流量，所以均为需要调增的项目。选项C需调减。
40.
【正确答案】 A
【答案解析】 该企业资产负债表中“存货”项目的金额=“发出商品”科目余额50+“原材料”科目余额60-“材料成本差异”科目贷方余额5-“存货跌价准备”余额20 =85(万元)。
注：计划成本法下，材料成本差异借方余额表示超支差异，贷方余额表示节约差异;“工程结算”大于“工程施工”科目余额，不计入存货项目。
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A、B，每股收益最大化没有考虑利润与风险的关系，也没有考虑到利润与时间的关系;选项C，利润最大化可能造成经营行为的短期化，为使企业利润最大化，一些企业可能会少提折旧、少计成本、费用，这种行为严重时就可能影响到企业今后的发展。
2.
【答案解析】 以库存商品交换一台设备、实际发生坏账损失会使流动资产减少，导致企业流动比率下降;因未决诉讼而确认的预计负债属于非流动负债，固定资产和可供出售金融资产属于非流动资产，所以均不影响流动比率。
【答疑编号42974】
3.
【正确答案】 DE
【答案解析】 企业资金需要量的预测方法主要包括销售百分比法和回归分析预测法。
4.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 一般情况下债券的资金成本低于股票的资金成本。
5.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A，现金持有量越大，也就是持有的现金越多，所以持有成本越大。这里的持有成本可以理解为持有现金的机会成本，也就是用这些现金进行其他投资的收益。选项B，现金持有量越大，那么发生现金短缺的可能性就越小，所以因短缺而发生的成本就越小。选项C、E，现金持有量越大，在全年现金需求总额不变的情况下，需要转换的次数就越小，那么转换成本也就越小。选项D，现金持有量越大，那么持有的现金不能用于投资，所以收益会越小。
6.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 发放股票股利会被认为是企业现金短缺的象征，有可能导致企业股票价格下跌。选项E不正确。
7.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项BCDE符合要求。选项A体现了谨慎性要求。
8.
【正确答案】 CDE
【答案解析】 选项A、B只有在货币兑换交易中才会涉及，而且是用来计算货币兑换时所支付或收到的记账本位币金额，外币账户不能采用买入汇率和卖出汇率来折算。选项C、D、E正确。其中，选项E可以作为与交易日即期汇率近似的汇率。
9.
【正确答案】 ABC
10.
【正确答案】 AE
【答案解析】 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备，所以选项A不正确;存货的可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。所以选项E不正确。
11.
【正确答案】 ADE
【答案解析】 尚未收到发票账单的，材料验收入库时先不入账，等到月末按照暂估价值入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款-暂估应付账款”科目，下月初作相反的会计分录予以冲回， 在计算材料成本差异时不予以考虑。
12.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。所以选项D不正确。
13.
【正确答案】 CDE
【答案解析】 选项C，取得的租金收入，记入“其他业务收入”科目。选项D，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。选项E，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)，交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。
14.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。即：我国的闲置土地不属于投资性房地产，即为炒作而持有，未动工开发的土地属于闲置土地(但IFRS下闲置土地可以作为投资性房地产)。持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产，其理由是房屋建筑物为炒作而增值是虚假的，纯属投机行为。
15.
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项B、C，被投资单位提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额，因此，投资单位就不存在权益法的调整问题，就不影响投资单位长期股权投资的账面价值。
16.
【正确答案】 ACE
【答案解析】 对于因增资而由成本法转变为权益法的情况，应以增资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。
增资时点被投资方可辨认净资产公允价值=原投资时点的公允价值+两个时间点间的所有者权益账面价值变动+其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动
对于因减资而由成本法转变为权益法的情况，应以原投资时点的被投资方可辨认净资产公允价值为基础进行持续计算。所以不需要考虑其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动，只需要考虑原投资时点以后被投资单位的所有者权益账面价值变动。
17.
【正确答案】 BCE
【答案解析】 选项A，持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，所以对于在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额，是不做账务处理的;选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入“资本公积”科目。
18.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 选项A、B，委托加工的应税消费品直接用于对外销售的，由受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费――应交消费税”科目的借方，若用于继续生产非应税消费品的，则视同直接对外销售，按照税法规定也是不允许抵扣的，应计入委托加工物资成本。选项C，进口原材料缴纳的进口关税应计入原材料成本。选项D，一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税可以作为进项税额抵扣。选项E，一般纳税企业购进用于非应税项目的货物支付的增值税不能抵扣，应计入货物成本。
19.
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 未确认融资费用分摊率不一定是在租赁开始日使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。
20.
【正确答案】 BC
【答案解析】 或有事项产生的资产在基本确定的情况下才能确认，所以选项A不正确;与或有事项有关的义务确认为负债的同时，基本确定可以从对方或第三方获得补偿金的，应单独确认为资产，资产确认金额不能超过确认的负债金额，若超过则按确认的负债金额计算。因此，对于甲公司因亏损合同而基本确定能够收到的120万元的赔偿款，甲公司应以100万元为限确认其他应收款，不冲减预计负债，选项D、E均不正确。
21.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 选项B，资本公积不能用于弥补亏损。企业发生经营性亏损的弥补方式有三种：第一是以后5个年度的税前利润弥补，第二是以后年度的税后利润弥补;第三是盈余公积弥补。选项E，应该是以权益结算的股份支付的会计处理，若是以现金结算的股份支付，则应通过应付职工薪酬核算。
22.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B的计税基础为200万元。因债务担保而确认的预计损失，在实际发生担保损失时也不允许税前扣除，所以并不产生可抵扣暂时性差异。
23.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 企业销售商品并在附有回购协议的方式下，一般属于具有融资性质的售后回购业务，不能确认收入，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“其他应付款”科目核算。所以，选项A不正确。
24.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 分批法、分步法是计算产品成本的方法，不是生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。
25.
【正确答案】 AB
【答案解析】 累计实际发生的合同成本不包括下列内容：(1)施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
26.
【正确答案】 ADE
【答案解析】 按准则规定,所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：
(1)或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
(2)或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
27.
【正确答案】 ADE
【答案解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，但当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策以及对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，并不属于会计政策变更。本题中只有ADE为会计政策变更，B为会计估计变更，C不作为会计政策变更处理。
28.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项CE属于日后非调整事项。
29.
【正确答案】 BCDE
【答案解析】 按会计准则规定，先征后返收到的增值税作为政府补助计入营业外收入，选项CDE都计入营业外收入，增值税的出口退税不属于政府补助，应贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
30.
【正确答案】 BCE
【答案解析】 不影响利润表中营业利润的项目只有营业外收入、营业外支出、所得税费用三个项目。可供出售金融资产公允价值上升是计入资本公积的，也不影响营业利润。
三、计算题。
1.
(1).
【正确答案】 B
【答案解析】 普通股资金成本=0.6/10+5%=11%
债券的资金成本=10%×(1-25%)/(1-2%)×100%=7.65%
方案二的资金成本低，因此应该选择方案二。
(2).
【正确答案】 A
【答案解析】 购买生产线M下，投资总额=500(万元)
第1～4年每年的现金净流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(万元)
第5年的现金净流量=286.5+5=291.5(万元)
投资回收期=1+(500-286.5)/286.5=1.75(年)
(3).
【正确答案】 C
【答案解析】 购买生产线N
变动成本率=1-边际贡献率=1-40%=60%，售价=变动成本/变动成本率=30/60%=50(元)
每年的息前税后利润=(10×50×40%-62.5)×(1-25%)=103.125(万元)，项目的净现值=〔103.125+(500-10)/5〕×PVA8%，5+10×PV8%，5-500=309.84(万元)
(4).
【正确答案】 A
【答案解析】 购买生产线M
投资总额=500(万元)
第1～4年每年的现金净流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(万元)
第5年的现金净流量=286.5+5=291.5(万元)
则该项目的净现值=286.5×PVA8%，5+5×PV8%，5-500
=286.5×3.9927+5×0.6806-500
=647.31(万元)
购买生产线N的净现值小于购买生产线M的净现值，两者的投资额与使用年限都相等的情况下，应选择购买生产线M。
2.
(1).
【正确答案】 C
【答案解析】 进行暂时性投资取得的投资收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(万元)
(2).
【正确答案】 A
【答案解析】 可转债负债成份的公允价值=5 000×6%×PVA9%,5+5 000×FV9%,5=4 416.41(万元)
20×7年度借款费用资本化金额=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35 (万元)
【说明】与发行可转换公司债券相关的会计分录为：
2007年初发行债券：
借：银行存款 50 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)5 835 900
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 50 000 000
资本公积——其他资本公积 5 835 900
2007年底计提利息：
借：在建工程 (44 164 100×9%×11/12)3 643 538.25
财务费用 331 230.75
贷：应付利息 3 000 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 974 769
2008年1月1日支付利息：
借：应付利息 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
(3).
【正确答案】 A
【答案解析】 20×7年的完工进度=1 000÷4 000×100%=25%
20×7年确认的合同收入=5 000×25%=1 250(万元)
20×7年确认的合同费用=4 000×25%=1 000(万元)
20×7年确认的合同毛利=1 250-1 000=250(万元)
20×8年的完工进度=3 640÷5 200×100%=70%
20×8年确认的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(万元)
20×8年确认的合同费用=5 200×70%-1 000=2 640(万元)
20×8年确认的合同毛利=2 250-2 640=-390(万元)
20×8年确认的合同预计损失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(万元)
因该建造合同影响营业利润的金额=2 250-2 640-60=-450(万元)
(4).
【正确答案】 D
【答案解析】 乙企业20×8年的会计处理为：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
贷：原材料、应付职工薪酬等 2 640
登记结算的合同价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1 800
贷：应收账款 1 800
登记合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主营业务成本 2 640
工程结算 382.5
贷：主营业务收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
应交税费——应交增值税(销项税额)(2 250×17%)382.5
借：资产减值损失 60
贷：存货跌价准备 60
影响资产负债表存货项目的金额=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(万元)
四、综合题。
1.
(1).
【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司2007年计提的资产减值损失金额=100+415+104+10+30=659(万元)
具体分析如下：
(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理
①事项(1)
2007年12月31日，甲公司A 组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=9 600-8 100=1 500(万元)
所以甲公司2007年12月31日A 组应收账款应计提坏账准备=1 500-1 400=100(万元)
借：资产减值损失 100
贷：坏账准备 100
②事项(2)
A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=2 000×(1.2-0.15)=2 100(万元)，成本=2 000×1=2 000(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=1 000×(1.1-0.15)=950(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，这部分存货需计提跌价准备50万元。
A产品本期应计提存货跌价准备=50-(45-30)=35(万元)
B配件：
用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件应按照成本与可变现净值孰低计量
B配件可变现净值=2 800×(1.1-0.3-0.15)=1 820(万元)，成本=2 800×0.7=1 960(万元)，B配件应计提跌价准备=1 960-1 820=140(万元)。
C配件：
D产品的可变现净值=1 200×(4-0.4)=4 320(万元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(万元)，D产品发生减值，C配件应按成本与可变现净值孰低计量。C配件可变现净值=1 200×(4-0.8-0.4)=3 360(万元)，成本3 600万元，应计提存货跌价准备=3 600-3 360=240(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 415
贷：存货跌价准备——A 产品 35
——B 配件 140
——C 配件 240
③事项(3)
X设备：
2007年12月31日计提减值准备前X设备账面价值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(万元)，可收回金额为132万元，2007年12月31日应计提减值准备=176-132=44(万元)，计提减值准备后的账面价值为132万元。
Y设备：
2007年12月31日计提减值准备前Y设备账面价值=1 600-640=960(万元)，可收回金额为900万元，2007年12月31日应计提减值准备=960-900=60(万元)，计提减值准备后的账面价值为900万元。
Z设备：
2007年12月31日计提减值准备前Z设备账面价值=600-225=375(万元)，可收回金额为400万元，2007年12月31日不应计提减值准备，固定资产的账面价值为375万元。
会计分录：
借：资产减值损失 104
贷：固定资产减值准备——X 设备 44
——Y 设备 60
④事项(4)
无形资产2007年12月31日可收回金额为270万元，计提减值准备前的账面价值为280万元，2007年应计提减值准备=280-270=10(万元)。
借：资产减值损失 10
贷：无形资产减值准备 10
⑤事项(5)
不需计提减值准备。
⑥事项(6)
借：资产减值损失 30
贷：持有至到期投资减值准备 30
(2).
【正确答案】 BC
【答案解析】 选项A，准则规定对该可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产，所以选项B正确;选项C，无形资产不满足资本化条件的支出影响利润的金额为600万元，摊销影响利润总额的金额=900÷10×1/12=7.5(万元)，因此，减少当期利润总额的金额为607.5万元。选项D，形成无形资产时，该无形资产的暂时性差异 = 900×150% - 900 = 450(万元)。
(3).
【正确答案】 B
【答案解析】 ①事项(1)
2007年1月1日应收账款的账面价值=7 600-1 400=6 200(万元)，计税基础=7 600(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=7 600-6 200=1 400(万元)。
2007年12月31日应收账款的账面价值=9 600-1 500=8 100(万元)，计税基础=9 600(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=9 600-8 100=1 500(万元)。
2007年产生可抵扣暂时性差异=1 500-1 400=100(万元)，应确认的递延所得税资产发生额=1 500×25%-1 400×33%=-87(万元)(表示贷方发生额)，应确认的纳税调整增加额100万元。
②事项(2)
2007年1月1日，存货跌价准备余额为45万元，可抵扣暂时性差异余额为45万元;2007年12月31日存货跌价准备贷方余额=50+140+240=430(万元)，可抵扣暂时性差异余额为430万元。
应确认的递延所得税资产发生额=430×25%-45×33%= 92.65(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=430-45=385(万元)。
③事项(3)
X设备
2007年1月1日账面价值=600-68-260=272(万元)，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(万元)，可抵扣暂时性差异余额=340-272=68(万元)，递延所得税资产余额=68×33%=22.44(万元);2007年12月31日账面价值=132万元，计税基础=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(万元)，可抵扣暂时性差异余额=220-132=88(万元)，递延所得税资产余额=88×25%=22(万元)。
2007年发生可抵扣暂时性差异=88-68=20(万元)，递延所得税资产发生额=22-22.44=-0.44(万元)(贷方)
Y设备
2007年1月1日账面价值与计税基础相等，无暂时性差异和递延所得税余额;2007年12月31日账面价值=900万元，计税基础=1 600-1 600÷10×4=960(万元)，可抵扣暂时性差异余额=960-900=60(万元)，递延所得税资产余额=60×25%=15(万元)。
2007年发生可抵扣暂时性差异=60-0=60(万元)，递延所得税资产发生额=15-0=15(万元)(借方)
Z设备
2007年期初和期末均无暂时性差异余额。
上述固定资产2007年应确认的递延所得税资产发生额=15-0.44=14.56(万元)(借方)。2007年应确认的纳税调整增加额=20+60=80(万元)。
④事项(4)
2006年12月31日，该无形资产的账面价值=300-20=280(万元)，计税基础=300-300÷10=270(万元)，应确认递延所得税负债余额=(280-270)×33%=3.3(万元);2007年12月31日，该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=300-300÷10×2=240(万元)，应确认递延所得税负债余额=(270-240)×25%=7.5(万元)。2007年应确认的递延所得税负债=7.5-3.3=4.2(万元)(贷方)，2007年应调减应纳税所得额=300÷10-(280-270)=20(万元)。
⑤事项(5)
2007年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值为210万元，计税基础为200万元，应确认的递延所得税负债=(210-200)×25%=2.5(万元)。此项2007年不需进行纳税调整。
⑥事项(6)
2007年12月31日应确认递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。2007年应确认的纳税调整增加额=30万元。
⑦事项(7)
预计负债账面价值=400(万元)
预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
递延所得税资产的发生额=400×25%=100(万元)，2007年应确认的纳税调整增加额=400万元。
⑧事项(8)
交易性金融资产账面价值=4 100(万元)
交易性金融资产计税基础=2 000(万元)
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)
递延所得税负债的发生额=2 100×25%=525(万元)，2007年应确认的纳税调整减少额=2100万元。
⑨事项(9)
无形资产不确认递延所得税，2007年应确认的纳税调整减少额=(1 500-900)×50% + 900×50%÷10×1/12=303.75(万元)
综上，2007年递延所得税资产发生额=-87+92.65+14.56+7.5+100=127.71(万元)(借方)
(4).
【正确答案】 A
【答案解析】 2007年递延所得税负债发生额=4.2+2.5+525=531.7(万元)(贷方)
(5).
【正确答案】 B
【答案解析】 应交所得税=[利润总额+/-永久性差异 -(期末应纳税暂时性差异 - 期初应纳税暂时性差异)+(期末可抵扣暂时性差异 - 期初可抵扣暂时性差异)]×所得税税率
2007年应交所得税=(5 000+100+385+80-20+30+400-2 100-303.75)×33%=1 178.5125(万元)。
【答疑编号43018】
(6).
【正确答案】 B
【答案解析】 2007年所得税费用=1 178.5125-127.71+(531.7-2.5)=1 580.0025(万元)。注意因可供出售金融资产而确认的递延所得税是计入资本公积的，并不影响所得税费用。
2.
(1).
【正确答案】 AD
【答案解析】 该房产于2009年8月底已满足持有待售固定资产的定义，因此9月、10月和11月应停止计提折旧。多计提3个月折旧，即(14 700-300)/20×3/12=180(万元)。
08年8月底原账面价值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(万元)
调整后的预计净残值9 460万元，应计提减值准备=10 800-9 460=1 340(万元)。
更正分录为：
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
借：资产减值损失 1 340
贷：固定资产减值准备 1 340
(2).
【正确答案】 AC
【答案解析】 根据资料(5)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与S公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元;不执行合同违约金损失=20万元，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元
借：预计负债 100
贷：以前年度损益调整——营业外支出 100
②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
③
借：以前年度损益调整——营业收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
贷：其他应付款 1 740
以前年度损益调整——财务费用 15
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——营业成本 800
借：其他应付款 1 740
贷：银行存款 1 740
(注意：最后这笔分录是2010年的正常分录)
④
借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑦
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
因此，调增营业外支出项目的金额=-100+80+80=60(万元)，调增应收账款项目的金额=20(万元)，调增存货项目的金额=800+8=808(万元)。
(3).
【正确答案】 A
【答案解析】 该题目完整的会计处理是：
(1)根据资料(2)编制2009年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。
①12月1日
借：应收账款 1 755
贷：主营业务收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
12月15日收到货款：
借：银行存款 1 740
财务费用 15(1 500×1%)
贷：应收账款 1 755
②
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：应收账款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
③
借：银行存款 2 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340
预收账款 2 000
借：发出商品 1 600
贷：库存商品 1 600
④12月3日
借：银行存款 510
长期应收款 3 000
贷：主营业务收入 2 723.2
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
未实现融资收益 276.8
借：主营业务成本 1 700
贷：库存商品 1 700
12月31日
借：未实现融资收益 11.35
贷：财务费用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
⑤12月5日：
借：银行存款 4 680
贷：主营业务收入 4 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
12月31日：
借：主营业务收入 1 200(300×4)
贷：主营业务成本 900 (300×3)
应付账款(或其他应付款) 300
借：库存商品 300(100×3)
应交税费——应交增值税(销项税额)68(100×4×17%)
应付账款(或其他应付款) 100
贷：银行存款 468(100×4×1.17)
⑥12月10日：
借：发出商品 5 000
贷：库存商品 5 000
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
⑦12月6日G1配件2 000件，合同约定价每件0.5万元。不得退货。
借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000 (2 000×0.5)
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 400(2 000×0.2)
贷：库存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同约定价每件0.8万元。可以退货。
借：发出商品(或委托代销商品) 3 000(5 000×0.6)
贷：库存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件货款，
借：银行存款 1 170
贷：应收账款 1 170
收到G2配件代销清单
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800(1 000×0.8)
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借：主营业务成本 600(1 000×0.6)
贷：发出商品(或委托代销商品) 600
(2)根据资料(4)编制2009年12月与会计差错相关的会计分录。
①
借：材料采购 200
贷：主营业务收入 200
②该房产于2009年8月底已满足持有待售固定资产的定义，因此9月、10月和11月应停止计提折旧。多计提3个月折旧，即(14 700-300)/20×3/12=180(万元)。
08年8月底原账面价值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(万元)
调整后的预计净残值9 460万元，应计提减值准备=10 800-9 460=1 340(万元)。
更正分录为：
借：累计折旧 180
贷：管理费用 180
借：资产减值损失 1 340
贷：固定资产减值准备 1 340
③1至11月份对该设备应计提折旧=(900-900/10)/5×11/12=148.5(万元)
补提折旧=148.5-82.5=66(万元)
借：管理费用 66
贷：累计折旧 66
④无形资产2至11月应摊销=(9 000-6 300)/5×10/12=450(万元)
多计提摊销=750-450=300(万元)
借：累计摊销 300
贷：管理费用 300
(3)根据资料(5)编制2010年1至3月有关资产负债表日后事项的调整会计分录。
①与S公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失120万元;不执行合同违约金损失=20万元，退出合同最低净成本=20万元，多确认损失=100万元
借：预计负债 100
贷：以前年度损益调整——营业外支出 100
②与Q公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额。执行合同损失=(0.14-0.12)×5 000=100(万元)，不执行合同违约金损失=80万元，退出合同最低净成本=80万元;企业应确认退出合同支付的违约金损失为一项预计负债。
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
③
借：以前年度损益调整——营业收入 1 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
贷：应收账款 1 740
以前年度损益调整——财务费用 15
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——营业成本 800
借：应收账款 1 740
贷：银行存款 1 740
(注意：最后这笔分录是2010年的正常分录)
④
借：应收账款 20(100×70%-50)
贷：以前年度损益调整——营业收入 20
借：劳务成本 8(50-60×70%)
贷：以前年度损益调整——营业成本 8
⑤属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑥属于当期业务，不属于资产负债表日后事项。
⑦
借：以前年度损益调整——营业外支出 80
贷：预计负债 80
(4)填列未来公司2009年度利润表相关项目的金额。
未来公司利润表(部分项目)
2009年度
项目
金额(万元)
一、营业收入
95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
减：营业成本
70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
营业税金及附加
500+80=580
销售费用
6 000+600=6 600
管理费用
8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
财务费用
1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
资产减值损失
800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允价值变动收益
0+600=600
投资收益
0+890=890
二、营业利润
8 646.55
加：营业外收入
100+700=800
减：营业外支出
200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利润总额
8 886.55
(4).
【正确答案】 B
(5).
【正确答案】 C
(6).
【正确答案】 A
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