2013年注册税务师《财务与会计》答案及解析

　　一、单项选择题

　　1、正确答案：B

　　试题解析：

　　120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照内插法计算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。

　　2、正确答案：C

　　试题解析：

　　资产的变现能力强，资产转化为现金的速度快，流动性风险就小。

　　3、正确答案：D

　　试题解析：

　　每股收益最大化与利润最大化相比，其优点是反映了所创造利润与投入资本之间的关系。

　　4、正确答案：C

　　试题解析：

　　甲方案的标准离差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的标准离差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的标准离差率大于乙方案的标准离差率，所以甲方案的风险大于乙方案的风险。甲方案的风险而且投资报酬率低，所以乙方案优。

　　5、正确答案：B

　　试题解析：

　　新发行债券的资本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，发行债券后股票的资金成本=5/40+4%=16.5%，债券发行后甲公司的资金总额=1800+2700+1200×=5700(万元)，债券发行后甲公司的综合资金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。

　　6、正确答案：C

　　试题解析：

　　2011年净资产利润率=500/3200=15.63%，2012年净资产利润率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末权益乘数=净资产利润率/总资产净利率=17.63%/(500/8000)=2.82。

　　7、正确答案：A

　　试题解析：

　　利用存货模式确定最佳现金持有量时需要考虑两种成本：一是持有成本，二是转换成本。

　　8、正确答案：B

　　试题解析：

　　边际贡献率=(单价-单位变动成本)/单价，其他条件不变，单位变动成本降低的情况下，边际贡献率是增加的，选项A不正确;盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)，其他条件不变，单位变动成本降低，盈亏临界点销售量降低，选项B正确;单位边际贡献=单价-单位变动，其他条件不变，单位变动成本降低，单位边际贡献提高，选项C不正确;单位变动成本降低对目标利润没有影响，选项D不正确。

　　9、正确答案：B

　　试题解析：

　　债券的发行价格=10000/(1+10%)3=7513.15(万元)

　　10、正确答案：D

　　试题解析：

　　评价盈利能力的基本指标有净资产收益率和总资产报酬率，销售利润率、资本收益率和成本费用率属于评价盈利能力状况的修正指标。

　　11、正确答案：C

　　试题解析：

　　采用固定股利支付率政策下，发放的股利额会随着企业经营业绩的好坏而上下波动，所以不利于公司股价的稳定。

　　12、正确答案：C

　　试题解析：

　　企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项C说法错误。

　　13、正确答案：B

　　试题解析：

　　甲公司该项应付票据的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票据贴现息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的贴现额=59085-590.85=58494.15(元)。

　　注：贴现期按日计算，按照“算头不算尾”的原则，所以贴现期从3月18日开始计算。

　　14、正确答案：D

　　试题解析：

　　选项A，在活跃市场上有报价的金融资产还可以划分为可供出售金融资产;选项B，在持有者有明确意图将“固定到期日、回收金额固定的金融资产”持有至到期时，才能划分为持有至到期投资;选项C，可供出售金融资产一般为管理者在持有意图不明时划分的金融资产。

　　15、正确答案：C

　　试题解析：

　　甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=590+40+40-580=90(万元)。或：600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(万元)。

　　16、正确答案：A

　　试题解析：

　　历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项A不正确。

　　17、正确答案：B

　　试题解析：

　　2012年年末应计提的坏账准备金额=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。

　　18、正确答案：B

　　试题解析：

　　2012年1月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(万元)，选项A错误;2012年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(万元)，选项B正确;2012年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×(6.80-6.85)=-25(万元)，为汇兑收益，选项C错误;2012年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×(6.80-6.78)=10(万元)，选项D错误。

　　19、正确答案：A

　　试题解析：

　　甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=1200000÷12=100000(元)。

　　20、正确答案：C

　　试题解析：

　　甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=2000×4.5=9000(万元)。

　　21、正确答案：D

　　试题解析：

　　长期股权投资采用成本法核算时，投资方将收到的现金股利确认为投资收益。

　　22、正确答案：D

　　试题解析：

　　资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，未发生减值时应记入“资本公积-其他资本公积”科目。

　　23、正确答案：B

　　试题解析：

　　2010年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=80-80/10=72(万元)，小于其可收回金额，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为67.5万元，2011年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=67.5-67.5/9=60(万元)，小于其可收回金额52万元，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为52万元，2012年6月30日该项无形资产的账面价值=52-52/8×6/12=48.75(万元)。

　　24、正确答案：D

　　试题解析：

　　取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目;在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

　　25、正确答案：D

　　试题解析：

　　2012年12月31日持有至到期投资到期，2012年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400000×5%+2560=22560(元)。

　　26、正确答案：C

　　试题解析：

　　该项投资性房地产对甲公司2012年度利润总额的影响金额=180×10/12+(3200-3000)=350(万元)。

　　27、正确答案：D

　　试题解析：

　　选项A和C属于会计估计变更，选项B不是会计政策变更;选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。

　　28、正确答案：B

　　试题解析：

　　因该股份支付协议，2011年甲公司确认的应付职工薪酬期末金额=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司确认的应付职工薪酬期末金额=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，则甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬=128000-55000=73000(元)。

　　29、正确答案：A

　　试题解析：

　　借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。

　　30、正确答案：C

　　试题解析：

　　从2012年占用一般借款，占用金额=1800+600-2000=400(万元)，甲公司2012年第一季度-般借款利息费用应予以资本化的金额=400×6%×1/4=6(万元)。

　　31、正确答案：A

　　试题解析：

　　本年度奖励积分的公允价值=60×1=60(万元)，被使用的奖励积分确认的收入金额=60×45/(60×90%)=50(万元)，该商场2012年应确认的收入总额=6000-60+50=5990(万元)。

　　32、正确答案：A

　　试题解析：

　　可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　33、正确答案：D

　　试题解析：

　　因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以应确认其他应收款金额50万元，所以选项D正确。

　　34、正确答案：B

　　试题解析：

　　企业取得与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入，选项B正确。

　　35、正确答案：B

　　试题解析：

　　债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，债务重组利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。

　　36、正确答案：B

　　试题解析：

　　附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品60件，超过预计的50件(500×10%)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。

　　会计分录为：

　　① 6月5日销售商品时

　　借：应收账款 351000(500×600×117%)

　　贷：主营业务收入 300000(500×600)

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 51000(300000×17%)

　　借：主营业务成本 240000(500×480)

　　贷：库存商品 240000

　　② 6月30日确认估计的销售退回

　　借：主营业务收入 30000(300000×10%)

　　贷：主营业务成本 24000(240000×10%)

　　预计负债 6000

　　③ 7月5日

　　借：银行存款 351000

　　贷：应收账款 351000

　　④ 9月5日退货期满日

　　借：库存商品 28800(480×60)

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 6120(600×60×17%)

　　预计负债 6000

　　主营业务收入 6000(10×600)

　　贷：银行存款 42120(60×600×117%)

　　主营业务成本 4800(10×480)

　　从分录可以看出，在退回日，冲减预计负债6000元、主营业务收入6000元、主营业务成本4800元、应交税费-应交增值税(销项税额)6120元，选项B正确。

　　37、正确答案：A

　　试题解析：

　　2012年10月月末乙产品的约当产量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)。或：乙产品的完工产品的总成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本=84348.8/344=245.2(元)

　　38、正确答案：C

　　试题解析：

　　该项无形资产2012年的账面价值=800-200-60=540(万元)，计税基础=540×150%=810(万元)，产生的暂时性差异=(810-540)=270(万元)。

　　39、正确答案：A

　　试题解析：

　　持有的交易性金融资产公允价值上升100万元计入公允价值变动损益;收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元冲减长期股权投资不影响营业利润;因处置固定资产产生净收益20万元计入营业外收入，不影响营业利润;因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元计入资产减值损失;管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元计入管理费用，则上述交易或事项对甲公司2012年度营业利润的影响额=100-30-40=30(万元)。

　　40、正确答案：C

　　试题解析：

　　直接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途;间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。

　　二、多项选择题

　　1、正确答案：A, B, C, E

　　试题解析：

　　财务控制是利用有关信息和特定手段，根据预算对企业的财务活动进行调节，以保证预算的完成。所以选项D不正确。

　　2、正确答案：B, E

　　试题解析：

　　投资的风险价值有两种表现形式：一种是绝对数，即：“风险报酬额”，指的是由于冒风险进行投资而取得的额外报酬;另一种是相对数，即“风险报酬率”，指的是额外报酬占投资总额的百分率。

　　3、正确答案：D, E

　　试题解析：

　　净现值的大小和投资回收期没有必然的联系，不能根据净现值的大小得出来投资回收期-定短于项目经营期的1/2，所以选项D表述不正确;对于同一投资方案，利用净现值、现值指数和内含报酬率评价的结构是一致的，所以选项E表述不正确。

　　4、正确答案：C, D, E

　　试题解析：

　　在全面预算体系中，财务预算非常重要，财务预算包括：现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。

　　5、正确答案：A, E

　　试题解析：

　　普通股筹资没有固定的利息负担，财务风险较低，但是对投资者来说没有固定的收益，投资风险很大，同时普通股股利由净利润支付，净利润需要先缴纳所得税，筹资公司得不到抵减税款的好处，再者，普通股票的发行手续复杂，发行费用-般也比较高，所以其资本成本较高，选项A错误;长期借款的利率-般低于债券利率，且借款属于直接融资，筹资费用较少，与发行股票和债券相比，长期借款的资金成本比较低，所以选项E错误。

　　6、正确答案：B, C, D

　　试题解析：

　　现金净流量=销售收入-付现成本-所得税=净利润+折旧=(销售收入-付现成本)×(1-所得税税率)+折旧×所得税税率。

　　7、正确答案：B, C, E

　　试题解析：

　　在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本，会导致利润的增加，不能体现出谨慎性原则，选项A错误;企业提供的信息应简洁地反映其财务状况和经营成果体现了可理解性原则的要求，选项D错误。

　　8、正确答案：B, C, D, E

　　试题解析：

　　-年期以上的定期存款，属于“银行存款”科目核算的范围，选项A错误。

　　9、正确答案：B, E

　　试题解析：

　　费用是企业日常活动中形成的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益总流出，选项A错误;费用和损失都可能计入企业的当期损益，选项C错误;企业发生的损失在会计上可能记入的科目有“营业外支出”、“资本公积-其他资本公积”等，选项D错误。

　　10、正确答案：B, C, D, E

　　试题解析：

　　当存在下列情况之一时，表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备：(1)该存货的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望;(2)企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格;(3)企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本;(4)因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌;(5)其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　11、正确答案：A, C

　　试题解析：

　　资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化，选择A正确，选项B错误;资产在购建或者生产过程中发生的中断符合资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续，选项C正确;资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，且可供独立使用，应当停止该部分资产的借款费用资本化，选项D错误;资产在购建或者生产过程中，某部分资产已达到预定可使用状态，但需整体完工后方可投入使用，需待整体资产完工后停止借款费用资本化，选项E错误。

　　12、正确答案：B, D

　　试题解析：

　　周转材料报废时应补提摊销额

　　借：管理费用 4500

　　贷：周转材料--摊销 4500

　　同时，按报废周转材料的残料价值

　　借：原材料 500

　　贷：管理费用 500

　　并转销全部已提摊销额

　　借：周转材料--摊销 9000

　　贷：周转材料--在用 9000

　　选项B和D正确。

　　13、正确答案：C, E

　　试题解析：

　　属于无法查明原因的现金短缺，经批准后计入管理费用，选项A表述正确;属于无法查明原因的现金溢余，经批准后计入营业外收入，选项B表述正确;对于盘盈的存货，按管理权限报经批准后计入管理费用，选项C表述错误;属于管理不善造成的存货短缺，应计入管理费用，选项D表述正确;对于盘盈的固定资产，按前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，选项E表述错误。

　　14、正确答案：A, B, C

　　试题解析：

　　企业采用自营方式建造的厂房，工程领用生产用的原材料应负担的增值税应计入厂房的建造成本，选项A正确;工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用，计入在建工程成本，选项B正确;工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失应冲减所建工程项目的成本，选项C正确;工程达到预定可使用状态后，但尚未办理竣工决算前发生的借款费用以及因自然灾害造成的在建工程报废净损失，不影响工程项目成本，选项D和E错误。

　　15、正确答案：B, C, E

　　试题解析：

　　按规定单独估价入账的土地应作为固定资产管理，不计提折旧，选项A错误;企业取得土地使用权通常应确认为无形资产，并估计其使用寿命，按期进行摊销，选项D错误。

　　16、正确答案：D, E

　　试题解析：

　　为奖励本公司职工而收购的本公司股份，通过“库存股”科目核算，选项A错误;企业无法收回的应收账款，通过“坏账准备”科目核算，选项B错误;企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，通过“营业外收入”科目核算，选项C错误。

　　17、正确答案：C, E

　　试题解析：

　　采用成本模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，不需要考虑公允价值的影响，选项A和B错误;采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益，选项D错误。

　　18、正确答案：A, B, E

　　试题解析：

　　持有到期投资的摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失，选项A、B和E正确。

　　19、正确答案：C, D

　　试题解析：

　　企业为引入新技术、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产的初始成本中，选项A错误;无法预见为企业带来经济利益期限的无形资产，应当视为其使用寿命不确定，不需要计提摊销，选项B错误;无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其它资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其它资产成本，选项E错误。

　　20、正确答案：B, C

　　试题解析：

　　选项A，处置无形资产缴纳的营业税冲减营业外收支，不影响营业利润;选项B，出售原材料取得的收入计入其他业务收入，影响营业利润;选项C，随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入销售费用，影响营业利润;选项D，无法支付的应付账款计入营业外收入，不影响营业利润;选项E，盘亏固定资产形成的净损失计入营业外支出。选项B和C影响营业利润，不影响营业利润。

　　21、正确答案：B, D, E

　　试题解析：

　　选项A，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动;选项B，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬;选项C，属于职工领用的低值易耗品，属于生产费用;选项D，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，应作为应付职工薪酬核算;选项E，外商投资企业提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

　　22、正确答案：A, B, E

　　试题解析：

　　企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目，缴纳的印花税，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目;资源税区分不同情况记入“营业税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”等科目，选项C错误;土地增值税区分不同情况，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”、“在建工程”等科目，选项D错误

　　23、正确答案：C, D, E

　　试题解析：

　　选项A和B，属于资产负债表日后期间发生的重要事项，为资产负债表日后非调整事项;选项C、D和E，属于资产负债表日前存在状况，并在资产负债表日后得到进一步证实的事项，为资产负债表日后调整事项。

　　24、正确答案：A, D, E

　　试题解析：

　　企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，在资产负债表日应当釆用完工百分比法确认提供劳务收入，选项A正确，选项B错误;企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本;(2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。选项C错误，选项D和E正确。

　　25、正确答案：A, B

　　试题解析：

　　选项A，6000/60000=10%<25%，属于非货币性资产交换;选项B，2000/120000=16.67%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，20000/(50000+8500+20000)=28.57%，不属于非货币性资产交换;选项D，25000/10000=25%，不属于非货币性资产交换;选项E，持有至到期投资属于货币性资产，该项交易不属于非货币性资产交换。

　　26、正确答案：D, E

　　试题解析：

　　品种法适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步计算的大量大批多步骤生产;分批法适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步计算成本的多步骤生产;分步法适用于大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的工业企业;分步法按其是否计算半成品成本又可分为逐步结转分步法和平行结转分步法，其中逐步分步法适用于各步骤半成品有独立的经济意义，管理上要求核算半成品成本的产品生产;平行结转分步法适用于不计算各步骤半成品成本，只计算本步骤发出的费用和应由产成品负担的份额。选项A、B和C说法正确，选项D和E说法错误。

　　27、正确答案：A, B, E

　　试题解析：

　　企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得被资产，选项A错误;企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项B错误;递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加(对应确认所得税费用部分)+当期递延所得税资产的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税负债的减少(对应确认所得税费用部分)-当期递延所得税资产的增加(对应确认所得税费用部分)，选项E错误。

　　28、正确答案：A, C, D

　　试题解析：

　　选项B，履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业时确认预计负债;选项E，该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

　　29、正确答案：C, E

　　试题解析：

　　将净利润调节为经营活动的现金流量时，存货的减少、递延所得税负债的增加、计提的资产减值准备，属于应调增的项目。

　　30、正确答案：C, E

　　试题解析：

　　在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：(1)净利润;(2)其他综合收益;(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;(5)提取的盈余公积;(6)实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

　　三、计算题

　　1、

　　①正确答案：B

　　试题解析：

　　基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)

　　②正确答案：A

　　试题解析：

　　每年支付的利息=40000×2%=800(万元)

　　负债成分的公允价值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(万元)

　　权益成分的公允价值=40000-38866.88=1133.12(万元)

　　③正确答案：B

　　试题解析：

　　假设转换所增加的净利润=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(万元)

　　假设转换所增加的普通股股数=40000/10=4000(万股)

　　增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)

　　④正确答案：D

　　试题解析：

　　稀释每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)

　　2、

　　①正确答案：C

　　试题解析：

　　购入甲材料的单价=120000/1000=120(元/千克)，验收入库的甲材料实际成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。

　　②正确答案：A

　　试题解析：

　　月初的材料成本差异率=4800/240000=2%，发出委托加工物资的实际成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于继续生产应税消费品，缴纳的消费税记入“应交税费-应交消费税”的借方，不影响委托加工物资成本，则委托加工物资收回后的实际成本=73440+15000=88440(元)。

　　③正确答案：D

　　试题解析：

　　5月12日入库甲材料的计划成本=800×120=96000(元)，超支金额=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差异率=4800/240000=2%，发出存货的金额=600×120×(1+2%)=73440(元)，发出委托加工物资后剩余材料计划成本=240000-600×120=168000(元)，发出委托加工物资结转的超支差异=600×120×2%=1440(元)，材料成本差异率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。

　　④正确答案：C

　　试题解析：

　　库存甲材料的实际成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H产品的成本=87309.6+35000=122309.6(万元)，H产品的可变现净值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H产品发生减值，甲材料按照可变现净值计量，甲材料的可变现净值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要计提的存货跌价准备=87309.6-73000=14309.6(元)，选项C正确。

　　四、综合分析题

　　1、

　　①正确答案：D

　　试题解析：

　　长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元)

　　②正确答案：A, C

　　试题解析：

　　因再次取得5%股份后仍为成本法核算，所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。

　　③正确答案：C

　　试题解析：

　　2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整，第一次投资，长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资，长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元(42000×15%)，均为正商誉，不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元)，其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。

　　④正确答案：B

　　试题解析：

　　调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。

　　⑤正确答案：D

　　试题解析：

　　2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。

　　⑥正确答案：C

　　试题解析：

　　2012年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元)，应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。

　　2、

　　①正确答案：C, D

　　试题解析：

　　资料(3)：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2011年和2012年的处理中，均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧=1800/20=90(万元)，选项A错误，选项C正确;增加“投资性房地产-公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元)，选项B错误;调增2012年公允价值变动损益=2380-2240=140(万元)，选项D正确。

　　②正确答案：D

　　试题解析：

　　资料(1)调整2012年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料(2)冲减的资产减值损失为2011年金额，不是2012年度的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。

　　③正确答案：A

　　试题解析：

　　资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14，本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%)，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。

　　注：估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1.75万元(7×25%)，导致答案为24.75万元。

　　④正确答案：D

　　试题解析：

　　针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。

　　⑤正确答案：D

　　试题解析：

　　资料(1)调减利润总额117万元，资料(2)调减利润总额7万元，资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元)，资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元)，则对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。

　　⑥正确答案：A

　　试题解析：

　　2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。

　　附：

　　相关会计分录：