2015注册会计师考试《会计》全真模拟试题答案
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】应付职工薪酬的计税基础=500-500=0。
2.
(1)
【答案】B
【解析】2012年12月31日，固定资产的计税基础=720-720÷5×2=432(万元)。
(2)
【答案】C
【解析】2011年12月31日，固定资产的账面价值=720-720×2/8=540(万元)，计税基础=720-720÷5=576(万元)，资产的账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产=(576-540)×25%=9(万元);2012年12月31日，固定资产的账面价值=540-540×2/8=405(万元)，计税基础=720-720÷5×2=432(万元)。资产的账面价值小于计税基础，应确认的递延所得税资产金额=(432-405)×25%-9=-2.25(万元)。
3.
【答案】B
【解析】国债利息收入免税，那么该项持有至到期投资利息的确认既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，持有至到期投资的账面价值与计税基础不存在暂时性差异。2011年12月31日持有至到期投资的计税基础=1027.76×(1+4%)-1000×5%=1018.87(万元)，2012年12月31日持有至到期投资的计税基础=1018.87×(1+4%)-1000×5%=1009.62(万元)。
4.
【答案】B
【解析】该广告费用支出按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0;按照税法规定，应根据当期M公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除2250万元(15000×15%)，当期未予税前扣除的750万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为750万元;该项资产的账面价值0与其计税基础750万元之间产生了750万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
5.
(1)
【答案】C
【解析】计提存货跌价准备会产生可抵扣暂时性差异。
(2)
【答案】A
【解析】甲公司2012年度的应纳税所得额=600+10+80+(15-8)+50-50=697(万元)，应确认的应交所得税=697×25%=174.25(万元)，应确认的递延所得税资产=[(15-8)+50]×25%=14.25(万元)，没有需要确认递延所得税负债的事项。则甲公司2012年应确认的所得税费用=174.25-14.25=160(万元)。
6.
(1)
【答案】C
【解析】长江公司在2012年6月1日应进行的会计处理为：
借：递延所得税资产 125(500×25%)
贷：商誉 70
所得税费用 55
(2)
【答案】A
【解析】长江公司在2012年6月1日应进行的会计处理为：
借：递延所得税资产 125(500×25%)
贷：所得税费用 125
7.
(1)
【答案】C
【解析】2012年12月31日，合并报表中该批商品的计税基础=560×(1-20%)=448(万元)。
(2)
【答案】B
【解析】2012年12月31日，合并报表中该批商品的账面价值=460×(1-20%)=368(万元)，计税基础为448万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=(448-368)×25%=20(万元)。
(3)
【答案】A
【解析】2013年内部交易存货全部对外出售，不存在未实现的内部交易损益，所以相关递延所得税资产余额为0。2013年12月31日合并财务报表中递延所得税资产的余额为0,2递延所得税资产的发生额=0-20=-20(万元)
二、多项选择题
1.
【答案】AB
【解析】负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。对于应付账款、为其他单位提供债务担保确认的预计负债以及计提的应付养老保险金，未来税前列支的金额均为0，所以计税基础等于账面价值，不等于零。
2.
【答案】ADE
【解析】资产的计税基础是指某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额，选项A正确，选项B不正确;负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，选项D正确，选项C不正确。
3.
【答案】ADE
【解析】可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，选项B不正确;由于违反环保法的规定而应支付的罚款，当期及以后期间均不允许税前扣除，不产生暂时性差异。
4.
【答案】ABCD
【解析】适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响，选项E不正确。
5.
【答案】ACDE
6.
【答案】BCD
【解析】非同一控制下的免税合并，合并中确认的商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债，选项A不正确;对于长期股权投资，如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，应确认相关的所得税影响，选项E不正确。
7.
(1)
【答案】ABE
【解析】2012年12月31日，投资性房地产的计税基础=3600-3600÷20×9/12=3465(万元);预计负债的计税基础=200-未来期间计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额200=0;可供出售金融资产的计税基础为其初始取得成本，即1300万元;长期股权投资的计税基础为其初始取得成本，即3000万元。
(2)
【答案】ACD
【解析】2012年12月31日，投资性房地产的账面价值=3800万元，大于计税基础3465万元，形成应纳税暂时性差异=3800-3465=335(万元);预计负债的账面价值为200万元，大于计税基础，形成可抵扣暂时性差异=200-0=200(万元);可供出售金融资产的账面价值为1600万元，大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=1600-1300=300(万元);长期股权投资的账面价值为3200万元，大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异=3200-3000=200(万元)。
(3)
【答案】ABD
【解析】长江公司2012年应确认递延所得税资产=200×25%=50(万元);2012年应确认递延所得税负债=(335+300)×25%=158.75(万元);2012年应确认的应交所得税=(5000-335+200-200)×25%=1166.25(万元);2012年应确认的所得税费用=1166.25-50+335×25%=1200(万元)。
8.
(1)
【答案】ACE
【解析】2012年应确认的递延所得税资产=7.7×25%=1.925(万元);应纳税所得额=800+7.7-50/5×3/12×50%-(70-50)×50%=796.45(万元);所得税费用=796.45×25%-1.925=197.1875(万元)。
(2)
【答案】BCD
【解析】2013年应确认的递延所得税资产=[(200-20-10)×100×15×2/3×10-4-7.7]×25%=9.3×25%=2.325(万元);应纳税所得额=800+9.3-50/5×50%=804.3(万元);所得税费用=804.3×25%-2.325=198.75(万元)。
9.
【答案】BE
【解析】可供出售金融资产正常的公允价值变动形成的暂时性差异确认的递延所得税对应的科目为资本公积(其他资本公积)，但如果是由于可供出售金融资产发生减值而形成的暂时性差异确认的递延所得税对应的科目为损益类科目，选项B不正确;与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，如果税法规定与股份支付相关的支出实际支付时不允许税前扣除，则不形成暂时性差异;如果税法规定与股份支付相关的支出实际支付时允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，选项E不正确。
三、计算分析题
1.
【答案】
(1)
新华公司2012年度应纳税所得额=4300+(1500/10×2-1500/10)+300-[1300-(1200-1200/30×9/12)]+150+50=4300+150+300-130+200=4820(万元);应交所得税=4820×15%=723(万元)。
(2)
新华公司2012年年末递延所得税资产的发生额=(事项(1)150+事项(4)100+事项(6)50)×25%=75(万元) ，递延所得税负债的发生额=事项(3)[1300-(1200-1200/30×9/12)] ×25% =32.5(万元)
(3)新华公司2012年年末有关所得税的会计分录：
借：所得税费用 723
贷：应交税费——应交所得税 723
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用 17.5
递延所得税负债 32.5
资本公积——其他资本公积 25
注：可供出售金融资产形成的递延所得税资产对应的是资本公积——其他资本公积。
2.
【答案】
(1)
|
B公司项目 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
|
固定资产 |
4200 |
3800 |
400 |
|
|
应收账款 |
5250 |
5050 |
200 |
|
|
存货 |
3900 |
3100 |
800 |
|
|
应付账款 |
（3000） |
（3000） |
|
|
|
其他应付款 |
（750） |
0 |
|
750 |
|
不包括递延所得税的可辨认资产、负债 |
9600 |
8950 |
1400 |
750 |
(2)合并日产生的递延所得税负债=1400×25%=350(万元);
合并日产生的递延所得税资产=750×25%=187.5(万元)
合并日包括递延所得税资产、递延所得税负债的可辨认净资产公允价值=9600-350+187.5=9437.5(万元)
应确认的商誉的价值=1000×12-9437.5=2562.5(万元)
会计分录：
借：固定资产 4200
应收账款 5250
存货 3900
递延所得税资产 187.5
商誉 2562.5
贷：应付账款 3000
其他应付款 750
递延所得税负债 350
股本 1000
资本公积——股本溢价 11000
注：对该合并中所确认的商誉金额2562.5万元与计税基础零之间产生的应纳税暂时性差异，按照准则中规定，不再进一步确认相关的所得税影响。
四、综合题
【答案】
(1)对于事项(1)，新华公司的会计处理不正确。
理由：该项专利技术会计上不进行摊销，税法上按照10年的使用寿命摊销。2012年12月31日该专利权的账面价值为320万元，计税基础为288万元(320-320/10)，资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债和所得税费用=(320-288)×25%=8(万元)。
更正差错的分录为：
借：所得税费用 8
贷：递延所得税负债 8
(2)对于事项(2)，新华公司的会计处理不正确。
理由：由于国债利息收入免税，持有至到期投资不会产生暂时性差异，账面价值等于计税基础，不应确认递延所得税负债和所得税费用。
更正差错的分录为：
借：递延所得税负债 10.22
贷：所得税费用 10.22
(3)对于事项(3)，新华公司的会计处理不正确。
理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合递延所得税资产的确认条件，应确认的递延所得税资产=(1020-6000×15%)×25%=30(万元)。
更正差错的分录为：
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
(4)对于事项(4)，新华公司的会计处理不正确。
理由：M产品期末的可变现净值=90-12=78(万元)，M产品的成本=60+24=84(万元)，由于M产品的可变现净值78万元低于M产品的成本84万元，表明M产品发生减值。B材料可变现净值=90-24-12=54(万元)，B原材料成本为60万元，应计提的存货跌价准备=60-54=6(万元)，应确认的递延所得税资产=6×25%=1.5(万元)
更正差错的分录为：
借：资产减值损失 2
贷：存货跌价准备 2
借：递延所得税资产 0.5
贷：所得税费用 0.5
(5)对于事项(5)，新华公司的会计处理不正确。
理由：按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。预计负债的账面价值为120万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=120×25%=30(万元)
更正差错的分录为：
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30
(6)对于事项(6)，新华公司的会计处理不正确。
理由：按税法规定该投资性房地产应计提折旧，计税基础不再是取得时成本。2012年年末投资性房地产的账面价值为3500万元，计税基础=3000-3000/20=2850(万元)，产生应纳税暂时性差异=3500-2850=650(万元)，所以应确认递延所得税负债和所得税费用为162.5万元(650×25%)。
更正差错的分录为：
借：所得税费用 37.5
贷：递延所得税负债 37.5
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