注册会计师《会计》专项试题及答案

　　在日常学习和工作生活中，我们最不陌生的就是试题了，试题有助于被考核者了解自己的真实水平。你知道什么样的试题才算得上好试题吗？以下是小编精心整理的注册会计师《会计》专项试题及答案，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

注册会计师《会计》专项试题及答案

　　注册会计师《会计》专项试题及答案 1

　　1、[试题]关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的有（）。

　　A、拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值

　　B、拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费

　　C、拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值

　　D、拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；选项C，通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用。

　　2、[多选题]以下各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划的有（）。

　　A、数字经济

　　B、有害税收实践

　　C、数据统计分析

　　D、实际管理机构规则

　　【答案】ABC

　　【解析】税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划有数字经济、有害税收实践、数据统计分析、多边工具、税收协定滥用、常设机构等。

　　3、[试题]下列应当缴纳环保税的是（）。

　　A、向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的

　　B、在符合国家和地方环保标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的

　　C、依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的

　　D、通过暗管、渗井、渗坑排放应税污染物

　　【答案】D

　　【解析】通过暗管、渗井、渗坑排放应税污染物，征收环保税。

　　4、[多选题]下列合同中，应按照“技术合同”税目征收印花税的是（）。

　　A、技术开发合同

　　B、专利申请权转让合同

　　C、非专利技术转让合同

　　D、D一般的法律、会计、审计等咨询

　　【答案】ABC

　　【解析】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花

　　5、[单选题]企业在境内发生处置资产的下列情形中，应视同销售确认企业所得税应税收入的是（）。

　　A、将资产用于职工奖励或福利

　　B、将资产用于加工另一种产品

　　C、将资产用于在总分支机构之间转移D、将资产用于结构或性能改变

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD为内部移送，不缴企业所得税。

　　6、[试题]下列污染物中，属于环境保护税征收范围的有（）。 A、煤矸石

　　B、建筑噪声

　　C、二氧化硫

　　D、氮氧化物

　　【答案】ACD

　　【解析】噪声是环境保护税征收范围，但目前只包括工业噪声，不包括建筑噪声。

　　7、[试题]下列各项中，属于税务机关在发票管理中权利的有（）。

　　A、检查取得和保管发票的情况

　　B、调出发票查验

　　C、查阅、复制与发票有关的凭证、资料

　　D、向当事各方询问与发票有关的问题和情况

　　【答案】ABCD

　　【解析】税务机关在发票管理中有权进行5项检查，除上述4项外还有：在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。

　　8、[单选题]关于税法与其他法律的关系，下列说法不正确的是（）。

　　A、税法具有经济分配的性质，而一般行政法不具有这种性质

　　B、纳税人违反了税法，并不一定是刑事犯罪

　　C、税法是国家法律的组成部分，是依据宪法的原则制定的

　　D、当涉及税收征纳关系的问题时，一般援引民法条款

　　【答案】D

　　【解析】当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。

　　9、[单选题]外国企业常驻代表机构应准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起（）日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

　　A、10

　　B、15

　　C、20

　　D、30

　　【答案】B

　　【解析】外国企业常驻代表机构应准确计算其应税收入和应纳税所得额，并在季度终了之日起15日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。

　　10、[多选题]根据跨境电子商务零售进口税收政策，下列说法正确的有（）。

　　A、跨境电子商务零售进口商品购买人（订购人）的身份信息应进行认证；未进行认证的，购买人（订购人）身份信息应与付款人一致

　　B、在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收

　　C、超过单次交易限值的，按照一般贸易方式全额征税

　　D、跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起60日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额【答案】ABC

　　【解析】选项D：跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

　　11、[单选题]下列各项中，应按照“销售服务—生活服务”计缴增值税的是（）。

　　A、文化创意服务

　　B、车辆停放服务

　　C、广播影视服务

　　D、旅游娱乐服务

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC均属于现代服务。

　　12、[选择题]下列各项中，符合《税务行政复议规则》规定的有（）。

　　A、对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议

　　B、对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议

　　C、对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议

　　D、对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

　　13、[单选题]下列承包经营的情形中，应以发包人为增值税纳税人的是（）。

　　A、以承包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

　　B、以发包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

　　C、以发包人名义对外经营，由承包人承担法律责任的

　　D、以承包人名义对外经营，由发包人承担法律责任的

　　【答案】B

　　【解析】单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

　　14、[多选题]以下符合个人所得税专项附加扣除的办理规定的有（）。

　　A、学前教育阶段的计算时间，为子女年满3周岁当月至小学入学当月

　　B、学历教育的计算时间，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月

　　C、同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月D、大病医疗的计算时间，为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的'次年

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，学前教育阶段为子女年满3周岁当月至小学入学前一月；选项D，大病医疗为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。

　　15、[单选题]甲烟草公司2019年12月向烟农收购一批晾晒烟叶，支付收购价款为117万元，实际支付的价外补贴是10万元。则甲烟草公司应缴纳烟叶税（）万元。

　　A、25、74

　　B、25、4

　　C、11、7

　　D、23、4

　　【答案】A

　　【解析】烟叶税应纳税额=实际支付价款×税率，纳税人收购烟叶实际支付的价款总额包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。所以应纳税额=烟叶收购价款×（1+10%）×税率（20%）=117×（1+10%）×20%=25、74（万元）。

　　16、[选择题]下列关于关税完税价格的说法，正确的是（）。（2011年）

　　A、进口货物应当以成交价格为完税价格

　　B、完税价格不包括进口环节缴纳的各项税金

　　C、如果买卖双方有特殊关系，只能以成交价格确定完税价格

　　D、完税价格包括进口货物在境内运输途中发生的运费和保险费

　　【答案】B

　　【解析】进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

　　17、[试题]企业按税务机关要求提供其关联交易的同期资料时，提供主体文档条件之一是年度关联交易总额超过（）。

　　A、1亿元

　　B、2亿元

　　C、5亿元

　　D、10亿元

　　【答案】D

　　【解析】符合下列条件之一应提供主体文档：（1）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；（2）年度关联交易总额超过10亿元。

　　18、[单选题]2019年1月，李某在出版社工作，取得工资薪金80000元，李某是独生子女，父母年满60周岁。李某1月份应预扣预缴的个人所得税（）元。

　　A、30

　　B、4780

　　C、4980

　　D、7300

　　【答案】B

　　【解析】李某取得的所得应该按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。预扣预缴的个人所得税=（80000—5000—2000）×10%—2520=4780（元）。

　　19、[多选题]下列各项，应按照“产权转移书据”税目缴纳印花税的有（）。

　　A、股权转让合同

　　B、专利实施许可合同

　　C、商品房销售合同

　　D、专利申请权转让合同

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，专利申请权转让合同，按照“技术合同”税目缴纳印花税。

　　20、[单选题]按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的转让定价方法是（）。

　　A、交易净利润法

　　B、利润分割法

　　C、成本加成法

　　D、再销售价格法

　　【答案】A

　　【解析】交易净利润法，是按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。

　　21、[选择题]下列生产或开采的资源产品中，免征资源税的是（）。

　　A、卤水

　　B、焦煤

　　C、油田范围内运输稠油过程中用于加热的天然气

　　D、与原油同时开采的天然气

　　【答案】C

　　22、[选择题]下列情形中，按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税的有（）。

　　A、个人独资企业为个人投资者购买汽车并将汽车所有权登记到个人名下

　　B、个人独资企业和合伙企业对外投资分回的股息、红利

　　C、股份有限公司为投资者家庭成员购买房产

　　D、个人因持有上市公司股票而取得的股息所得

　　【答案】BCD

　　【解析】个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产、经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

　　23、[试题]下列机构中，有权决定税收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法的是（）。

　　A、商务部

　　B、财政部

　　C、海关总署

　　D、国务院关税税则委员会

　　【答案】D

　　【解析】征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。

　　24、[单选题]下列各项中，不免征个人所得税的所得是（）。

　　A、2020年内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金

　　B、个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得

　　C、军人的转业费、复员费

　　D、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得

　　【答案】A

　　【解析】选项A，自2019年1月1日起至2023年12月31日，一个纳税年度内在船航行时间累计满183天的远洋船员，其取得的工资薪金收入减按50%计入应纳税所得额，依法缴纳个人所得税。

　　25、[单选题]由受托方代收代缴增值税、消费税的单位和个人，其代收代缴城建税适用的税率是（）。

　　A、委托方所在地税率

　　B、受托方所在地税率

　　C、双方协商

　　D、从高征收

　　【答案】B

　　【解析】由受托方代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行。

　　26、[单选题]下列各项中，不属于涉税专业服务机构的是（）。

　　A、律师事务所

　　B、代理记账机构

　　C、税务代理公司

　　D、小额贷款公司

　　【答案】D

　　【解析】涉税专业服务机构是指税务师事务所和从事涉税专业服务的会计师事务所、律师事务所、代理记账机构、税务代理公司、财税类咨询公司等机构。

　　27、[多选题]下列各项中，属于契税纳税人的有（）。 A、以翻建新房为目的取得房屋权属的张某B、出让土地使用权的国土资源管理局C、以土地作价入股的投资方

　　D、以预付集资建房款方式承受房屋的王某【答案】AD

　　【解析】契税应由承受土地、房屋权属的一方缴纳。

　　28、[单选题]某货物运输企业为增值税一般纳税人，2020年12月提供货物运输服务，取得不含税收入480000元；出租闲置车辆取得含税收入68000元；提供车辆停放服务，取得含税收入26000元，以上业务均选择一般计税方法。该企业当月应确认销项税额（）元。

　　A、53169、80

　　B、65256、92

　　C、94056、92

　　D、95258、12

　　【答案】A

　　【解析】当月应确认销项税额

　　=480000×9%+68000÷（1+13%）×13%+26000÷（1+9%）×9%=53169、80（元）。

　　29、[试题]下列关于契税计税依据的表述中，正确的有（）。 A、购买的房屋以成交价格作为计税依据B、接受赠与的房屋参照市场价格核定计税依据

　　C、采取分期付款方式购买的房屋参照市场价格核定计税依据D、转让以划拨方式取得的土地使用权以补交的土地使用权出让金作为计税依据

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。

　　30、[试题]下列企业销售的货物，不需要缴纳消费税的有（）。

　　A、商场销售的高档化妆品

　　B、涂料厂移送非独立核算门市部待销售的涂料C、进口航空煤油

　　D、出国人员免税商店销售的金银首饰

　　【答案】ABC

　　【解析】金银首饰在零售环节征税，免税商店销售的金银首饰属于零售环节。

　　31、[试题]下列实体法的单行法，属于全国人大及常委会立法颁布的有（）。

　　A、环境保护税法

　　B、车辆购置税法

　　C、企业所得税法

　　D、资源税法

　　【答案】ABCD

　　【解析】现行实体法有9部已由全国人大及常委会立法，除上述四项之外还有：个人所得税法、耕地占用税法、烟叶税法、船舶吨税法和车船税法。

　　32、[试题]下列与个人任职有关的收入中，可按全年一次性奖金的计税方法计算缴纳个人所得税的有（）。

　　A、单位将自建住房以低于建造成本价格销售给职工

　　B、企业减员增效个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入

　　C、实行年薪制而兑现的年薪

　　D、实行绩效工资办法兑现的绩效工资

　　【答案】ACD

　　【解析】自2019年1月1日起，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表（年度）计算纳税。计算公式：

　　33、[多选题]国际重复征税的类型有（）。

　　A、法律性国际重复征税

　　B、经济性国际重复征税

　　C、税制性国际重复征税

　　D、体制性国际重复征税

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不属于国际重复征税的范围，体制性不是国际性质的。

　　34、[选择题]根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，税务机关可以无限期追征税款和滞纳金的有（）。

　　A、纳税人偷税

　　B、纳税人抗税

　　C、纳税人骗税

　　D、纳税人计算错误少缴税款

　　【答案】ABC

　　【解析】对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制，税务机关可以无限期追征。因纳税人计算等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金。

　　35、[单选题]某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2019年8月该企业将自产的一批成本价为38万元的实木地板移送非独立核算门市部，门市部将其全部对外销售，取得含税销售额56、5万元。实木地板的消费税税率为5%，成本利润率为5%，该企业此项业务应缴纳消费税（）万元。

　　A、2、5

　　B、1、42

　　C、2、6

　　D、3、86

　　【答案】A

　　【解析】纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。该企业应缴纳消费税=56、5÷（1+13%）×5%=2、5（万元）。

　　36、[多选题]下列项目中，应计算缴纳耕地占用税的有（）。

　　A、占用鱼塘进行非农业建设

　　B、占用苗圃建房

　　C、养老院占用耕地

　　D、占用农田水利用地从事非农业建设【答案】ABD

　　【解析】选项C属于免征耕地占用税的项目。

　　37、[试题]下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的顺序中，正确的是（）。

　　A、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B、国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处C、重要利益中心、习惯性居处、永久性住所、国籍D、习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心【答案】A

　　【解析】先后顺序为：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍。

　　38、[多选题]下列境内单位和个人的跨境业务适用增值税零税率的有（）。

　　A、向境外单位转让完全在境外消费的技术B、向境外单位提供完全在境外消费的设计服务C、提供建筑服务

　　D、提供国际运输服务

　　【答案】ABD

　　【解析】适用增值税零税率的跨境行为范围包括：境内单位和个人提供的国际运输服务和航天运输、港澳台运输；境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发、合同能源管理、设计、广播影视节目（作品）的制作和发行、软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包业务、转让技术。选项C，跨境提供建筑服务不属于增值税零税率的范围。

　　39、[试题]下列车船中，应缴纳车船税的是（）。

　　A、警用车辆

　　B、养殖渔船

　　C、纯电动汽车

　　D、公司拥有的摩托车

　　【答案】D

　　【解析】警用车辆和养殖渔船免征车船税；纯电动汽车，不属于车船税征收范围，不征收车船税。

　　40、[试题]某个体工商户发生的下列支出中，允许在个人所得税税前扣除的是（）。

　　A、家庭生活用电支出

　　B、直接向某灾区小学的捐赠

　　C、已缴纳的城市维护建设税及教育费附加

　　D、代公司员工负担的个人所得税税款

　　【答案】C

　　【解析】选项A，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除；单纯的用于个人和家庭的支出不得税前扣除；选项B，个体工商户的直接捐赠不得扣除；选项D，个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。

　　41、[试题]下列关于土地增值税的说法，正确的是（）。

　　A、纳税人之间互换房地产，免征土地增值税

　　B、合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税

　　C、计算增值额时，扣除项目中不包括印花税

　　D、企业以房地产投资入股，暂不征收土地增值税

　　【答案】B

　　【解析】合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。

　　注册会计师《会计》专项试题及答案 2

　　—、单项选择题

　　(本题型共24小题，每小题1分，本题型共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试题卷上无效)

　　1.下列不构成审计工作底稿的是( )。

　　A.外部专家的审计工作底稿

　　B.具体审计计划

　　C.业务约定书

　　D.总体审计战略

　　【参考答案】A

　　【答案解析】除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。审计工作底稿通常包括总体审计战略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同或协议)作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。但是，审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。

　　2.重要性的基准考虑哪些方面( )。

　　A.被审计单位生命周期

　　B.基准的重大错报风险

　　C.基准的波动性

　　D.被审计单位的所有权结构和融资结构

　　【参考答案】B

　　【答案解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式；基准的相对波动性。

　　3.下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。

　　A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

　　B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试

　　C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险

　　D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期

　　【参考答案】B

　　【答案解析】分析程序用作实质性程序不是必须的，选项A错误；对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项B正确；在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险，选项C错误；注册会计师也可能使用被审计单位内部数据，选项D错误。

　　4.在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是( )。

　　A.集团项目组在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性

　　B.应将集团财务报表整体重要性按比例分配方式分配给各组成部分的财务报表

　　C.每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性

　　D.各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　【参考答案】B

　　【答案解析】按规定，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　5.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。

　　A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论

　　B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录

　　C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所

　　D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问

　　【参考答案】C

　　【答案解析】选项C对：与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，其所有权属于会计师事务所。选项A错：对于管理层的胜任能力或诚信问题，注册会计师不宜与管理层沟通，而应直接与治理层沟通。选项B错：对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应以书面形式沟通。选项D错：注册会计师对第三方不承担责任。

　　6.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。

　　A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额

　　B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

　　D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

　　【参考答案】D

　　【答案解析】针对D中情况，注册会计师应当降低实际执行的重要性水平，使其更接近财务报表整体重要性的50%，不是接近财务报表整体的重要性水平。

　　7.下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。

　　A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的

　　B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息

　　C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

　　D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据

　　【参考答案】B

　　【答案解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。

　　8.下列有关期后事项审计的说法中，不正确的有( )。

　　A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项

　　B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实

　　C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项

　　D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

　　【参考答案】A

　　【答案解析】选项A不正确：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项B、C、D均属规定。

　　9.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。

　　A.审计业务开始后的'任何日期

　　B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后

　　C.所审计会计期间截止日

　　D.注册会计师离开审计现场的日期

　　【参考答案】B

　　【答案解析】签发书面声明是管理层对财务报表承担责任的标志，签发审计报告是注册会计师完成审计工作的标志。审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任，故书面声明日期不得在审计报告日期之后。

　　10.下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的

　　是( )。

　　A.不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案

　　B.仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告

　　C.仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告

　　D.信赖自动化控制

　　【参考答案】D

　　【答案解析】当信赖自动控制时，就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制。

　　11.下列有关注册会计师的责任表述不正确的是( )

　　A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，实施了观察等程序并进行了适当抽查(抽查数量不足)，导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过失的责任

　　B.注册会计师严格按照审计准则实施了程序，但未能发现甲公司员工的重大舞弊行为，则注册会计师不承担责任

　　C.注册会计师在审计中未能发现甲公司现金短缺的事实，甲公司可以以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金短缺等问题是由于甲公司缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击甲公司的诉讼；注册会计师可以以“共同过失”进行抗辩

　　D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，则会计师事务所不承担赔偿责任

　　【参考答案】D

　　【答案解析】选项D，根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。故选项D不正确。

　　12.下列不属于与会计估计相关的、可能表明存在管理层偏向迹象的例子是( )

　　A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

　　B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

　　C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设

　　D.选择恰当的点估计

　　【參考答案】D

　　【答案解析】选项D不正确。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向的迹象的会计估计。

　　13.在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是( )。

　　A.可接受的信赖过度风险

　　B.可容忍偏差率

　　C.预计总体偏差率

　　D.总体变异性

　　【参考答案】D

　　【答案解析】总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。

　　14.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常不需要考虑的因素有( )

　　A.可获得信息的来源

　　B.可获得信息的可比性

　　C.可获得信息是否经过审计

　　D.与可获得信息相关的控制

　　【参考答案】C

　　【答案解析】在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源；(2)可获得信息的可比性，实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性；(3)可获得信息的性质和相关性；(4)与信息编制相关的控制，与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。而可获得信息是否经过审计并不是在确定数据的可靠性时需要考虑的因素。

　　15. ABC会计师事务所接受委托对B公司20 x2年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列何题，请代为做出正确的专业判断。乙注册会计师拟采用PPS抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。

　　A.每个账户被选中的机会相同

　　B.余额为零的账户没有被选中的机会

　　C.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小

　　D.在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性

　　【参考答案】B

　　【答案解析】在PPS抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项A不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项B的说法正确。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。高估的账户比低估的账户被抽取的可能性更大，选项C不正确。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项D不正确。

　　16.下列情况中，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是( )。

　　A.未能合理地运用重要性原则

　　B.注册会计师的胜任能力不足

　　C.被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝

　　D.在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实

　　【参考答案】C

　　【答案解析】选项A、B、D是因为会计师事务所因过失出具了不实报告，应当承担补充责任。

　　17. A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是( )。

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.检查相关原始凭据，如检査客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本

　　C.实施实质性分析程序

　　D.审查资产负债日后的收款情况

　　【参考答案】B

　　【答案解析】选项B最恰当。抽査与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。

　　18.关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中正确的有( )。

　　A.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序

　　B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域

　　C.在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序査阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　D.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到回复后，可以致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托

　　【参考答案】A

　　【答案解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B的内容。选项D，注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。选项C，接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿，“后任”应当征得被审计单位同意，并与“前任”进行沟通；“前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。选项C不正确。

　　19.关于注册会计师与管理层的沟通，以下说法中，恰当的是( )。

　　A.注册会计师与管理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

　　B.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通

　　C.注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员沟通相关事项

　　D.如果管理层与治理层就有关事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行沟通

　　【参考答案】C

　　【答案解析】选项A不恰当，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论；选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通；选项D不恰当，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。

　　20.以下有关内部控制的说法中，错误的是( )。

　　A.了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制是否得以执行

　　B.了解内部控制时，只需考虑内部控制是否得以执行，而不考虑是否一贯执行

　　C.了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试

　　D.了解内部控制时，只需要考虑内部控制设计是否合理，无需考虑是否得以执行

　　【参考答案】D

　　【答案解析】对内部控制的了解仅限于设计的合理性和是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容，说明选项A、B均正确，选项D不正确。选项C，控制测试是为了确定内部控制的执行效果。

　　21.下列不属于控制环境要素的是( )。

　　A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实

　　B.对胜任能力的重视

　　C.治理层的参与程度

　　D.管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置授权

　　【参考答案】D

　　【答案解析】在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被审计单位业务流程：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实；(2)对胜任能力的重视；管理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；组织结构及职权与责任的分配；人力资源政策与实务。D选项属于了解控制活动的内容。

　　22.下列( )情况下，集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。

　　A.仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序

　　B.了解评估的各组成部分的重大错报风险

　　C.利用组成部分注册会计师编制的函证汇总表

　　D.了解组成部分注册会计师的专业胜任能力

　　【参考答案】A

　　【答案解析】当涉及组成部分注册会计师的工作时，集团项目组才需了解组成部分的注册会计师。选项A的内容并不涉及组成部分注册会计师的工作。

　　23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。

　　A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报

　　B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估

　　C.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度

　　D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围

　　【参考答案】A

　　【答案解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

　　24.以下有关舞弊的各种说法中，不正确的是( )。

　　A.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

　　B.无论对舞弊导致的重大错报风险的评估结论如何，注册会计师都应当加以应对

　　C.无论对管理层凌驾控制的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序

　　D.发现舞弊后，注册会计师不应利用以前年度控制测试的结论

　　【参考答案】B

　　【答案解析】A、D是明显正确的。选项B，如评估结论表明舞弊的风险很低，则应对可能是不必要的；选项C，管理层凌驾于内部控制本身就属于舞弊的迹象，存在这种迹象的情况下，设计和实施审计程序是必要的。

　　二、多项选择题

　　(本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)

　　1.下列事项中，需要获取书面声明的是( )。

　　A.被审计单位巳向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息

　　B.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露

　　C.管理层认为，在作出会计估计时使用的重大假设是合理的

　　D.未更正错报对财务报表不重要

　　【参考答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项均属于书面声明的内容。

　　2.如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是( )。

　　A.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异

　　B.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　C.错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的50%

　　D.错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异

　　【参考答案】B

　　【答案解析】选项B恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计)来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。

　　3.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。

　　A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任

　　B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

　　C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

　　D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

　　【参考答案】ABD

　　【答案解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

　　4.注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，在审计过程中修改重要性水平为80万元，则下列说法中正确的有( )

　　A.应重新考虑实际执行的重要性

　　B.应考虑进一步审计程序的性质、时间安排的范围的适当性

　　C.这有可能表明注册会计师所执行的审计程序已经充分

　　D.这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据

　　【参考答案】ABD

　　【答案解析】若重要性水平降低，在审计工作中实际执行的重要性水平也相应降低，说明可接受的检査风险降低，应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，需要搜集更多的审计证据。

　　5.审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( )。

　　A.项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核

　　B.项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核

　　C.项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核

　　D.项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关

　　【参考答案】ABC

　　【答案解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求，项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。

　　6.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。

　　A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　　B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

　　C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

　　D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

　　【参考答案】ABC

　　【答案解析】选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。

　　7.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。

　　A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

　　B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益

　　C.在决策时人为判断可能出现错误

　　D.两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避

　　【参考答案】CD

　　【答案解析】内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

　　8.在应对与关联方关系及其交易有关的重大错报风险时，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当( )。

　　A.检査已签订的相关合同或协议

　　B.获取交易是否或已经恰当授权和批准的证据

　　C.询问被审计单位与该关联方之间关系的性质

　　D.分析交易的商业理由是否合理

　　【参考答案】AB

　　【答案解析】选项A、B属于明确规定，正确。题目只是界定发现的关联方交易超出了正常经营过程，这不足以说明发生交易的关联方是新识别出的。如果是已识别出的关联方，实施程序C就没有必要了；既然已认定识别出的交易超出了正常经营过程，表明该交易不具有合理的商业理由，不选D。

　　9.如果前任注册会计师对X公司上期财务报表发表了保留意见，A注册会计师在( )情况下应当出具保留或否定意见审计报告。

　　A.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报且未能得到正确的会计处理和恰当的列报

　　B.前任注册会计师发表保留意见的相关错报对本期财务报表仍然存在影响但未能在本期得以更正

　　C.与期初余额相关的恰当会计政策未能在本期一贯运用或者相关的变更未能得到适当的列报与披露

　　D.在实施必要的审计程序后注册会计师仍然不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

　　【参考答案】AC

　　【答案解析】对选项B中的错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论。对选项D中的情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。

　　10.与重大错报风险相关的表述中，错误的是( )。

　　A.重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性

　　B.重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【参考答案】ABD

　　【答案解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解，选项A是审计风险的概念；选项B是固有风险的概念；重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的；依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确。

　　三、简答题(本题型共6题，每小题7分，共42分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)

　　1. ABC会计师事务所拥有包括ABC会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师事务所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度财务报表的审计业务，并委派B会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：

　　(1) 1)为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。

　　(2) A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票，辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。

　　(3) C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2011年11月，C注册会计师离开事务所担任X公司的财务经理一职。

　　(4) 2012年10月，A事务所接受了X公司资产评估业务。预计评估结果对2012年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。

　　(5)在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。应X公司的要求，A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。

　　(6) A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。

　　要求：

　　逐一针对上述情况，指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。

　　【答案解析】

　　(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。

　　(2)不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。

　　(3)不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。

　　(4)不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。

　　(5)不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。

　　(6)不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。

　　2. A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20 x 2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：

　　(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。

　　(2)确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。

　　(3)为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师实际执行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。

　　(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。

　　(5)为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的界限。凡是金额低于这个界限的错报，都无需建议X公司调整。

　　(6)因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。

　　要求：

　　请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估重大错报风险。

　　(2)存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。

　　(3)存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。

　　(4)存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　(5)存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位调整错报的界限。

　　(6)存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能人为地加以改变。

　　3.A注册会计师是X公司20 x 2年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：

　　(1)项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

　　(2)在借阅X公司20 x1年度审计工作底稿时，项目组成员C私下更正了上年由他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。

　　(3)在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员B根据X公司与其客户往来频繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。

　　(4)为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。

　　(5)归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。

　　(6)因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。

　　要求：

　　请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的做法是否存在不当之处，简要说明理由。

　　【答案解析】

　　(1)存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。

　　(2)存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。

　　(3)存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。

　　(4)存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。

　　(5)存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。

　　(6)存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保存。

　　4.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20xx年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20xx年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。

　　(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。

　　(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

　　(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

　　(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　要求：

　　(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。

　　注册会计师《会计》专项试题及答案 3

　　一、单项选择题

　　1.下列关于政府补助的说法，错误的是( )。

　　A.企业取得的与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入

　　B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期营业外收入

　　C.与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束或结束前被处置时，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入

　　D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　2.甲公司本期收到即征即退的消费税100万元，应确认( )。

　　A.冲减“应交税费——应交消费税”100万元

　　B.营业外收入100万元

　　C.递延收益100万元

　　D.资本公积100万元

　　3.甲企业2009年2月1日收到财政部门拨给企业用于购建A生产线的专项政府补助资金 600万元存入银行。2009年2月1日企业用该政府补助对A生产线进行购建。2009年8月10日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2009年应确认的营业外收入为( )万元。

　　A.20 B.0 C.30 D.600

　　4.甲公司本期收到先征后返的增值税100万元，应( )。

　　A.冲减应交税费100万元

　　B.确认营业外收入100万元

　　C.确认递延收益100万元

　　D.确认资本公积100万元

　　5.甲企业2008年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2008年甲企业的政府补助是( )元。

　　A.90 000 B.110 000 C.120 000 D.100 000

　　6.已确认的政府补助需要返还的，下列情况正确的处理方法是( )。

　　A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积

　　C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积

　　D.不存在相关递延收益的，直接计入未分配利润

　　7.2007年1月1日，A公司为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，A公司向当地政府申请财政贴息。经审核，当地政府按照实际贷款额给予A公司年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。2008年1月10日，第一笔资金13万元到账。2008年8月1日工程完工，第二笔资金17万元到账，该工程预计使用寿命为10年。A公司2008年因该项政府补助确认的营业外收入为( )元。

　　A.15 000 B.12 500

　　C.300 000 D.30 000

　　8.企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次记入以后各期的会计科目是( )。

　　A.管理费用 B.财务费用 C.营业外收入 D.营业外支出

　　二、多项选择题

　　1.关于政府补助，下列说法中正确的有( )。

　　A.政府补助是无偿的、无条件的

　　B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

　　C.企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助

　　D.符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助

　　E.企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用

　　2.下列情况中，属于政府补助的有( )。

　　A.增值税的出口退税

　　B.财政拨款

　　C.先征后返的税金

　　D.即征即退的税金

　　E.行政划拨的土地使用权

　　3.关于政府补助的计量，叙述正确的有( )。

　　A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

　　B.政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量

　　C.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量

　　D.政府补助为非货币性资产的'，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

　　E.政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理

　　4.依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有( )。

　　A.政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助

　　B.政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理

　　C.政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认

　　D.政府补助应区分与资产相关和与收益相关两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益

　　E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，按名义金额(1元)计量

　　5.下列事项中，属于与资产相关的政府补助的有( )。

　　A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

　　B.政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息

　　C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

　　D.企业收到的即征即退的营业税

　　E.企业收到的即征即退的消费税

　　三、计算题

　　1.2007年1月1日，AS公司为建造2008年环保工程向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6%，2007年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，共计60万元，分二次支付，2007年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2008年3月31日工程完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该工程预计使用年为20年。

　　要求：(1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。

　　(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。

　　(3)编制2008年12月31日摊销递延收益。

　　2.20×1年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台。20×1年1月31日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直接法计提折旧(假设无残值)。20×9年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。

　　要求：做出与政府补助相关的会计处理。

　　参考答案：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】 B

　　【答案解析】与收益相关的政府补助如果是用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时应先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　2.【正确答案】 B

　　3.【正确答案】 A

　　【答案解析】借：递延收益 20 (600÷10×4÷12)

　　贷：营业外收入 20

　　4.【正确答案】 B

　　【答案解析】收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。

　　5.【正确答案】 B

　　【答案解析】财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2008年政府补助为110 000(50 000+40 000+20 000)元。

　　6.【正确答案】 A

　　【答案解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：

　　(1)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

　　(2)不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

　　7.【正确答案】 B

　　【答案解析】 300 000÷10×5/12=12 500(元)

　　8.【正确答案】 C

　　【答案解析】应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。

　　二、多项选择题

　　1.【正确答案】 CDE

　　【答案解析】选项A，政府补助是无偿的、有条件的；选项B，政府资本性投入不属于政府补助。

　　2.【正确答案】 BCDE

　　【答案解析】增值税的出口退税是对出口环节的增值税部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。即本质上是归还企业事先垫付的资金，不能认定为政府补助；政府补助必须是直接取得资产，而这个选项所列情况无此特征。

　　3.【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭据中注明的价值作为公允价值入账；没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃交易市场的，应当根据确凿证据表明的同类或类似市场交易价格作为公允价值计量；如没有注明价值、且没有活跃交易市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。所以，选项E不正确。

　　4.【正确答案】 ABCDE

　　5.【正确答案】 ABC

　　【答案解析】企业收到的即征即退的营业税或消费税属于与收益相关的政府补助。

　　三、计算题

　　1.【正确答案】 (1)编制2007年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：

　　借：银行存款 50

　　贷：递延收益 50

　　(2)编制2008年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：

　　借：银行存款 10

　　贷：递延收益 10

　　(3)编制2008年12月31日摊销递延收益：

　　借：递延收益 2.25(60÷20×9/12)