2015注册会计师考试《会计》综合训练题（二）答案及解析
【参考答案】
(1)
①12月1日：
借：银行存款 5100
应付债券——可转换公司债券(利息调整 ) 138.75
贷：应付债券——可转换公司债券(面值 ) 5000
资本公积——其他资本公积 238.75
12月31日：
借：财务费用 16.20〔(4861.25×4%)/12〕
贷：应付利息 12.50(5000×3%÷12)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)3.70
②
12月1日
借：固定资产清理 2500
累计折旧 500
贷：固定资产 3000
借：银行存款 3000
贷：固定资产清理 2640
递延收益 360
借：固定资产清理 140
贷：营业外收入 140
12月31日
借：递延收益 10(360÷3÷12)
贷：管理费用 10
借：长期待摊费用 140
贷：银行存款 140
借：管理费用 15(540÷3÷12)
贷：长期待摊费用 15
③
12月2日
借：委托代销商品 580
贷：库存商品 580
12月31日
借：应收账款 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借：销售费用 30
贷：应收账款 30
借：主营业务成本 290
贷：委托代销商品 290
借：存货跌价准备 40
贷：主营业务成本 40
④
借：无形资产 360
贷：银行存款 360
⑤
应确认投资收益=[1000-(500-300)×60%×(1-25%)]×30%=273(万元)
借：长期股权投资——大海公司(损益调整) 273
贷：投资收益 273
借：长期股权投资——大海公司(其他权益变动)45 [200×(1-25%)×30%]
贷：资本公积——其他资本公积 45
⑥
借：交易性金融资产——公允价值变动 70
贷：公允价值变动损益 70
⑦
借：可供出售金融资产——公允价值变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50
⑧
12月31日计提折旧：
X设备计提折旧=1200÷8=150(万元)
Y设备计提折旧=(1200-1200÷5×2/12-1200÷5×2-136)÷34×12=192(万元)
借：管理费用 342
贷：累计折旧——X设备 150
——Y设备 192
12月31日计提减值准备
2010年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值为：
X设备=1200-450-150=600(万元)
Y设备=1200-520-136-192=352(万元)
可收回金额为：X设备为800万元，Y设备为264万元。
X设备未减值;Y设备应补提减值准备=352-264=88(万元)
借：资产减值损失 88
贷：固定资产减值准备 88
(2)
本年应补交的所得税=19000×25%-4500=250(万元)
递延所得税资产发生额=500-100=400(万元)
递延所得税负债发生额=490-80=410(万元)
借：所得税费用 247.5
递延所得税资产 400
资本公积——其他资本公积 12.5
贷：应交税费——应交所得税 250
递延所得税负债 410
(3)
利润表
编制单位：长江公司 2010年度 单位：万元
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项 目 |
本期金额 |
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一、营业收入 |
55300（50000+300+5000） |
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减：营业成本 |
33250（30000+290-40+3000） |
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营业税金及附加 |
550（500+50） |
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销售费用 |
1780（1500+30+250） |
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管理费用 |
2747（2000-10+15+342+400） |
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财务费用 |
156.20（100+16.20+40） |
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资产减值损失 |
1568（1400+88+80） |
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加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） |
1570（1500+70） |
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投资收益（损失以“-”号填列） |
1773（1500+273） |
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二、营业利润（亏损以“-”号填列） |
18591.8 |
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加：营业外收入 |
1190（1000+140+50） |
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减：营业外支出 |
520（500+20） |
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三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） |
19261.8 |
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减：所得税费用 |
4747.5（4500+247.5） |
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四、净利润（净亏损以“-”号填列） |
14514.3 |
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五、每股收益 |
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（一）基本每股收益 |
1.4514 |
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（二）稀释每股收益 |
1.4466 |
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六、其他综合收益 |
321.25（45+50-12.5+238.75） |
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七、综合收益总额 |
14835.55 |
(4)
基本每股收益=14514.3÷10000=1.4514(元/股)
稀释每股收益=[14514.3+16.20×(1-25%)]÷(10000+5000÷100×10×1/12)= 1.4466(元/股)
(5)
所有者权益变动表
编制单位：长江公司 2010年度 单位：万元
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项 目 |
本年金额 |
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实收资本（或股本） |
资本公积 |
减：库存股 |
盈余公积 |
未分配利润 |
所有者权益合计 |
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一、上年年末余额 |
10000 |
5000 |
0 |
1000 |
4000 |
20000 |
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加：会计政策变更 |
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前期差错更正 |
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二、本年年初余额 |
10000 |
5000 |
0 |
1000 |
4000 |
20000 |
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三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列） |
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（一）净利润 |
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14514.3 |
14514.3 |
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（二）其他综合收益总额 |
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321.25 |
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321.25 |
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上述（一）和（二）小计 |
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321.25 |
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14514.3 |
14835.55 |
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（三）所有者投入和减少资本 |
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1.所有者投入资本 |
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2.股份支付计入所有者权益的.金额 |
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3.其他 |
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（四）利润分配 |
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1.提取盈余公积 |
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1451.43 |
-1451.43 |
0 |
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2.对所有者（或股东）的分配 |
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3.其他 |
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（五）所有者权益内部结转 |
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1.资本公积转增资本（或股本） |
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2.盈余公积转增资本（或股本） |
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3.盈余公积弥补亏损 |
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4.其他 |
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四、本年年末余额 |
10000 |
5321.25 |
0 |
2451.43 |
17062.87 |
34835.55 |
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