注册税务师《财务与会计》真题答案（单选题）（精选5套）
在学习和工作中，我们都经常看到考试真题的身影，考试真题是考核某种技能水平的标准。一份好的考试真题都具备什么特点呢？以下是小编收集整理的注册税务师《财务与会计》真题答案（单选题），仅供参考，欢迎大家阅读。
注册税务师《财务与会计》真题答案单选题 1
单项选择题(本题型共40题，每小题1分，共40分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)
1.甲公司计划购买-台新设备来替换现有的旧设备，已知新设备的购买价格比旧设备的现时时价值高120000元，但是使用新设备比使用旧设备每年可为企业节约付现成本25000元。假设公司要求的最低报酬率为8%，不考虑相关税费，则甲公司购买的新设备至少应使用( )年。(己知PVA(8%，7)=5.2064,PVA(8%，6)=4.6229)
A.6.0
B.6.3
C.6.5
D.7.0
正确答案：B
试题解析：120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照内插法计算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。
2.下列关于利率构成的各项因素的表述中，错误的是( )。
A.纯利率是受货币供求关系和国家调节影响的没有风险、没有通货膨胀情况下的平均利率
B.通货膨胀预期补偿率是由于通货膨胀造成货币实际购买力下降而对投资者的补偿，它与当前的通货膨胀水平关系不大，与预期通货膨胀水平有关
C.流动性风险的大小可用-项资产转化为现金的速度来衡量，如果变现能力强，流动性风险就大
D.期限风险是指在—定时期内利率变动的幅度，利率变动幅度越大，期限风险就越大
正确答案：C
试题解析：资产的变现能力强，资产转化为现金的速度快，流动性风险就小。
3.与利润最大化目标相比，以每股收益最大化作为企业财务管理的目标，其优点在于( )。
A.考虑了资金的时间价值
B.考虑了利润与所承担风险的关系
C.可以避免企业经营行为的短期化
D.能将企业的利润与股东投入的股本相联系
正确答案：D
试题解析：每股收益最大化与利润最大化相比，其优点是反映了所创造利润与投入资本之间的关系。
4.某企业拟进行一项风险投资，有甲、乙两个方案可供选择。已知甲方案投资报酬率的期望值为14.86%,标准差为4.38%;乙方案投资报酬率的期望值为16.52%,标准差为4.50%。下列评价结论中，正确的是( )。
A.甲方案的风险小于乙方案的风险
B.甲方案优于乙方案
C.乙方案优于甲方案
D.无法评价甲乙两方案的优劣?
正确答案：D
试题解析：甲方案的标准离差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的标准离差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的标准离差率大于乙方案的标准离差率，所以甲方案的风险大于乙方案的风险。甲方案的风险大，但是投资报酬率高，乙方案风险小，但是投资报酬率低，所以两者各有优点，无法评价两方案的优劣。
5.甲公司现有长期债券和普通股资金分别为1800万元和2700万元，其资金成本分别为10%和18%。现因投资需要拟发行年利率为12%的长期债券1200万元，筹资费用率为2%;预计该债券发行后甲公司的股票价格为40元/股，每股股利预计为5元，股利年增长率预计为4%。若甲公司适用的企业所得税税率为25%，则债券发行后甲公司的综合资金成本是( )。
A.12.65%
B.12.91%
C.13.65%
D.13.80%
正确答案：B
试题解析：新发行债券的资本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，发行债券后股票的资金成本=5/40+4%=16.5%，债券发行后甲公司的资金总额=1800+2700+1200×=5700(万元)，债券发行后甲公司的综合资金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。
6.甲公司2011年实现净利润500万元，年末资产总额为8000万元，净资产为3200万元。若该公司2012年的资产规模和净利润水平与上年-致，而净资产利润率比上一年度提高两个百分点，则甲公司2012年年末的权益乘数是( )。
A.2.63
B.2.75
C.2.82
D.2.96
正确答案：C
试题解析：2011年净资产利润率=500/3200=15.63%，2012年净资产利润率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末权益乘数=净资产利润率/总资产净利率=17.63%/(500/8000)=2.82。
7.在利用存货模式确定最佳现金持有量时，需考虑的成本是( )。
A.持有成本和转换成本
B.交易成本和转换成本
C.交易成本和机会成本
D.持有成本和短缺成本
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正确答案：A
试题解析：利用存货模式确定最佳现金持有量时需要考虑两种成本：一是持有成本，二是转换成本。
8.若企业只生产销售一种产品，在采用本量利方法分析时，假设在其他因素不变的情况下，只降低产品的单位变动成本会引起( )。
A.边际贡献率降低
B.盈亏临界点销售量降低
C.单位边际贡献降低
D.目标利润降低
正确答案：B
试题解析：边际贡献率=(单价-单位变动成本)/单价，其他条件不变，单位变动成本降低的情况下，边际贡献率是增加的，选项A不正确;盈亏临界点销售量=固定成本/(单价-单位变动成本)，其他条件不变，单位变动成本降低，盈亏临界点销售量降低，选项B正确;单位边际贡献=单价-单位变动，其他条件不变，单位变动成本降低，单位边际贡献提高，选项C不正确;单位变动成本降低对目标利润没有影响，选项D不正确。
9.甲公司拟发行票面金额为10000万元，期限为3年的贴现债券。若市场年利率为10%，则该债券的发行价格为()万元。
A.7000.00
B.7513.15
C.8108.46
D.8264.46
正确答案：B
试题解析：债券的发行价格=10000/(1+10%)3=7513.15(万元)
10.根据《中央企业综合绩效评价实施细则》的规定，下列各项指标中，属于评价盈利能力状况基本指标的是( )。
A.销售利润率
B.成本费用率
C.资本收益率
D.净资产收益率
正确答案：D
试题解析：评价盈利能力的基本指标有净资产收益率和总资产报酬率，销售利润率、资本收益率和成本费用率属于评价盈利能力状况的修正指标。
11.下列关于股利分配政策的说法中，错误的是( )。
A.剩余股利政策有利于企业保持理想的资本结构，可使综合资金成本降到最低
B.固定股利政策有利于树立企业良好形象，避免出现企业由于经营不善而减少股利分配的情况
C.固定股利支付率政策能使股利支付与盈余多少保持一致，有利于公司股价的稳定
D.低正常股利加额外股利政策有利于公司灵活掌握资金调配，增强股东的信心
正确答案：C
试题解析：采用固定股利支付率政策下，发放的股利额会随着企业经营业绩的好坏而上下波动，所以不利于公司股价的稳定。
12.下列关于记账本位币的表述中，错误的是( )。
A.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币
B.以人民币以外的货币作为记账本位币的企业，向国内有关部门报送的财务报表应当折算为人民币
C.企业应在每个资产负债表日，根据当年每种货币的使用情况决定是否需要变更记账本位币
D.变更记账本位币时应釆用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本记币
正确答案：C
试题解析：企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化，选项C说法错误。
13.甲公司2013年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50000元，适用增值税税率为17%。乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为58500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为10%。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是( )元。
A.58477.74
B.58494.15
C.58510.561
D.59085.00
正确答案：B
试题解析：甲公司该项应付票据的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票据贴现息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的贴现额=59085-590.85=58494.15(元)。
注：贴现期按日计算，按照“算头不算尾”的原则，所以贴现期从3月18日开始计算。
14.下列关于金融资产分类的表述中，正确的是( )。
A.在活跃市场上有报价的金融资产应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
B.有固定到期日、回收金额固定的金融资产应划分为持有至到期投资
C.可供出售的金融资产和交易性金融资产持有的目的都是为了近期出售
D.金融资产的分类应是管理层意图的如实表达，其分类一经确定，不应随意变更
正确答案：D
试题解析：选项A，在活跃市场上有报价的金融资产还可以划分为可供出售金融资产;选项B，在持有者有明确意图将“固定到期日、回收金额固定的金融资产”持有至到期时，才能划分为持有至到期投资;选项C，可供出售金融资产一般为管理者在持有意图不明时划分的'金融资产。
15.2011年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款580万元(包括债券利息40万元，交易费用5万元)。2011年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元存入银行。2011年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元。2012年1月5日，又收到乙公司支付的2011年度的债券利息40万元存入银行。2012年10月8日甲公司以590万元的价格将该债券全部出售。甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认投资收益应为( )万元。
A.40
B.45
C.90
D.95
正确答案：C
试题解析：甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=590+40+40-580=90(万元)。或：600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(万元)。
16.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是( )。
A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量
B.负债按因承担现时义务的合同金额计量
C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量
D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量
正确答案：A
试题解析：历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。选项A不正确。
17..甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。2012年收回已核销的乙公司的欠款5000元;2012年应收款项借方全部发生额为226000元、贷方全部发生额为206000元。甲公司2012年末应计提坏账准备( )元。
A.-5000
B.-4000
C.4000
D.5000
正确答案：B
试题解析：2012年年末应计提的坏账准备金额=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。
18.甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2012年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已支付。2012年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。2012年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是( )。
A.2012年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元
B.2012年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元
C.2012年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元
D.2012年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元
正确答案：B
试题解析：2012年1月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(万元)，选项A错误;2012年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(万元)，选项B正确;2012年3月31日因应付账款产生汇兑损失=500×(6.80-6.85)=-25(万元)，为汇兑收益，选项C错误;2012年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益=500×(6.80-6.78)=10(万元)，选项D错误。
19.甲公司以融资租赁方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值1100000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1500000元，发生的初始直接费用为50000元。设备租入后，共发生安装调试费50000元，其中，从仓库领用材料10000元。该设备租赁期为10年，租赁期满后归甲公司拥有，安装后预计使用年限为12年，预计净残值为零。若采用年限平均法计提折旧，则该设备每年应计提折旧额( )元。
A.100000
B.115000
C.120000
D.150000
正确答案：A
试题解析：甲公司融资租赁方式租入设备的入账价值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租赁期届满后设备归甲公司所有，折旧年限为该设备的预计使用年限，则该设备每年应计提折旧额=1200000÷12=100000(元)。
20.甲公司和乙公司为非关联企业。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元增发每股面值1元的普通股股票2000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计30万元。乙公司2012年5月1日可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本为( )万元。
A.8400
B.8430
C.9000
D.9030
正确答案：C
试题解析：甲公司取得乙公司70%股权时的初始投资成本=2000×4.5=9000(万元)。
21.甲公司2012年12月30日出资8000万元取得乙公司10%的股权，作为长期股权投资核算，并按准则规定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告发放现金股利5000万元，则甲公司应将其应收的现金股利500万元计入“( )”科目。
A.长期股权投资—投资成本
B.营业外收入
C.长期股权投资—损益调整
D.投资收益
正确答案：D
试题解析：长期股权投资采用成本法核算时，投资方将收到的现金股利确认为投资收益。
22.下列关于可供出售金融资产核算的表述中，错误的是( )。
A.可供出售金融资产应分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算
B.可供出售金融资产应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于账面余额的部分，应计入“资本公积—其他资本公积”科目
D.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应计入“公允价值变动损益”科目
正确答案：D
试题解析：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于账面余额的部分，未发生减值时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
23.甲公司2010年1月购入一项无形资产并投入使用，初始入账价值为80万元，预计摊销期限为10年，釆用直线法摊销。2010年12月31日和2011年12月31日，对该无形资产进行减值测试，预计可收回金额分别为67.5万元和52万元。假设该无形资产在计提减值准备后原预计摊销期限和摊销方法不变，则2012年6月30日该项无形资产的账面价值是( )万元。
A.45.50
B.48.75
C.52.00
D.56.50
正确答案：B
试题解析：2010年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=80-80/10=72(万元)，小于其可收回金额，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为67.5万元，2011年12月31日无形资产计提减值前的账面价值=67.5-67.5/9=60(万元)，小于其可收回金额52万元，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为52万元，2012年6月30日该项无形资产的账面价值=52-52/8×6/12=48.75(万元)。
24.下列关于固定资产弃置费用的会计处理中，正确的是( )。
A.取得固定资产时，按预计弃置费用的现值借记“预计负债”科目
B.取得固定资产时，按预计弃置费用的终值贷记“预计负债”科目
C.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“管理费用”科目D.在固定资产使用寿命内，各期按实际利率法摊销的弃置费用借记“财务费用”科目
正确答案：D
试题解析：取得固定资产存在弃置费用的，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目;在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
25.2012年11月1日，甲公司将2009年1月1日购入的乙公司于2008年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司债券账面摊余成本为496800元，其中，成本500000元，利息调整(贷方余额)3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益( )元。
A.17440
B.18560
C.22440
D.22560
正确答案：D
试题解析：2012年12月31日持有至到期投资到期，2012年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400000×5%+2560=22560(元)。
26.2012年3月1日，甲公司外购一栋写字楼直接租赁给乙公司使用，租赁期为6年，每年租金为180万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼的买价为3000万元;2012年12月31日，该写字楼的公允价值为3200万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2012年度利润总额的影响金额是( )万元。
A.180
B.200
C.350
D.380
正确答案：C
试题解析：该项投资性房地产对甲公司2012年度利润总额的影响金额=180×10/12+(3200-3000)=350(万元)。
27.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是( )。
A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
B.长期股权投资的核算由成本法改为权益法
C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法
D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
正确答案：D
试题解析：选项A和C属于会计估计变更，选项B不是会计政策变更;选项D，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理，不需要调整期初未分配利润。
28.2010年12月12日，甲公司董事会批准一项股份支付协议。协议规定：2011年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2013年12月31日起根据股价的增长幅度行权获取现金。预计2011年、2012年和2013年年末现金股票增值权的公允价值分别为每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人员离开，预计未来两年还将有15名管理人员离开，2012年实际有10名管理人员离开，预计2013年还将有10名管理人员离开。甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬为( )元。
A.55000
B.73000
C.128000
D.136000
正确答案：B
试题解析：因该股份支付协议，2011年甲公司确认的应付职工薪酬期末金额=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司确认的应付职工薪酬期末金额=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，则甲公司在2012年12月31日应确认的应付职工薪酬=128000-55000=73000(元)。
29.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是( )。
A.制造费用
B.应付利息
C.工程物资
D.长期借款
正确答案：A
试题解析：借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。
30.2011年1月1日，甲公司从银行取得年利率为8%的专门借款2000万元用于当日开工建设的厂房，2011年累计发生建造支出1800万元;2012年1月1日，甲公司又从银行取得年利率为6%的一般借款800万元，当天支付工程建造款600万元。甲公司无其他一般借款，若不考虑其他因素，则甲公司2012年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额是( )万元。
A.2
B.3
C.6
D.9
正确答案：C
试题解析：从2012年占用一般借款，占用金额=1800+600-2000=400(万元)，甲公司2012年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额=400×6%×1/4=6(万元)。
31.2012年度，某商场销售各类商品共取得货款6000万元。同时共授予客户奖励积分60万分，奖励积分的公允价值为1元/分，该商场估计2012年度授予的奖励积分将有90%使用。2012年客户实际兑换奖励积分共计45万分。该商场2012年应确认的收入总额是( )万元。
A.5990
B.6045
C.6050
D.6060
正确答案：A
试题解析：本年度奖励积分的公允价值=60×1=60(万元)，被使用的奖励积分确认的收入金额=60×45/(60×90%)=50(万元)，该商场2012年应确认的收入总额=6000-60+50=5990(万元)。
32.下列关于资产的可收回金额的表述中，正确的是( )。
A.根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
B.根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
C.根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
D.根据资产的可变现净值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
正确答案：A
试题解析：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
33.2012年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2012年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2012年年末应确认的资产和负债的金额分别是( )。
A.0和150万元
B.0和200万元
C.50万元和100万元
D.50万元和200万元
正确答案：D
试题解析：因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以应确认其他应收款金额50万元，所以选项D正确。
34.企业取得与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，在取得时确认为递延收益，并在以后确认费用的期间计入“( )”科目。
A.管理费用
B.营业外收入
C.资本公积
D.专项应付款
正确答案：B
试题解析：企业取得与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入，选项B正确。
35.2013年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2011年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2014年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付;同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年即能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。
A.87200
B.99800
C.112400
D.125000
正确答案：B
试题解析：债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，债务重组利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。
36.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2012年6月5日，向乙公司赊销商品500件，单位售价600元(不含增值税)，单位生产成本480元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，3个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为10%。退货期满后，乙公司实际退回商品60件，则甲公司收到退回的商品时应冲减( )。
A.主营业务收入36000元
B.主营业务成本4800元
C.预计负债7200元。
D.应交税费——应交增值税10120元
正确答案：B
试题解析：附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品60件，超过预计的50件(500×10%)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。
会计分录为：
①6月5日销售商品时
借：应收账款351000(500×600×117%)
贷：主营业务收入300000(500×600)
应交税费—应交增值税(销项税额)51000(300000×17%)
借：主营业务成本240000(500×480)
贷：库存商品240000
②6月30日确认估计的销售退回
借：主营业务收入30000(300000×10%)
贷：主营业务成本24000(240000×10%)
预计负债6000
③7月5日
借：银行存款351000
贷：应收账款351000
④9月5日退货期满日
借：库存商品28800(480×60)
应交税费—应交增值税(销项税额)6120(600×60×17%)
预计负债6000
主营业务收入6000(10×600)
贷：银行存款42120(60×600×117%)
主营业务成本4800(10×480)
从分录可以看出，在退回日，冲减预计负债6000元、主营业务收入6000元、主营业务成本4800元、应交税费—应交增值税(销项税额)6120元，选项B正确。
37.甲公司只生产一种产品乙产品，2012年10月初在产品数量为零，10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造费用共计23400元。乙产品需要经过两道加工工序，工时定额为20小时，其中第一道工序12小时，第二道工序8小时，原材料在产品生产时陆续投入。10月末乙产品完工344件，在产品120件，其中第—道工序80件，第二道工序40件。甲公司完工产品和在产品生产费用釆用约当产量法分配，各工序在产品完工百分比均为50%。则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本是( )元。
A.245.2
B.256.3
C.275.0
D.282.8
正确答案：A
试题解析：2012年10月月末乙产品的约当产量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)。或：乙产品的完工产品的总成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，则甲公司2012年10月份完工乙产品的单位产品成本=84348.8/344=245.2(元)
38.甲企业2012年为开发新技术发生研发支出共计800万元。其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出60万元，其余的均符合资本化条件。2012年末该无形资产达到预定可使用状态并确认为无形资产。根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定该项无形资产在2012年尚未摊销，则2012年年末该项无形资产产生的暂时性差异为( )万元。
A.130
B.260
C.270
D.370
正确答案：C
试题解析：该项无形资产2012年的账面价值=800-200-60=540(万元)，计税基础=540×150%=810(万元)，产生的暂时性差异=(810-540)=270(万元)。
39.甲公司2012年度发生的有关交易或事项有：持有的交易性金融资产公允价值上升100万元，收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元。因处置固定资产产生净收益20万元，因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元，管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元，则上述交易或事项对甲公司2012年度营业利润的影响额是( )万元。
A.30
B.50
C.80
D.100
正确答案：A
试题解析：持有的交易性金融资产公允价值上升100万元计入公允价值变动损益;收到上年度已确认的联营企业分配的现金股利50万元冲减长期股权投资不影响营业利润;因处置固定资产产生净收益20万元计入营业外收入，不影响营业利润;因存货市价持续下跌计提存货跌价准备30万元计入资产减值损失;管理部门使用的机器设备发生日常维护支出40万元计入管理费用，则上述交易或事项对甲公司2012年度营业利润的影响额=100-30-40=30(万元)。
40.下列关于现金流量表的两种编制方法的表述中，正确的是( )。
A.直接法是以利润表中的营业收入为起算点，调节不涉及经营活动有关项目的增减变化，然后计算出经营活动产生的现金流量
B.直接法编制的现金流量表便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较
C.间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量
D.间接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途
正确答案：C
试题解析：直接法编制的现金流量表便于分析企业经营活动产生的现金流量来源和用途;间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。
注册税务师《财务与会计》真题答案单选题 2
1、关于相关者利益最大化目标，下列说法中错误的是( )。
A、强调股东的首要地位，并强调企业与股东之间的协调关系
B、关心客户的长期利益，以便保持销售收入的长期稳定增长
C、只站在股东的角度进行投资，会导致企业的短期行为
D、体现了合作共赢的价值理念
【正确答案】 C
【答案解析】 相关者利益最大化目标有利于企业长期稳定发展。这一目标注重企业在发展过程中考虑并满足各利益相关者的利益关系。在追求长期稳定发展的过程中，站在企业的角度上进行投资研究，避免只站在股东的角度进行投资可能导致的一系列问题。所以选项C错误，参见教材第7页。
2、甲企业是一家摩托车配件生产企业，鉴于目前市场正处于繁荣阶段，下列各项中，甲企业不能采取的财务管理战略是( )。
A、扩充厂房设备
B、削减存货
C、开展营销规划
D、提高产品价格
【正确答案】 B
【答案解析】 繁荣阶段企业采取的财务管理措施包括：扩充厂房设备;继续建立存货;提高产品价格;开展营销规划;增加劳动力。选项B是衰退和萧条阶段采取的财务管理战略。参见教材第20页。
3、某企业年初从银行取得一笔1000万元的借款，借款期5年，年利率为10%，若每半年复利一次，实际利率会高出名义利率( )。
A、2%
B、0.25%
C、0.16%
D、0.8%
【正确答案】 B
【答案解析】 实际利率=(1+10%/2)2-1=10.25%，所以实际利率高于名义利率10.25%-10%=0.25%。参见教材第36页。
4、下列说法不正确的是( )。
A、对于同样风险的资产，风险回避者会钟情于具有高预期收益的资产
B、当预期收益相同时，风险追求者选择风险小的
C、当预期收益相同时，风险回避者偏好于具有低风险的.资产
D、风险中立者选择资产的唯一标准是预期收益率的大小
【正确答案】 B
【答案解析】 当预期收益相同时，风险追求者选择风险大的，因为这会给他们带来更大的效用。参见教材44页。
5、下列各项预算方法中，能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价的是( )。
A、弹性预算法
B、滚动预算法
C、增量预算法
D、定期预算法
【正确答案】 D
【答案解析】 定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法。这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。参见教材第68页。
6、下列各项中，不会对预计资产负债表中“存货”金额产生影响的是( )。
A、生产预算
B、材料采购预算
C、销售费用预算
D、单位产品成本预算
【正确答案】 C
【答案解析】 销售及管理费用预算只是影响利润表中数额，对存货项目没有影响。(参见教材76页)
7、甲企业正在编制“现金预算”，预计1月初短期借款为50000元，年利率为12%，该企业不存在长期负债，预计1月末现金余缺为-12500元。现金不足时，通过银行借款解决(利率不变)，借款额为1000元的整数倍，1月末现金余额要求不低于5000元。假设企业每月支付一次利息，借款在期初，还款在期末，向银行借款的最低金额为( )元。
A、19000
B、20000
C、64000
D、65000
【正确答案】 A
【答案解析】 假设借入X万元，月利率为12%/12=1%，则1月份支付的利息=(50000+X)×1%，-12500+X-(50000+X)×1%≥5000，解得：X≥18181.82(元)，根据X为1000元的整数倍可得，X最小值为19000元。
8、下列有关利用留存收益筹资特点的说法中，错误的是( )。
A、不用发生筹资费用
B、维持公司的控制权分布
C、可能会稀释原有股东的控制权
D、筹资数额有限
【正确答案】 C
【答案解析】 用留存收益筹资，不用对外发行新股或吸收新投资者，由此增加的权益资本不会改变公司的股权结构，不会稀释原有股东的控制权，选项C不正确。参见教材118页。
9、M公司是一家股份有限公司，目前准备上市，预计上市后股本2亿元，股份总数为2亿股，M公司目前准备上市，根据我国证券法的规定，M公司公开发行的股份必须达到( )万股。
A、2000
B、5000
C、3000
D、4000
【正确答案】 B
【答案解析】 我国《证券法》规定，股份有限公司申请股票上市，应当符合下列条件：①股票经国务院证券监督管理机构
注册税务师《财务与会计》真题答案单选题 3
1.如果上题中润其公司的所得税率为33%，银河公司的所得税率为15%，则该项会计政策变更的累积影响数是( )。
(A) 25.94万元
(B) 28.8万元
(C) 31.5万元
(D) 45万元
正确答案：a
解析：所得税的影响为(100 200)×30%×(33%-15%)/(1-15%)=19.06万元，则累计影响数为(100 200)×30%-15-30-19.06=25.94万元。
2.某上市公司2002年度的财务会计报告于2003年4月30日批准报出，2003年4月29日，该公司发现了2001年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是( )。
(A) 调整2003年度会计报表的年初数和上年数
(B) 调整2003年度会计报表的年末数和本年数
(C) 调整2002年度会计报表的年末数和本年数
(D) 调整2002年度会计报表的年初数和上年数
正确答案：d
解析：属于与资产负债表日后事项有关的事项，发现报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整报告年度的年初数和上年数。
3.H公司2001年度财务报告批准报出日为2002年4月30日，该公司在2002年4月30日之前发生的下列事项，不需要对2001年度会计报表进行调整的是( )。
(A) 2002年2月10日，法院判决保险公司对2001年12月3日发生的火灾赔偿150000元
(B) 2001年11月份售给某单位的100000元商品，在2002年1月25日被退货
(C) 2002年1月30日得到通知，上年度应收某单位的贷款200000元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10000元
(D) 2002年2月20日公司董事会制定并批准了2001年度股票股利分配方案
正确答案：d
解析：制定股票股利分配方案不做为调整事项处理。
4.上市公司1997年的年度报告于1998年2月10日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为1998年4月2日，经董事会批准财务报告可以对外公布的日期为1998年4月12日，财务报告实际对外公布的日期为1998年4月15日，股东大会召开的日期为1998年4月25日。根据资产负债表日后事项准则的规定，其财务报告批准报出日为( )。
(A) 1998年4月2日
(B) 1998年4月12日
(C) 1998年4月15日
(D) 1998年4月25日
正确答案：b
解析：财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期：1998年4月12日。
5.星光股份有限公司2003年的财务报告于2004年4月10日对外公告。2004年1月10日，星光公司发现2002年漏摊销无形资产50万元，具有重大影响，所得税率33%，星光公司作为资产负债表日后事项应调整的是( )。
(A) 调增2003年当年净损益33.5万元
(B) 调减2003年当年净损益33.5万元
(C) 调增2003年期初留存收益33.5万元
(D) 调减2003年期初留存收益33.5万元
正确答案：d
解析：年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。即调整报告年度利润表和利润分配表的上年数(如果涉及)、报告年度利润分配表本期数中的年初未分配利润和未分配利润，本题目对报告年度期初留存收益的影响是：调减50*(1-33%)=33.5万元。
6.某上市公司20×0年度财务会计报告批准报出日为20×1年4月10日。公司在20×1年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的`是( )。
(A) 公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元
(B) 因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元
(C) 公司董事会提出20×0年度利润分配方案为每10股送3股股票股利
(D) 公司支付20×0年度财务会计报告审计费40万元
正确答案：a
解析：选项“A”符合调整事项的特点;选项“B和C”属于资产负债表日后事项中的非调整事项;公司支付20×0年度财务会计报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。
7.红光上市公司受母公司委托经营母公司的另一全资子公司光大企业，光大企业账面净资产为1000万元，按照托管经营协议规定，红光上市公司受托经营3年，每年可获得200万元的固定收益。假定光大企业2002年实现净利润160万元，200万元的固定收益已存入银行，红光公司的会计处理是( )。
(A) 计入其他业务收入160万元
(B) 计入其他业务收入160万元和资本公积40万元
(C) 计入资本公积100万元和营业外收入100万元
(D) 计入其他业务收入100万元和资本公积100万元
正确答案：d
解析：三者孰低原则下净资产×10%收益率最低为100万元，所以每年可获得200万元的固定收益中计入其他业务收入100万元，计入资本公积100万元。
8.甲公司为上市公司，下列个人或企业中，与甲公司构成关联方关系的是( )。
(A) 甲公司监事张某之子
(B) 甲公司董事会秘书王某
(C) 甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业
(D) 持有甲公司8%表决权资本的刘某控股的乙公司
正确答案：c
解析：主要投资者个人和管理人员不包括监事和董事会秘书，因此选项“A和B”不正确;甲公司总经理李某的弟弟自己创办的独资企业属于“受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业”，具有关联方关系;主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者，因此，选项“D”不具有关联方关系。
9.下列不属于关联方关系的是( )。
(A) A直接控制B，A与B
(B) A和B共同控制C，A与B
(C) B和C同受A控制，B与C
(D) A对B能够施加重大影响，A与B
正确答案：b
解析：横向关联关系是指受一方控制的两方或多方之间，例如C项，而共同控制的两方之间不是关联方，所以B选项中两者不是关联方。A和D项属于关联方关系。
注册税务师《财务与会计》真题答案单选题 4
1.(2015年考题)20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是( )。
A.260万元
B.268万元
C.466.6万元
D.468万元
『正确答案』D
『答案解析』投资收益=现金股利确认的投资收益8+处置时确认的投资收益(11.6-7)×100=468(万元)
2.2015年1月1日，从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。
A.120万元
B.258万元
C.270万元
D.318万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元);由于实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额(折价摊销情况下)，所以，累计确认的实际利息收入=利息调整摊销总额(12×100-1062)+累计确认的应收利息(100×12×5%×2)=258(万元)。
【提示】该债券是2014年1月1日发行，期限为3年，但是甲公司是2015年1月1日购入，因此甲公司持有期限为2年，所以这里是乘以2。
3.2014年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2014年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2015年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。
A.0
B.360万元
C.363万元
D.480万元
『正确答案』C
『答案解析』快速计算：可供出售金融资产权益工具应当确认的减值损失=初始入账金额(120×8+3)-确认减值时点的公允价值120×5=363(万元)
4.甲公司2015年度发生的有关交易或事项如下：(1)购入乙上市公司5%的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易费用40万元;取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，准备近期出售，年末公允价值为9500万元。(2)购入丙上市公司的股票，实际支付价款8000万元，另发生相关交易费用30万元;取得丙公司2%股权后，对丙公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，甲公司不准备近期出售，年末公允价值为8500万元。(3)购入丁上市公司1%股权，实际支付价款7000万元，另发生相关交易费用20万元;取得丁公司股权后，对丁公司的财务和经营政策无控制、共同控制或重大影响，丁公司的股票处于限售期。甲公司未将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，年末公允价值为7500万元。
(4)购入戊公司发行的分期付息、到期还本的公司债券50万张，实际支付价款4975万元，另支付交易费用25万元;该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%，甲公司有意图和能力持有至到期，年末公允价值为5050万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.购入乙公司的股权划分为交易性金融资产，初始入账价值为9000万元，年末账面价值为9500万元
B.购入丙公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为8030万元，年末账面价值为8500万元
C.购入丁公司的股权划分为可供出售金融资产，初始入账价值为7020万元，年末账面价值为7500万元
D.购入戊公司债券划分持有至到期投资，初始入账价值为5000万元，年末账面价值为5050万元
『正确答案』D
『答案解析』选项D，持有至到期投资期末账面价值不正确，持有至到期投资按照摊余成本进行后续计量，期末账面价值等于期末摊余成本，不需要考虑期末公允价值，由于本题属于平价购入的债券，所以，年末账面价值=期末摊余成本=5000(万元)。
5.甲公司2014年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股，准备近期出售，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，另付相关交易费用0.6万元。2014年6月5日收到现金股利。12月31日该股票收盘价格为每股5元。2015年7月15日以每股5.5元的价格将股票全部售出。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.应确认交易性金融资产的初始入账价值为354万元
B.影响2014年营业利润-54万元
C.2015年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额为-24万元
D.影响2015年营业利润的金额为30万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，交易性金融资产的初始入账价值=60×(6-0.1)=354(万元);选项B，影响2014年营业利润=-0.6交易费用+(60×5-354)公允价值变动损益=-54.6(万元);选项C，2015年7月15日出售该金融资产影响投资收益的金额=60×5.5-354=-24(万元);选项D，影响2015年营业利润的金额=60×5.5-60×5=30(万元)。
6.甲公司于2014年1月1日购入某公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为3000万元，实际支付价款为3130万元;另支付交易费用2.27万元，实际利率为4%。甲公司准备持有至到期且有充裕的现金。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.该金融资产划分为持有至到期投资
B.2014年末该金融资产摊余成本3107.56万元
C.2015年该金融资产确认投资收益为124.30万元
D.2015年末该金融资产摊余成本3158.96万元
『正确答案』D
『答案解析』2014年确认投资收益=(3130+2.27)×4%=125.29(万元);2014年末摊余成本=3132.27-(3000×5%-125.29)=3107.56(万元);2015年确认投资收益=3107.56×4%=124.30(万元);2015年年末摊余成本=3107.56-(3000×5%-124.30)=3081.86(万元)。因此，选项D不正确。
7.甲公司于2014年11月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，支付价款为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年实际利率为1.34%，每半年付息一次，付息日为每年5月1日及11月1日。2015年4月30日持有至到期投资摊余成本为( )。
A.60540.76万元
B.60451.24万元
C.60541.24万元
D.60458.76万元
『正确答案』B
『答案解析』2015年4月30日持有至到期投资的摊余成本=(60480+60)-[60000×3%/2-(60480+60)×1.34%]=60451.24(万元)
8.B公司于2013年1月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元(含每10股分派3.75元的现金股利)，购买该股票另支付手续费22.5万元，B公司不准备近期出售。1月30日收到现金股利。2013年6月30日该股票市价为每股9.5元。2013年12月31日该股票市价为每股4元，B公司认为股票价格将持续下跌。2014年12月31日该股票市价为每股10元。2015年4月21日以每股7元的价格将股票全部售出。下列关于B公司会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.该股票应确认为交易性金融资产
B.2013年1月20日取得该金融资产的初始成本为1316.25万元
C.2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失为716.25万元
D.2015年4月21日出售时影响投资收益的`金额为450万元
『正确答案』A
『答案解析』选项A，该股票应确认为可供出售金融资产。选项B，2013年1月20日取得可供出售金融资产的初始入账金额=150×9+22.5-150/10×3.75=1316.25(万元)。选项C，2013年12月31日该金融资产确认的资产减值损失=1316.25-150×4=716.25 (万元)，会计分录如下：
借：资产减值损失 716.25
其他综合收益 (150×9.5-1316.25)108.75
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 (150×9.5-150×4)825
选项D，出售时影响投资收益的金额=150×7-1316.25+716.25=450(万元);或150×7-150×4=450(万元)。
9.A公司2014年以前有关金融资产均未计提减值准备，2014年有关资料如下：(1)A公司2014年末应收账款余额600万元，预计未来3年内的现金流量现值为582万元。(2)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有至到期投资发生了减值，年末确认减值损失前的摊余成本为532.81万元，预计未来2年内的现金流量现值为425.94万元，实际利率为5%。
(3)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(债券)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为5000万元(其中成本为5100万元，公允价值变动减少100万元)，年末公允价值为4800万元，该债券票面利率与实际利率均为5%。(4)2014年12月31日，有客观证据表明A公司持有的可供出售金融资产(股票)发生了减值，年末确认减值损失前的账面价值为6000万元(其中成本为5800万元，公允价值变动增加200万元)，年末公允价值为4800万元。下列有关A公司会计处理表述中，不正确的是( )。
A.影响2014年末利润表“资产减值损失”项目金额为1424.87万元
B.影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额为100万元
C.2015年确认持有至到期投资的实际利息收入为21.30万元
D.2015年确认可供出售金融资产(债券)的实际利息收入为240万元
『正确答案』B
『答案解析』选项A，应收账款确认减值损失=600-582=18(万元)，持有至到期投资确认减值损失=532.81-425.94=106.87(万元)，可供出售金融资产(债券)确认资产减值损失=5000-4800+100=300(万元)，可供出售金融资产(股票)确认资产减值损失=6000-4800-200=1000(万元);所以，2014年末利润表“资产减值损失”列示金额=18+106.87+300+1000=1424.87(万元)。选项B，影响2014年末资产负债表“其他综合收益”项目金额=100-200=-100(万元)。选项C，2015年确认持有至到期投资的实际利息收入=425.94×5%=21.30(万元)。选项D，2015年确认可供出售金融资产(债券)的实际利息收入=4800×5%=240(万元)。
10.2015年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售持有至到期投资的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该持有至到期投资摊余成本为1100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1200万元。根据公司的会计政策应将剩余部分重分类为可供出售金融资产。下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是( )。
A.处置持有至到期投资时的确认投资收益为10万元
B.重分类借记“可供出售金融资产—利息调整”科目的金额为180万元
C.重分类借记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目的金额为90万元
D.重分类贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元
『正确答案』B
『答案解析』处置持有至到期投资确认投资收益=120-1100×10%=10(万元);重分类时可供出售金融资产的入账价值=1200×90%=1080(万元);重分类时持有至到期投资的账面价值=1100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1080-990=90(万元)。重分类日的会计分录如下：
借：可供出售金融资产——成本 900
——利息调整 90
——公允价值变动 90
贷：持有至到期投资——成本 (1000×90%)900
——利息调整 (100×90%)90
其他综合收益 (1080-990)90
所以，选项B错误。
11.甲公司2014年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股，共支付价款104万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。甲公司2014年4月10日收到现金股利。2014年12月31日，甲公司该可供出售金融资产公允价值为110万元。2015年3月8日乙公司宣告并发放的现金股利为每股0.5元，2015年4月8日甲公司将该可供出售金融资产出售，取得价款100万元。假定不考虑所得税等因素，甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。
A.2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本为102万元
B.2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额为8万元
C.2015年出售该可供出售金融资产时影响投资收益的金额为-2万元
D.2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额为-10万元
『正确答案』D
『答案解析』选项A，2014年3月6日取得可供出售金融资产的初始成本=104-0.1×20=102(万元);选项B，2014年因该可供出售金融资产应确认的其他综合收益金额=110-102=8(万元);选项C，出售该可供出售金融资产影响投资收益的金额=100-110+8=-2(万元);选项D，2015年该可供出售金融资产确认投资收益的金额=20×0.5-2=8(万元)。
注册税务师《财务与会计》真题答案单选题 5
单项选择题
1.从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。其遵循的会计信息质量要求是( )。
A.谨慎性
B.重要性
C.相关性
D.可比性
『正确答案』B
『答案解析』重要性要求企业提供的会计信息反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有的重要交易或事项。所以从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法，体现了重要性会计信息质量要求。
2.下列选项中，不属于利得或损失的是( )。
A.处置固定资产产生的营业外收入
B.处置无形资产产生的营业外支出
C.可供出售金融资产公允价值变动产生的其他综合收益
D.发行股票产生的资本公积
『正确答案』D
『答案解析』选项D，发行股票产生的资本公积属于溢价收入，记入“资本公积—股本溢价”科目，而计入所有者权益的利得或损失应通过“其他综合收益”科目核算。
3.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更;确需变更的，应当在附注中说明。这遵循的会计信息质量要求是( )。
A.相关性
B.可比性
C.及时性
D.可理解性
『正确答案』B
『答案解析』企业的会计政策一经确定不得随意变更，企业各个时期采用的会计政策都相同，体现了可比性原则。
4.市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，这里采用的会计计量属性是( )。
A.现值
B.重置成本
C.可变现净值
D.公允价值
『正确答案』D
『答案解析』《企业会计准则第39号——公允价值计量》规定的公允价值的定义是，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
5.我国《企业会计准则——基本准则》规定的收入，是指( )。
A.销售商品收入、直接计入所有者权益的利得以及让渡资产使用权收入
B.销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及企业代第三方收取的款项
C.销售商品收入、提供劳务收入和计入损益的利得
D.在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的'总流入
『正确答案』D
6.下列有关所有者权益的表述中，不正确的是( )。
A.所有者权益的来源包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等
B.直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失
C.所有者权益金额只取决于资产的计量
D.所有者权益项目应当列入资产负债表
『正确答案』C
『答案解析』由会计恒等式：资产=负债+所有者权益得出，所有者权益=资产-负债，因此，所有者权益金额取决于资产和负债的计量，选项C不正确。
7.资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。这里采用的会计计量属性是( )。
A.历史成本
B.重置成本
C.可变现净值
D.公允价值
『正确答案』A
『答案解析』这里是考查会计计量属性的定义：历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
8.下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是( )。
A.盈余公积转增资本
B.股东大会宣告分派股票股利
C.股东大会宣告分派现金股利
D.接受控股股东的非现金资产捐赠
『正确答案』C
『答案解析』选项A，属于所有者权益项目内部转变;选项B，股东大会宣告分派股票股利只需做备查簿登记，不需要进行会计处理，不影响所有者权益或负债;选项C，减少未分配利润，增加应付股利，会导致负债和所有者权益的同时变动;选项D，增加资产、所有者权益，不会导致负债发生变动。
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