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2015注册会计师《会计》考试模拟试卷（附答案及解析）
一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项
1 A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。年末收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的70%，A公司收到代销清单时向8商店开具增值税发票。B商店按代销价款的l0%收到手续费。该批零配件的实际成本为l20万元。则A公司本年度应确认的销售收入为( )万元。
A.120
B.126
C.140
D.68.4
【参考答案】C
【系统解析】A公司本年度应确认的销售收入=200×70%=140(万元)，支付给8商店的手续费计入销售费用，不冲减销售收入。
2根据现行会计准则的规定，下列各项中不计入管理费用的是( )。
A.支付的劳动保险费
B.发生的业务招待费
C.违反销售合同支付的罚款
D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金
【参考答案】C
【系统解析】营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。选项C，应计入营业外支出。
3下列各项中，属于利得的是( )。
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.处置投资性房地产产生的收益
【参考答案】C
【系统解析】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。选项A、D，取得的收益均计入其他业务收入，属于收入，不属于利得;选项B，被投资方应贷记“资本公积——资本(股本)溢价”，不属于利得。
4 根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有( )。
A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
【参考答案】C
【系统解析】选项D，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;选项A，或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。或有负债属于或有事项中的一项内容;选项B，或有负债和或有资产均不能确认;选项C，或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特点，说明或有事项具有时效性，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。
5 甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不合增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收人库，将直接用于销售。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7%。则该委托加工材料收回后的入账价值是( )元。
A.20 000
B.27 000
C.30 000
D.31 190
【参考答案】C
【系统解析】消费税组成计税价格=(20 000+7 000)/(1—10%)=30 000(元)。[注：组成计税价格=(发出材料成本+加工费)/(1一消费税税率)]受托方代收代交的消费税：30 000×10%=3 000(元)，委托加工材料收回后的入账价值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)。
6 关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是( )。
A.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益
B.企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益
C.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积
D.企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入
【参考答案】A
【系统解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入以后各期的损益(营业外收入)。
7 某公司于2011年1月5日起动工兴建厂房。建造过程中发生的下列支出或费用中，不属于规定的资产支出的是( )。
A.工程领用企业自产产品
B.计提建设工人的职工福利费
C.用银行存款购买工程物资
D.支付在建工程人员的工资
【参考答案】B
【系统解析】
资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务。选项B，不属于上述情况，并未发生资产支出。
8 某企业于2011年1月1日用银行存款l 000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为l 000万元，票面利率为4%，实际利率也为4%，3年期，到期时一次还本付息。假定国债利息免交所得税。2011年12月31日，该国债的计税基础为( )万元。
A.1 040
B.1 000
C.0
D.1 120
【参考答案】A
【系统解析】因国债持有至到期时利息免税，所以持有至到期投资的计税基础即为其账面价值，该国债的计税基础=1 000+1 000×4%=1 040(万元)。
9企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是( )。
A.变更当日的即期汇率
B.变更当期期初的市场汇率
C.按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
D.资产负债表日汇率
【参考答案】A
【系统解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需要变更记账本位币的.应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
10 甲、乙、丙三方各出资100万元组建A有限责任公司(以下简称A公司)，A公司册资本300万元。两年后A公司增加注册资本至400万元，投资者丁投入资产(现金)60万元，占A公司增资后注册资本的l/4。根据上述资料，不考虑其他因素，下列说法中，正确的是( )。
A.A公司应确认实收资本160万元
B.A公司应确认实收资本100万元
C.A公司应确认资本溢价0万元
D.A公司应确认资本溢价100万元
【参考答案】B
【系统解析】A公司收到投资者丁投入的资本时应作的会计处理如下：
借：银行存款 l60
贷：实收资本 l00
资本公积——资本溢价 60
112009年12月20 日，甲公司将一幢建筑物对外出租并采用成本模式计量。出租时，该建筑物的成本为l00万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为l0年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2010年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为36万元，公允价值减去处置费用后的净额为31万元，2011年12月31日，该建筑物的预计未来现金流量的现值为38万元，公允价值减去处置费用后的净额为40万元。假定计提减值后该建
筑物的折旧方法、折旧年限和净残值不变。则2011年12月31日该投资性房地产的账面价值为( )万元。
A.40
B.31
C.32
D.38
【参考答案】C
【系统解析】2010年l2月31日投资性房地产减值前的账面价值为45(50—50/10)万元。可收回金额为36万元，应计提减值准备9万元，减值后投资性房地产的账面价值为36万元;2011年12月31日投资性房地产账面价值为32(36—36/9)万元，可收回金额为40万元，由于投资性房地产的减值准备是不可以转回的，所以2011年l2月31日投资性房地产的账面价值仍为32万元。
12 A公司于2010年l0月20日自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为1 000万元，作为预收账款核算，但按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额;l2月20日，A公司自乙客户处收到一笔合同预付款，金额为2 000万元，作为预收账款核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当期应税所得，A公司当期及以后各期适用的所得税税率均为25%，就上述预收账款，下列处理正确的是( )。
A.确认递延所得税资产250万元
B.确认递延所得税资产500万元
C.确认递延所得税负债250万元
D.确认递延所得税资产750万元
【参考答案】A
【系统解析】预收账款的账面价值为3 000万元，计税基础为2 000万元，故应确认的递 延所得税资产=1 000 ×25%=250(万元)。
13 甲企业2011年年初投资乙企业，占乙企业40%的股份，乙企业当期实现税后净利润212.5万元，没有分配股利，甲企业采用权益法核算长期股权投资确认的收益为85万元，按照税法规定长期股权投资收益于被投资企业宣告分配利润时计算缴纳所得税，甲企业所得税率为25%，乙企业所得税率为l5%，甲企业不能控制暂时性差异转回的时间，预计该暂时性差异可以转回。甲企业就该项业务应确认的递延所得税负债为( )万元。
A.0
B.25
C.18
D.10
【参考答案】D
【系统解析】应确认的递延所得税负债=85/(1—15%)×(25%一l5%)=10(万元)。
14 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。投资者分别于2011年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2011年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.8、1：6.85、1：6.82和1：6.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。
A.2 725
B.2 730
C.2 737
D.2 731
【参考答案】A
【系统解析】
2011年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.8+100 X6.85=2 725(万元)。
15 企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是( )。
A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【参考答案】B
【系统解析】每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。如为无法查明原因的现金溢余，批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入——现金溢余”科目。
16 下列关于借款费用的表述中，正确的是( )。
A.符合资本化条件的资产，是指需要经过l年以上时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状杰的咨产
B.为无形资产研发而发生的借款费用，应当在发生时直接计人财务费用
C.可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本
D.购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产
【参考答案】C
【系统解析】选项A，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。“相当长时间”通常为1年以上(含1年);选项B，符合条件的情况下是可以资本化的;选项D，如果购入后需要安装但所需安装时间较短的，不属于符合资本化条件的资产。
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用 鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
17 下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。
A.包装物
B.发出商品
C.低值易耗品
D.工程物资
E.生产成本
【参考答案】A,B,C,E
【系统解析】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而工程物资是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。
18 关于固定资产，下列说法中正确的有( )。
A.固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当将终止确认被替换部分的变价收入冲减固定资产成本
B.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益
C.特殊行业的特定固定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素
D.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
E.与固定资产有关的后续支出，不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本
【参考答案】B,C,D
【系统解析】选项A，固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值;选项E，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本;不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
19 关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。
A.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.购人无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款总额入账
C.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
D.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本
E.企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本
【参考答案】A,C,D
【系统解析】购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按取得无形资产购买价款的现值入账。
20 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( )的情况下，才应作相应的调整。
A.追加投资
B.收回投资
C.被投资企业接受非现金资产捐赠
D.对该股权投资计提减值准备
E.将应分得的现金股利转为投资
【参考答案】A,B,E
【系统解析】选项C，在成本法下，被投资企业接受非现金资产捐赠。投资方无需进行会计处理;选项D，对该股权投资计提减值准备，不影响长期股权投资的账面余额。
21下列各项中，投资方不应确认投资收益的事项有( )。
A.采用权益法核算长期股权投资，被投资方实现净利润
B.采用权益法核算长期股权投资，被投资方发生净亏损
C.采用权益法核算长期股权投资，被投资方可供出售金融资产公允价值上升
D.采用成本法核算长期股权投资，被投资方宣告分派现金股利
E.采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派股票股利
【参考答案】C,E
【系统解析】选项C，投资方应按享有的份额调整资本公积;选项E，采用权益法核算长期股权投资，被投资方宣告分派的股票股利，投资方不作会计处理。
22 下列企业所发行金融工具是权益工具还是金融负债表述正确的有( )。
A.发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为权益工具
B.发行金融工具时，如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具应确认为金融负债
C.企业发行的金融工具如为非衍生工具，合同约定该金融工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的义务，但需要交付一部分现金进行结算，该工具应确认为权益工具
D.企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为金融负债
E.权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同
【参考答案】A,E
【系统解析】选项C，企业发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：一是金融工具应"-3不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;二是该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务;选项D，企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具应确认为权益工具。如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具应确认为金融负债。
23 企业发生的下列支出，应于发生时计入当期损益的有( )。
A.不符合资本化条件的开发阶段的支出
B.非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分
C.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
D.与无形资产有关的经济利益极小可能流入企业
E.同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权
【参考答案】A,C,D
【系统解析】选项B，非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分，不计入当期损益;选项E，同时满足“与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业”和“该无形资产的成本能够可靠地计量”两个条件的专利权确认为无形资产。
24 下列项目中，可能引起留存收益总额发生增减变动的有( )。
A.提取法定盈余公积
B.发行可转换公司债券
C.用盈余公积转增资本
D.外商投资企业提取职工奖励和福利基金
E.发放股票股利
【参考答案】C,D,E
【系统解析】选项A，使留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动;选项B，会引起资本公积发生变动，不会引起留存收益变动。
25下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有( )。
A.冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈
B.发出商品但尚未确认收入
C.委托外单位加工发出的材料
D.已经霉烂变质的存货
【参考答案】A,D
【系统解析】选项B，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目;选项C，借记 “委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。
26 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。
A.对无形资产计提减值准备
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出
C.摊销无形资产成本
D.转让无形资产所有权
E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分
【参考答案】A,C,D
【系统解析】选项A，无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值;选项B，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动;选项C，摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值;选项D，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值;选项E，企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”部分应计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动。
三、综合题(本题型共4小题。第1小题10分，第2小题12分，第3小题16分，第4小题每题18分。本题型共56分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
27甲公司为市属国有高新技术企业，适用的所得税税率为15%，所得税核算采用资产负债表债务法。按有关部门规定，甲公司应自2009年1月1日开始执行《企业会计准则》。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，坏账准备计提比例为4%。假设税法规定，各项资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除，实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(计算结果保留两位小数，金额单位以万元表示)。因执行《企业会计准则》，2009年年初需要调整的事项如下：
(1)2008年10月20日购买的8公司股票100万股作为短期投资，每股成本9元，2008年末市价10元，按企业会计准则应划分为交易性金融资产，按公允价值进行后续计量，并追溯调整。
(2)公司于2007年12月31日将一刚完工的建筑物对外出租，租期为5年。出租时，该建筑物的成本为2 000万元，使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值(使用年限、折旧方法均与税法一致)。按企业会计准则划分为投资性房地产，采用公允价值模式计量并追溯调整，2008年年末公允价值为3 000万元。按企业会计准则规定，首次执行日投资性房地产公允价值与之前固定资产账面价值之间的差额调整留存收益。
(3)2007年11月，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2008年1月1日，甲公司授予200名中层以上管理人员每人1万份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可从2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
第一年有20名管理人员离开公司，甲公司估计未来两年中还将有15名管理人员离开公司;第二年又有10名管理人员离开公司，估计第三年还将有10名管理人员离开公司;第三年又有15名管理人员离开公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值权取得了现金;第四年末(201 1年12月31日)，有50人行使了股票增值权;第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值权。甲公司对于该项股份支付在2009年之前未确认相应的负债。按相关规定，首次执行企业会计准则时，对于可行权日在首次执行日(含)以后的现金结算的股份支付，假定按税法规定股份支付形成的职工薪酬不得在税前扣除。
2008年年末存在的其他事项如下：
(1)2008年12月31日，甲公司应收账款余额为4 000万元，已计提坏账准备160万元。
(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的x产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年末“预计负债——产品质量保证”贷方余额为400万元。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
(3)甲公司2008年1月1日以4 100万元购入面值为4 000万元的4年期国债，作为持有至到期投资核算，每年1月10日付息，到期一次还本，票面利率6%，假定实际利率为5%，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。
(4)2008年7月开始计提折旧的一项固定资产，成本为6 000万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(5)2008年12月31日，甲公司存货的账面余额为2 600万元，存货跌价准备账面余额300万元。
2009年发生的事项如下：
(1)2009年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为可供出售金融资产核算，买价为1 995万元.发生相关税费5万元，2009年12月31日该基金的公允价值为3 000万元。
(2)2009年5月，将2008年10月20日购买的B公司股票出售50万股，取得款项560万元。2009年年末每股市价13元。
(3)甲公司2009年12月10日与丙公司签订合同，约定在2010年2月20日以每件0.2万元的价格向丙公司提供A产品1 000件。若不能按期交货，甲公司需要按照总价款的20%支付违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为0.21万元，已超过合同单价。
(4)2009年投资性房地产的公允价值为2 850万元。
(5)向关联企业提供现金捐赠200万元。
(6)因违反环保法规定罚款100万元，款项尚未支付。
(7)2009年发生坏账60万元，按税法规定可以在税前扣除，年末应收账款余额为6 000万元。坏账准备余额为240万元。
(8)2009年发生产品质量保证费用350万元，确认产品质量保证费用500万元。
(9)2009年为开发一新产品发生研究开发支出共计500万元，其中300万元资本化计入无形资产成本，当年摊销50万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，可按当期研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的50%摊销，税法按照6年采用直线法摊销(同会计规定)。
(10)2009年年末结存存货账面余额为3 000万元，存货跌价准备账面余额为100万元。(11)2009年甲公司利润总额为5 000万元。
其他相关资料：
(1)2009年1o月，甲公司接到有关部门通知，经考核甲公司多项指标不符合高新技术企业认定标准，相关部门决定自2010年1月1日起取消其高新技术企业资格，甲公司适用的所得税税率自2010年1月1日起变更为25%。
(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产、股份支付编制追溯调整的会计分录。
(2)编制2009年发生的事项(1)～(6)的会计分录。
(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录。
(4)确定下列表格中所列资产、负债在2009年年末的账面价值和计税基础。
(5)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。
(6)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
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【系统解析】(1)对甲公司2009年执行《企业会计准则》涉及的交易性金融资产、投资性房地产
股份支付编制追溯调整的会计分录：
①借：交易性金融资产——公允价值变动 100
贷：递延所得税负债 15
盈余公积 8.5
利润分配——未分配利润 76.5
②借：投资性房地产——成本 3 000
累计折旧 100
贷：固定资产 2 000
递延所得税负债 165
盈余公积 93.5
利润分配——未分配利润841.5
③2008年应确认的负债=(200—35)×1×14×1/3=770(万元)
借：盈余公积 77
利润分配——未分配利润 693
贷：应付职工薪酬 770
(2)编制2009年发生的事项
(1)～(6)的会计分录：
①借：可供出售金融资产——成本 2 000
贷：银行存款 2 000
年末
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1 000
贷：资本公积——其他资本公积 1 000
②借：银行存款 560
贷：交易性金融资产——成本450
——公允价值变动 50
投资收益 60
借：公允价值变动损益 50
贷：投资收益 50
年末
借：交易性金融资产——公允价值变动 150
贷：公允价值变动损益 150
③履行合同发生的损失=1 000×(0.21—0.2)=10(万元)不履行合同支付的违约金=1 000×0.2 X 20%=40(万元)故应按孰低确认预计负债10万元。
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
④借;公允价值变动损益 150
贷：投资性房地产——公允价值变动 150
⑤借：营业外支出 200
贷：银行存款 200
⑥借：营业外支出 100
贷：其他应付款 100
(3)编制2009年股份支付、持有至到期投资计息的会计分录：
①股份支付2009年12月31日应确认的负债=(200—40)×1 × 15 × 2/3—770=830(万元)
借：管理费用830
贷：应付职工薪酬830
②持有至到期投资2009年12月31日计息：
借：应收利息 240
贷：持有至到期投资——利息调整 36.75投资收益[4 100一(4 000×6%一4 100×5%)]×5% 203.25
(4)确定下列表格中所列资产、负债在2009年年末的账面价值和计税基础。
(5)计算2009年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。①期末递延所得税负债的余额=2 350×25%=587.5(万元)期初递延所得税负债的余额=15+165=180(万元)
递延所得税负债本期发生额=587.5—180=407.5(万元)其中：计入资本公积的金额=1 100×25%=275(万元)计入所得税费用的金额=407.5—275=132.5(万元)
②期末递延所得税资产的余额=(1 805—125)X 25%=420(万元)
期初递延所得税资产的余额=(160+400+300+300)×15%=174(万元)递延所得税资产本期发生额=420—174=246(万元)
注：对于无形资产形成的可抵扣暂时性差异由于不是产生于企业合并且确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认暂时性差异的所得税影响。
(6)计算2009年应交所得税、所得税费用，编制所得税处理的会计分录。
应纳税所得额=5 000+(1 680—1 160)一[2 350一1 100(可供出售金融资产公允价值变动)一1 200]+200(现金捐赠)+100(违反环保法规定的罚款)+830(股份支付)一(200×50%+75—50)(研究开发支出加扣50%及无形资产加计摊销)一203.25(国债利息收入)=6 271.75(万元)
应交所得税=6 271.75×15%=940.76(万元)递延所得税费用=132.5—246=一113.5(万元)所得税费用=940.76—113.5=827.26(万元)
借：所得税费用827.26
递延所得税资产 246
贷：应交税费——应交所得税 940.76
递延所得税负债 132.5
借：资本公积——其他资本公积 275
贷：递延所得税负债 275
28甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称“甲公司”)，由于甲公司2010年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现各自的目的，双方进行了如下资本运作。2010年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如下。
(1)甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6 000万股普通股以取得B公司2 000万股普通股。
(2)甲公司普通股在2010年6月30日的公允价值为30元/股，B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均为1元。
(3)2010年6月30日，除甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元和B公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6 000万元以外，甲公司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(4)甲公司及B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：
(5)其他相关资料：
①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系。
②甲公司、乙公司增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，均按照10%提取盈余公积。
要求;
(1)根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司合并目所有者权益各项目的金额。
(2)判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果是，则计算B公司的合并成本;如果不是，则计算甲公司的合并成本。
(3)在编制2010年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。
(4)根据上述分析，编制2010年6月30日的合并资产负债表。
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【系统解析】(1)甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：甲公司取得对B公司的投资，属于非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，即：
借：长期股权投资(6 000×30) 180 000
贷：股本 6 000
资本公积——股本溢价 174 000
完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：股本=3 000+6 000=9 000(万元);资本公积=0+174 000=174 000(万元);盈余公积=18 000(万元);未分配利润=24 000(万元)。(2)①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6 000万股普通股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[=6 000/(3 000+6 000)×100%]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司控制，B公司应为购买方(法律上的子公司)，甲公司为被购买方(法律上的母公司)，形成反向购买。
②计算B公司的合并成本：假定B公司发行本公司普通股合并甲公司，丁公司在合并后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数为1 000万股(=2 000/66.67%一2 000)，所以，B公司的合并成本=1 000×90=90 000(万元)。
(3)①抵销甲公司对B公司的投资。按照反向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B公司的账务处理进行抵销。
抵销分录为：
借：股本 6 000
资本公积 174 000
贷：长期股权投资 180 000
抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本=3 000(万元);资本公积=0;盈余公积=18 000(万元);未分配利润=24 000(万元)，所有者权益合计为45 000万元。
②B公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：
借：长期股权投资 90 000
贷：股本 1 000
资本公积89 000
【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入B公司的账簿(更不记入甲公司账簿)。
⑨甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为:
借：存货 1 000
固定资产4 000
无形资产 2 000
贷：资本公积 7 000
调整后，甲公司可辨认净资产公允价值=45 000+7 000=52 000(万元)。其中，股本3 000万元，资本公积7 000万元(=0+7 000)，盈余公积18 000万元，未分配利润24 000万元。
④B公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是B公司资产和负债的账面价值。合并商誉=90 000—52 000=38 000(万元)。B公司长期股权投资(虚拟)与甲公司所有者权益的抵销分录为：
借：股本 3 000
资本公积 7 000
盈余公积 18 000
未分配利润 24 000
商誉 38 000
贷：长期股权投资 90 000
【提示】调整分录②和抵销分录④可以合并处理。
29天合股份有限公司(以下简称“天合公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格。商品销售价格均不含增值税。商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。天合公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。天合公司2011年度所得税汇算清缴于2012年2月28日完成。天合公司201 1年度财务会计报告经董事会批准于2012年4月25日对外报出，实际对外公布日为2012年4月30日。天合公司财务负责人在对2011年度财务会计报告进行复核时，对2011年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2012年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2012年3月2日发现。
(1)1月1日，天合公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向天合公司支付341万元。1月6日。天合公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库并作为原材料核算。天合公司的会计处理如下：
借：银行存款 341
贷：主营业务收入 290应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借：主营业务成本 150
贷：库存商品 150
(2)10月15日，天合公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。1O月15日。天合公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;天合公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，天合公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。天合公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200应交税费——应交增值税(销项税额) 34
借：主营业务成本 140
贷：库存商品 140
(3)12月1日，天合公司向丙公司销售一批c商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，天合公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31 E1，天合公司尚未收到销售给丙公司的c商品货款117万元。天合公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
(4)12月1日，天合公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);天合公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，天合公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，天合公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计人应纳税所得额计算缴纳所得税。天合公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
(5)12月1日，天合公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，天合公司于2012年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，天合公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。假定不考虑所得税的影响。天合公司的会计处理如下：
借：银行存款819
贷：主营业务收入 700应交税费——应交增值税(销项税额) 119
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
要求：
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”“盈余公积——法定盈余公积…应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。
(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)
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【系统解析】(1)第(1)、(2)、(4)、(5)错误，第(3)正确。
(2)对事项(1)：
①借：原材料 10
贷：以前年度损益调整 10
②借：以前年度损益调整 2.5
贷：应交税费——应交所得税 2.5
借：以前年度损益调整 7.5
贷：利润分配——未分配利润 7.5
借：利润分配——未分配利润 0.75
贷：盈余公积——法定盈余公积 0.75
对事项(2)：
①借： 以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：预收账款 234
②借：库存商品 140
贷：以前年度损益调整 140
③借：应交税费——应交所得税 15
贷：以前年度损益调整 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积4.5
贷：利润分配——未分配利润4.5
对事项(4)：
①借：以前年度损益调整 500
贷：预收账款 500
②借：发出商品 350
贷：以前年度损益调整 350
③所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0。所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产扣所得税费用的影响。同时，存货部分由于其账面价值350万元和计税基础不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：
借：递延所得税资产(500×25%) 125
贷：以前年度损益调整 37.5
递延所得税负债(350×25%) 87.5
借：利润分配——未分配利润 112.5
贷：以前年度损益调整 112.5
借：盈余公积——法定盈余公积 11.25
贷：利润分配——未分配利润 11.25对事项(5)：
借：以前年度损益调整 700
贷;其他应付款 700
借：发出商品 600
贷：以前年度损益调整 600
借：以前年度损益调整(40/5) 8
贷：其他应付款
借：利润分配——未分配利润 108
贷：以前年度损益调整 108
借：盈余公积——法定盈余公积 10.8
贷：利润分配——未分配利润 10.8
(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。2011 利润表中“本期金额”栏目中：营业收入减少1 390万元，营业成本减少1 090万元，财务费用增加8万元，所得税费用减少50 万元，净利润减少258万元。2011年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：提取法定盈余公积减少25.8万元，未分配利润减少232.2万元。
30甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：
(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。
(2)①以丙公司2009年12月31日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表：
表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧;无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
②经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010年1月1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。2010年1月1日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用200万元。
③甲公司和乙公司均于2010年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。
④甲公司于2010年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。
(3)丙公司2010年实现损益等有关情况如下：
①20 10年度丙公司实现净利润1 000万元(假定有关收入、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。
②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。
(4)2010年6月30日，甲公司以1 376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1 400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。
(5)2010年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，计提存货跌价准备。2010年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
(6)2011年6月30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为2011年6月30日～2012年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。
(7)其他有关资料：
①甲公司和丙公司的所得税税率均为25%。
②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。
③假定甲公司合并丙公司为免税合并。
④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。
要求：
(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。
(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。
(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。
(4)编制集团公司2010年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。
(5)编制集团公司2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。
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【系统解析】(1)甲公司购买丙公司60%股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)甲公司的合并成本=3 000+4 000=7 000(万元)
固定资产转让损益=4 000一(2 800—600—200)=2 000(万元)无形资产转让损益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(万元)
(3)甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7 000万元。
借：固定资产清理 2 000
累计折旧 600
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 2 800
借：长期股权投资 7 000
无形资产减值准备 200
累计摊销400
贷：固定资产清理 2 000
无形资产 2 600
营业外收入 3 000
借：管理费用 200
贷：银行存款 200
(4)①对子公司的调整分录。
借：固定资产 2 400
无形资产800
贷：资本公积 3 200
借：管理费用 200
贷：固定资产——累计折旧 120
无形资产——累计摊销 80
借：递延所得税负债 50
贷：所得税费用 50
购买方取得固定资产、无形资产的账面价值与计税基础不一致，产生应纳税暂时性差异，按准则规定应确认递延所得税负债，调整合并中确认的商誉。
确认的递延所得税负债=(10 000—6 800)×25%=800(万元)合并商誉=7 000一(10 000—800)×60%=1 480(万元)
②内部固定资产交易的抵销。
借：营业外收入[1 376一(1 400—280)] 256
贷：固定资产——原价 256
借：递延所得税资产 64
贷：所得税费用 64
借：固定资产——累计折旧(256/8×6/12) 16
贷：管理费用 16
借：所得税费用4
贷：递延所得税资产4
③内部A产品交易的抵销。
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 1 000
借：营业成本 600
贷：存货 600
借：递延所得税资产 150
贷：所得税费用 150
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
④母公司长期股权投资按权益法的调整分录。
子公司调整后的净利润=1 000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40— 10=610(万元)
母公司应确认的投资收益=610×60%=366(万元)
借：长期股权投资 366
贷：投资收益 366
⑤母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销。
子公司调整后的所有者权益总额=10 000+610=10 610(万元)
借：股本 2 000
资本公积 6 200
盈余公积 500
未分配利润 1 910
商誉 1 480
贷：长期股权投资(7 000+366) 7 366
递延所得税负债800少数股东权益[(10 610—800)×40%] 3 924
⑥投资收益与子公司利润分配项目的抵销。
借：投资收益 366
少数股东损益 244
未分配利润——年初 1 400
贷：提取盈余公积 100
未分配利润——年末 1 910
(5)2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。
借：固定资产 900
贷：投资性房地产 900
借：营业收入 20
贷：营业成本 15
管理费用 5
借：投资性房地产——累计折旧 15
贷：固定资产——累计折旧 15
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