2015年注册会计师考试《会计》考前模拟题答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.【答案】B

　　【解析】甲公司取得该项交易性金融资产时的成本为100万元，甲公司2013年出售乙公司股票时确认的投资收益=159.7-100=59.7(万元)，甲公司2013年因分得现金股利而确认的投资收益为5万元，因此甲公司2013年因投资乙公司股票累计确认的投资收益=59.7+5： 64.7(万元)。

　　2.【答案】c

　　【解析】合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500×80%=400(万元). 2013年年末合并报表中包含完全商誉的乙企业可辨认净资产的账面价值=1350+400÷80%= 1850(万元)，该资产组的可收回金额为l650 万元，该资产组应计提的减值金额=1850- 1650=200(万元)，因完全商誉的价值为500 万元，所以减值损失只冲减商誉200万元，但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并报表中确认的商誉减值=200×80%=160(万元). 2013年年末合并报表中列示的商誉的金额= 400—160=240(万元)。

　　3.【答案】A

　　【解析】可供出售金融资产应按照公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目单独核算，所以，可供出售金融资产的初始入账金额=1500-20+5=1485(万元)： 2013年l2月31日，甲公司累计确认的资本公积=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38.75(万元)。

　　4.【答案】D

　　【解析】选项D，应记入“资本公积一其他资本公积”科目。

　　5.【答案】B

　　【解析】A公司换人乙设备的人账价值=(100-30-10)-5=55(万元)。

　　6.【答案】c

　　【解析】甲公司合并财务报表中应抵消的存货金额=400×(1-60%)×20%=32(万元)。

　　7.【答案】C

　　【解析】乙公司因债务重组对当年度利润总额的影响金额=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(万元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(万元)。

　　8.【答案】A

　　【解析】亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项A不正确。

　　9.【答案】D

　　【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失 =(820-780)×(1-80%)=8(万元)。

　　10.【答案】B

　　【解析】甲公司2012年12月31日应确认的公允价值变动收益=10000×8×0.78-10000×7 ×0.8=6400(元人民币)。

　　11.【答案】C

　　【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2000(万元)和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12—2000=400(万元)。

　　12.【答案】c

　　【解析】2012年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202.5(万元)。

　　13.【答案】A

　　【解析】甲企业漏记的生产设备折旧费用50万元，金额较大，应作为资产负债表日后调整事项处理，选项A错误。

　　14.【答案】A

　　【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除销售、购货和融资因素外，还应考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

　　15.【答案】D

　　【解析】2013年12月31日剩余产品在合并报表层面的成本=1000×60%=600(万元)，因可变现净值为500万元.所以账面价值为500万元，计税基础=1600 x 60%=960(万元)，应确认递延所得税资产=(960-500)×25%=115(万元)。

　　16.【答案】B

　　【解析】每股理论除权价格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1。l，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

　　二、多项选择题

　　1.【答案】ABC

　　【解析】可变现净值不是现值，与折现率无关。

　　2.【答案】ABC

　　【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，因此选项A、B和C均影响其摊余成本。

　　3.【答案】CD

　　【解析】预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，不包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量，选项A和B不正确。

　　4.【答案】ABCD

　　【解析】选项B，在合并报表中减少少数股东权益，即减少所有者权益，属于筹资活动现金流出;选项D，在合并报表中增加少数股东权益，即增加所有者权益，属于筹资活动现金流人。

　　5.【答案】AB

　　【解析】存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项A正确;对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧，选项B正确，选项C和D均错误。

　　6.【答案】ABC

　　【解析】当经营分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，企业应当将其确定为报告分部：(1)该分部的分部收入占所有分部收入合计的l0%或者以上;(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的l0%或者以上;(3)该分部的分部资产占所有分部资产合计额的l0% 或者以上，选项A、B和C正确。

　　7.【答案】ABD

　　【解析】收到增值税出口退税不属于政府补助，选项C错误;甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额=200+1000÷50×6/12=210 (万元)，选项D正确。

　　8.【答案】ACD

　　【解析】选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　9.【答案】ABD

　　【解析】2012年1月1日应确认合并商誉= 1800-2000×80%=200(万元)，选项A正确;2012年12月31日少数股东权益=2000 X 20%+400×20%：480(万元)，选项B正确; 2013年度少数股东损益=-2000×20%=-400 (万元)，少数股东权益=480-400=80(万元)，选项c错误;2013年l2月31日归属于母公司的股东权益=8000+f 400-2000)×80%=6720(万元)，2013年12月31日股东权益总额=6720+80=6800(万元)，选项D正确。

　　10.【答案】ACD

　　【解析】合并财务报表中，法律上子公司(B公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，选项A正确;在有少数股东的情况下，合并财务报表中的留存收益应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例计算的金额，选项B错误;合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司(B公司)合并前发行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额，选项C正确;法律上母公司(A公司)的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，选项D正确。

　　三、综合题

　　1.【答案】

　　(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。

　　(2)

　　①甲公司计算确定的设备A、B和c的减值准备金额不正确。

　　理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B和C之间进行分配。

　　正确的金额：

　　设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷ (900+600+500)=271.25(万元);

　　设备8应计提的减值准备金额=602.77×600÷ (900+600+500)=180.83(万元);

　　设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷ (900+600+500)=150.69(万元)。

　　设备C计提l50.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元(500-150.69)，高于300万元 (340-40)，所以应全部确认减值l50.69万元。

　　②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。

　　理由：设备D的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额1 100万元与未来现金流量现值 1180万元两者中的较高者1180万元。应计提的正确的减值准备金额：对设备D应计提的减值准备金额=1200-1180 =20(万元)。

　　2.【答案】

　　(1)事项(1)、(2)、(3)、(5)和(6)属于资产负债表日后调整事项。

　　(2)

　　事项(1)

　　借：以前年度损益调整一主营业务收入 300

　　应交税费一应交增值税(销项税额)5l

　　贷：其他应付款 345

　　以前年度损益调整一财务费用 6

　　借：其他应付款 345

　　贷：银行存款 345

　　借：库存商品 200

　　贷：以前年度损益调整一主营业务成本 200

　　借：应交税费一应交所得税 23.5 [(300-6-200)x25%1

　　贷：以前年度损益调整一所得税费用 23.5

　　事项(2)

　　借：以前年度损益调整-资产减值损失 300

　　贷：存货跌价准备 300

　　借：递延所得税资产 75(300×25%)

　　贷：以前年度损益调整～所得税费用 75

　　事项(3)

　　借：固定资产 2400

　　贷：在建工程 2400

　　借：以前年度损益调整一管理费用 120 (2400÷10 X6/12)

　　贷：累计折旧 l20

　　借：以前年度损益调整一财务费用 40

　　贷：在建工程 40

　　借：应交税费一应交所得税40(160×25%)

　　贷：以前年度损益调整一所得税费用 40

　　事项(5)

　　该事项属于发生在资产负债表日后期间发现报告年度存在的重大会计差错，按照调整事项处理。2014年2月，对工程进度所做估计进行调整调增收入5%。

　　借：以前年度损益调整一主营业务成本 80 [1600 X(30%-25%)]

　　工程施工一合同毛利 20

　　贷：以前年度损益调整一主营业务收入 100 (2000 x 5%1

　　借：以前年度损益调整一所得税费用 5 [(100-80)×25%]

　　贷：应交税费一应交所得税 5

　　事项(6)

　　该事项属于发生在资产负债表日后期间的重大会计差错，按照调整事项处理。

　　借：可供出售金融资产一成本 1804

　　一公允价值变动 196

　　贷：长期股权投资 l800

　　资本公积一其他资本公积 196

　　以前年度损益调整一管理费用4 将上述调整分录所涉及的“以前年度损益调整”结转至“利润分配一未分配利润”科目。

　　借：利润分配一未分配利润 396.5

　　贷：以前年度损益调整 396.5 [(300-6-200-23.5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]

　　借：盈余公积 39.65

　　贷：利润分配一未分配利润 39.65

　　(3)工程施工调增20万元，应调增存货。

　　2013年l2月31 日“存货”项目应调整的金额 =200-300+20=-80(万元)。

　　3.【答案】

　　(1)长江公司2013年l2月31 Et递延所得税资产余额=100+(1400-1200)X 25%(事项 1)+(220-200)×25%(事项3)-50(事项7)=105(万元)。

　　(2)长江公司2013年12月31日递延所得税负债余额=200+(400-300)×25%(事项2) -100(事项7)=125(万元)。

　　(3)2013年长江公司应交所得税=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1.17×10%)-50/25%+100/25%1×25%=500.85(万元)。

　　(4)2013年长江公司所得税费用=500.85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395.85(万元)。

　　(5)长江公司2013年调整后利润总额=原利润总额一资产负债表日后事项的影响=2000- (200-180-200×1.17× 10%)=2003.4(万元)，净利润=调整后利润总额一所得税费用= 2003.4-395.85=1607.55(万元)，

　　长江公司2013年综合收益总额=1607.55+ (400-300)×(1-25%) =1682.55(万元)。

　　(6)2013年l2月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额=1000+1607.55×90% =2446.80(万元)。

　　4.【答案】

　　(1)购买乙公司股权成本=30000×6.3= 189000(万元)。

　　购买乙公司股权支付的相关审计费、法律服务等费用800万元，在发生时直接计人当期损益(管理费用)。

　　(2)购买乙公司股权在合并报表中应确认的商誉=189000-45000 X 60%X 6.3=18900(万元)。

　　(3)乙公司2013年度个别财务报表折算为母公司记账本位币的外币报表折算差额=(45000+ 3000)X6.2-(45000×6.3+3000 x 6.25)= -4650(万元)，少数股东承担的外币报表折算差额=-4650 X40%=-1860(万元)。合并财务报表中列示的外币报表折算差额=-4650 ×60%=-2790(万元)。

　　(4)甲公司发行权益性证券增加股本l000万元，股本溢价应当扣除权益性证券的手续费，增加“资本公积一股本溢价”科目的金额= 2.5 X 1000-1000-50=1450(万元)，发行权益性证券对所有者权益总额的影响=1000+ 1450=2450(万元)。

　　相关会计分录：

　　借：长期股权投资 2500

　　贷：股本 l000

　　资本公积一股本溢价 1450

　　银行存款 50

　　(5)甲公司对丙公司投资后续计量采用权益法核算，因为甲公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的生产经营决策，对丙公司具有重大影响，所以采用权益法进行后续计量。

　　对初始成本进行调整金额=13000×20%-2500 =100(万元)。

　　期末应确认的投资收益=[(1200-500)-1000/5 X 6/12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(万元)。

　　(6)甲公司对丙公司投资在合并财务报表中应编制如下调整分录。

　　借：营业收入 200(1000 ×20%)

　　贷：营业成本 l20(600×20%)