2016注册会计师《税法》巩固练习题(含答案)
一、单项选择题
1、20×4年 6月 30日，A公司因管理不善发生财务困难，为增加企业收入， A公司将一项土地使用权出租给 B公司，出租时此土地使用权账面价值为 7000万元，已经摊销 600万元，出租时的公允价值为 6000万元，A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则 A公司因此业务影响当期损益的金额为( )。
A、0
B、400万元
C、-1000万元
D、500万元
2、2012年 3月 5日 L公司从市场购入一大型厂房用空调(动产)，购买价款为 100万元，增值税为 17万元，3月 6日运抵 L公司，支付运费 10万元(不考虑增值税)。安装期间，领用外购原材料 50万元，另支付安装费 5万元。2012年 6月 30日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为 5年，预计净残值为 15万元，L公司对其按照年数总和法计提折旧， L公司适用的增值税税率为 17%。2012年，L公司对该空调应计提的折旧额为( )。
A、27.5万元
B、25万元
C、30万元
D、26.42万元
3、20×3年甲公司购入乙公司 2000万股股票，每股价款 5元，另支付相关交易费用 80万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。20×3年末上述股票的公允价值为 5.6元/股;受经济危机影响，20×4年末乙公司股票的公允价值下跌为 4.2元/股，甲公司预计此下跌为持续性下跌，并且在短期内不会回升。则 20×4年因持有该股票对甲公司资本公积的影响为( )。
A、-1680万元
B、-2800万元
C、-1120万元
D、-2400万元
4、2013年甲公司为其子公司乙公司的 3000万元债务提供 80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至 12月 31日，法院尚未作出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担相关担保责任。 2014年 2月 6日 甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的 80%，甲公司已执行。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。甲公司所得税汇算清缴于 2014年 4月 10日完成，所得税税率为 25%，则此事项对甲公司 2013年利润总额的影响为( )。
A、0
B、-1800万元
C、-600万元
D、-2400万元
5、20×3年 A公司为扭转公司亏损状态，决定进行内部业务重组，需要合并部分业务部门，由此需要辞退 50名员工，由于职工可以选择是否接受辞退，预计发生 200万元辞退费用的可能性为 60%，发生 150万元辞退费用的可能性为 40%，发生转岗职工上岗前培训费 40万元。预计为新业务宣传将发生广告费用 500万元。上述业务重组计划已于 20×3年 3月 31日经公司董事会批准，并于 4月 1日对外公告。则上述重组业务对 A
公司当期利润总额的影响为( )。
A、-700万元
B、-740万元
C、-200万元
D、-240万元
6、甲公司实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的 2倍。2013年， 甲公司有 10名管理人员放弃 10天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 200元，月工资为3000元。则甲公司因这 10名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为( )。
A、60000元
B、40000元
C、20000元
D、10000元
7、甲公司为通讯服务运营企业。20×3年 7月推出以下两项营销计划：(1)预缴话费送手机活动。预缴话费 2000元，即可免费获得市价为 1600元、成本为 1000元的手机一部，并从参加活动的下月起未来 24个月内每月享受价值 100元、成本为 60元的通话服务。当月共有 20万名客户参与此活动。(2)客户忠诚度计划。客户在甲公司消费价值满 200元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 50元的通话服务。20×3年 12月，客户消费了价值 20000万元的通话服务(假定均符合此活动的优惠条件)，甲公司已收到相关款项。本题不考虑其他因素影响。则甲公司 20×3年 12月应确认的收入金额为( )。
A、17000万元
B、32000万元
C、16000万元
D、33000万元
8、下列关于融资租赁的说法，不正确的是( )。
A、出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法可以根据有关规定自行确定
B、出租人应对应收融资租赁款全额合理计提坏账准备
C、出租人应将应收融资租赁款记入“长期应收款”科目核算
D、出租人对应收融资租赁款计提坏账准备的方法一经确定，不得随意变更
9、A上市公司 20×2年初发行在外的普通股 30000万股，3月 31日新发行认股权证 3000万份，每份认股权证可以在一年以后以 8元/股的价格认购 A公司一股普通股;7月 1日回购 3000万股，以备将来奖励职工。 A公司当年实现的净利润为 15000万元，归属于普通股股东的净利润为 12000万元，A公司当年普通股每股平均市价为 10元。则下列说法正确的是( )。
A、A公司应采用当期实现的净利润 15000万元计算基本每股收益
B、A公司 20×2年的基本每股收益为 0.41元/股
C、A公司 20×2年的稀释每股收益为 0.40元/股
D、A公司不应该将认股权证计入基本每股收益
10、下列各项资本公积在企业处置资产时不应转入当期损益的是( )。
A、可供出售金融资产因公允价值上升确认的资本公积
B、自用房产转为投资性房地产时确认的资本公积
C、因同一控制下企业合并支付的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额确认的资本公积
D、权益法核算的长期股权投资因被投资方所有者权益其他变动确认的资本公积
11、20×4年 1月 1日，甲公司取得 A公司 40%的股权，能够对 A公司的生产经营决策产生重大影响。当日A公司有一项固定资产的账面价值大于公允价值，差额为 200万元，此资产的预计使用年限为 10年，A公司采用年限平均法计提折旧。20×4年 3月，A公司将其成本为 600万元的存货一批以 300万元的价格出售给甲公司，其中有 100万元的亏损为资产减值导致，至当年年末，甲公司该项存货的 70%已对外出售。A公司 20×4年实现的净利润为 1000万元，则 20×4年甲公司应确认的投资收益为( )。
A、432万元
B、416万元
C、448万元
D、504万元
12、不应计入在建工程项目成本的是( )。
A、建造期间发生的水电费
B、购入工程所用物资的人员差旅费
C、正常运转测试费
D、购入工程物资的增值税
二、多项选择题
1、下列应在现金流量表中“取得借款收到的现金”项目中反映的有( )。
A、发行债券取得的现金
B、发行股票取得的现金
C、向银行短期借款取得的现金
D、出售债券取得的现金
2、下列关于外币报表折算的表述，正确的有( )。
A、部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
B、实收资本应采用发生时的即期汇率折算
C、少数股东应分担的外币报表折算差额应结转计入少数股东损益
D、外币报表折算差额属于其他综合收益
3、下列各项中，应作为生产企业存货成本组成项目的有( )。
A、生产人员工资
B、车间设备折旧费
C、车间设备修理费
D、季节性停工损失
4、下列经济业务中，影响当期损益的有()。
A、投资性房地产计提累计折旧
B、计提生产车间设备折旧
C、权益法核算的长期股权投资确认享有的被投资方其他权益变动
D、销售产品确认收入
5、A公司 20×2年发生如下几笔特殊业务：(1)A公司承建 B公司办公楼建造业务，年末经测算已完工 30%，工程价款总计 3000万元，A公司预计此合同结果能够可靠计量;(2)收到增值税返还 30万元;(3)接受母公司捐赠 1000万元，存入银行;(4)持股比例为 40%的联营企业可供出售金融资产期末公允价值增加 100万元。下列有关 A公司的会计处理中，正确的有( )。
A、将建造合同按照完工百分比法确认收入 900万元
B、将收到的增值税返还 30万元作为前期差错进行追溯调整
C、将接受母公司捐赠的 1000万元确认为营业外收入
D、对于联营企业可供出售金融资产公允价值变动，确认资本公积 40万元
6、下列资产的减值准备可以转回的有( )。
A、存货
B、固定资产
C、可供出售股权投资
D、商誉
7、下列项目中，采用公允价值进行后续计量的有( )。
A、可供出售金融资产
B、长期应付款
C、交易性金融负债
D、持有至到期投资
8、下列关于分部报告的表述，正确的有( )。
A、企业应当在附注中披露将相关资产或负债分配给报告分部的基础
B、如果经营分部未满足 10%的重要性标准，但企业管理层认为披露该经营分部信息会对会计信息使用者有用的，也可以将其确定为报告分部
C、分部收入通常应包括利息收入
D、分部资产不包括递延所得税资产
9、甲公司 20×2年实现营业收入 5000万元，发生营业成本 2000万元，发生管理费用 200万元，可供出售金融资产公允价值上升 150万元，计提无形资产减值准备 60万元，取得所得可供出售金融资产利息收益 50万元，固定资产清理净收入 30万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他因素，下列有关甲公司
所得税的处理，正确的有( )。
A、甲公司 20×2年应交所得税为 705万元
B、甲公司 20×2年应确认的递延所得税资产为 15万元
C、甲公司 20×2年应确认的`递延所得税负债为 37.5万元
D、甲公司 20×2年应确认的所得税费用为 705万元
10、甲公司 2013年发生如下与存货有关的事项：(1)委托 A公司加工一批商品，发出原材料的价值为 50万元;(2)销售一批商品，确认收入 500万元，取得银行存款存入银行，结转 300万元的成本;(3)出售投资性房地产取得价款 350万元，此房产账面价值 200万元;(4)对外捐赠现金 100万元;(5)交易性金融资产公允价值上升 60万元。下列有关甲公司报表列示的说法，正确的有( )。
A、对甲公司 2013年资产负债表中“存货”项目的影响为-300万元
B、对甲公司 2013年利润表中“营业收入”项目的影响为 850万元
C、对甲公司 2013年利润表中“营业利润”项目的影响为 410万元
D、对甲公司 2013年资产负债表中资产总额的影响为 310万元
三、综合题
1、(本小题 6分，可以选用中文或英文解答，使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5分，最高得分为 11分)甲股份有限公司(以下简称甲公司)为综合性企业，经营的业务相对多元化，适用的增值税税率为 17%。该公司 2014年度发生如下业务。
(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司销售自产的一套大型制冷设备，合同约定的销售价格为2000万元，分 4次从 2015年起于每年 1月 31日等额收取。该大型设备成本为 1500万元。同期银行贷款年利率为 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本资料不考虑增值税影响)
(2)3月 6日，甲公司与 B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向 B公司销售两台电梯并负责安装，电梯价款为 400万元，甲公司当日即发出商品。按合同规定，B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的30%，其余价款在甲公司将商品运抵 B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日将电梯运抵 B公司并于当月底全部安装完成验收合格。上述电梯的实际成本为 200万元。
(3)4月 1日，甲公司承建 D公司办公楼一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同总价款 5000万元。该工程 2014年实际发生成本 1000万元，年末预计尚需发生成本 3000万元，甲公司预计此合同结果能够可靠计量。
(4)9月 1日，甲公司与 C公司签订售后回购协议，协议约定甲公司以 1800万元的价格向 C公司销售一批商品;同时约定甲公司应于次年 2月 1日将所售商品购回，回购价为回购日的公允价值。该批商品成本为1700万元;商品已经发出，款项已经收到。
要求：
<1>、根据资料(1)至(4)，分别说明是否确认收入，若应确认收入，说明收入的确认原则。
<2>、根据资料(1)至(4)，编制 2014年的相关会计分录。
2、(本小题 14分)甲公司为一出口企业，主要经营各种农产品出口业务，为拓展业务于 20×3年 7月 1日开始动工兴建一座农产品加工厂房，预计工期为 1年零 3个月。甲公司与建造上述厂房有关的借款情况如下：
(1)20×3年 7月 1日向银行借入 5年期外币借款 5400万美元，专门用于该项厂房的建设。借款年利率为8%，每季度利息均于次季度第 1个月 5日以美元存款支付。闲置美元专门借款资金均存入银行，存款年利率为 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接换算为人民币存入银行。 9月 30日银行买入价为1:6.80，即期汇率为 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，当日即期汇率为 1∶6.85。12月 31日即期汇率为 1∶6.87。
(2)此外甲公司还占用了：20×1年 12月 1日取得的人民币一般借款 12000万元，5年期，年利率为 5%，每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民币一般借款 4000万元，3年期，年利率为 6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造厂房发生的支出情况如下：
①7月 1日支付工程进度款 3400万美元，交易发生日的即期汇率为 1∶6.80。
②10月 1日支付工程进度款 2000万美元，交易发生日的即期汇率为 1∶6.85;此外 10月 1日以人民币支付工程进度款 8000万元。
(4)其他资料：
①甲公司以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。
②甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额(每年按照 360天计算，每月按照 30天计算)。
要求：
<1>、计算 20×3年第三季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录;计算 20×3年第三季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录。
<2>、编制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外币借款利息的会计分录;计算 20×3年第四季度末外 币借款和一般借款利息资本化金额并编制会计分录;计算 20×3年第四季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录。
3、(本小题 18分)甲公司为一大型食品加工企业，为规避行业风险，拓展发展空间，于 20×2年至 20×4年实施了一系列并购和其他相关交易。
(1)20×2年 7月 1日，甲公司与乙公司的原股东 G公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向 G公司支付 50000万元购买其所持有的乙公司 100%的股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 46000万元，等于账面价值(其中股本 20000万元、资本公积 20000万元、盈余公积 600万元、未分配利润 5400万元)。
股权转让手续在当日办理完毕，甲公司取得乙公司的绝对控制权。合并前，甲公司与 G公司无任何关联方关系。
(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股权，取得 37500万元存入银行，出售后甲公司持有乙公司 40%的股权，仍能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。剩余 40%股权在 20×4年 7月 1日的公允价值为 25000万元。
(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期间，乙公司实现净利润 4000万元，分配现金股利 600万元，实现其他综合收益 400万元。
20×3年 1月 1日至 12月 31日期间，乙公司实现净利润 4400万元，分配现金股利 1600万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 1000万元。
20×4年 1月 1日至 6月 30日期间，乙公司实现净利润 2800万元，分配现金股利 1600万元，因可供出售 金融资产公允价值变动增加资本公积 600万元。
(4)其他资料：
①各企业均按照净利润的 10%计提盈余公积。
②乙公司各年实现的利润均为均匀实现。
③不考虑相关税费的影响。
要求：
<1>、说明 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权后，剩余股权应采取的后续计量方法，并说明理由。
<2>、计算 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权时，个别报表中应确认的处置投资收益，并编制相关分录。
<3>、计算 20×4年 7月 1日甲公司处置 60%的股权时，合并报表中应确认的处置投资收益，并编制相关调 整、抵消分录。
<4>、假设 20×4年 7月 1日，甲公司将其持有的对乙公司 10%的股权对外出售，取得价款 5600万元。该
项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。计算 20×4年 7月 1日甲公司个别报表中处置10%股权应确认的投资收益;简述此业务在合并报表中的处理原则，说明应调整的项目并计算其金额。
4、(本小题 18分)甲公司为上市公司，20×4年 6月该公司内部审计部门在对企业以往账目进行整体核查过 程中，注意到以下交易或事项的会计处理。
(1)20×2年 12月甲公司经房产中介介绍与乙公司签订商铺的经营租赁合同，约定租赁期自 20×3年 1月 1日起 3年，每年租金 300万元，免除第一年前两个月租金，甲公司于租赁期开始日支付中介机构介绍费用 50万元，于当年末支付租金金额 250万元，甲公司处理如下：
借：销售费用 300
贷：银行存款 300
(2)甲公司 20×3年将以 1000万元价格回购的股份 200万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付
给员工。上述股份支付计划自 20×1年开始实施，协议约定这些管理人员自 20×1年 1月 1日开始连续在企
业服务满三年，即可于 20×3年 12月 31日无偿获得授予的股票。至 20×3年末累计已经确认的成本费用为
840万元。甲公司的处理如下：
借：库存股 200
资本公积——股本溢价
贷：银行存款 1000 800
(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其关联方 A公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为 600
万元，至当年年末尚未收到货款。甲公司对应收账款坏账准备的计提政策为：非关联方关系企业应收账款的
计提比例为 10%，有关联方关系的企业应收账款的计提比例为 5%。审计人员了解到：A公司 20×2年末发
生财务困难，根据资料当时财务人员估计甲公司应收 A公司款项中的 40%无法收回;至 20×3年末，此账款
依旧未收回，当时财务人员估计无法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理层一直认为应对关联方账款按照
5%的比例计提坏账，所以甲公司仅在 20×2年末作出如下处理：
借：资产减值损失 30
贷：坏账准备 30
(4)20×3年甲公司购入一项交易性金融资产，当年其价值发生大幅度下降，甲公司为避免其对企业利润的
影响，于 9月 30日将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产。重分类日，交易性金融资产的账面价值
为 1400万元(其中成本明细 1800万元，公允价值变动贷方余额 400万元)，公允价值为 1300万元。重分
类日，甲公司处理如下：
借：可供出售金融资产 1300
资本公积 100
贷：交易性金融资产 1400
借：资本公积 400
贷：公允价值变动损益 400
此资产当年末公允价值为 1400万元，期末对其确认公允价值变动并计入资本公积。
(5)甲公司 20×3年确认了其他综合收益 600万元，具体包括以下内容：①发生同一控制下企业合并，长期
股权投资入账价值与付出对价的账面价值产生贷方差额 200万元;②持有至到期投资重分类为可供出售金融
资产形成利得 300万元;③因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动的税后净额 100万元。
(6)其他资料：
①甲公司适用的增值税税率为 17%。
②不考虑除增值税以外的相关税费。
<1>、根据资料(1)至(4)逐项判断甲公司的处理是否正确，若正确，请说明理由;若不正确，作出相关
调整分录。
<2>、根据资料(5)，判断甲公司确认的其他综合收益的金额是否正确，若不正确，说明理由。