2003年注册会计师考试《会计》真题
一、单项选择题
1.甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是()。
A.无法查明原因的现金短缺
B.期末计提带息应收票据利息
C.外币应收账款发生汇兑损失
D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回
2.下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是()。
A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益
B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销
C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
3.下列各项中，不计人资本公积的是()。
A.采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大干将来应付金额的部分
B.采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分
C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资
企业股本溢价的部分
4.在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影
响其当期损益的是()。
A.接受货币性资产捐赠
B.向关联方收取资金占用费
C.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务
D.权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额
5.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是()。
A.以公允价值为260 万元的固定资产换人乙公司账面价值为320 万元的无形
资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280 万元的固定资产换人丙公司公允价值为200 万元的一项
专利权，并收到补价用万元
C.以公允价值为320 万元的长期股权投资换人丁公司账面价值为460 万元的
短期股票投资，并支付补价140 万元
D.以账面价值为420 万元、准备持有至到期的长期债券投资换人戊公司公允
价值为390 万元的一台设备，并收到补价30万元
6.甲公司于2002年1 月1 日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，
租期为4 年，设备价值为200 万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1
年免租金，第2 年至第4 年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2 年至第
4 年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为()
万元。
A.0 B.24
C.32 D.50
7.甲股份有限公司从2001年起按销售额的1 %预提产品质量保证费用。该公
司2002年度前3 个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2002
年度第1 季度报告、半年度报告和第3 季度报告中作了披露。该公司在编制2002
年年度财务报告时，董事会决定将第1 季度至第3 季度预提的产品质量保证费用
全额冲回，并重新按2002年度销售额的1 %预提产品质量保证费用。假定以上事
项均具有重大影响，且每年按销售额1 %预提的产品质量保证费用与实际发生的
产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2002年年度财务报告中对上述
事项正确的会计处理方法是()。
A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
C.作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露
D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整，不在
会计报表附注中披露
8.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇
兑损益。2002年3 月20日，该公司自银行购人240 万美元，银行当日的美元卖出
价为1 美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为1 美元=8.21 元人民币。2002年3
月31日的市场汇率为1 美元=8.22 元人民币。甲股份有限公司购人的该240 万美
元于2002年3 月所产生的汇兑损失为()万元人民币。
A.2.40 B.4.80
C.7.20 D.9.60
9.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”
科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年
度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规
定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项
固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160 万
元。
按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假
定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目
的贷方余额为()万元。
A.3.30 B.23.10
C.108.90 D.128.70
10. 某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，
按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年
年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360 万元，已计提的存
货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当
期售出400 件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品
均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将
发生销售费用及相关税金0.005 万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002
年年末对甲产品计提的存货跌价准备为()万元。
A.6 B.16
C.26 D.36
11.2002 年1 月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元(含
增值税额)。合同约定，乙公司应于2002年4 月10日前支付上述货款。由于资金
周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重
组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成
本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备;用于
偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元;已计
提减值准备500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑
除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为()万元。
A.2500 B.2659.38
C.3039.29 D.3055
12. 甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1 目按面值发行3 年期
一次还本付息公司债券，债券面值为12000 万元(不考虑债券发行费用)，票面
年利率为3 %。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与
该固定资产建造有关的事项如下：l 月1 日，工程动工并支付工程进度款1117万
元;4 月1 日，支付工程进度款1000万元;4 月19日至8 月7 日，因进行工程质
量和安全检查停工;8 月8 日重新开工;9 月1 日支付工程进度款1599万元。假
定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，末发生与建造该固定资产有
关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费
用金额为()万元。
A.37.16 B.52.95
C.72 D.360
二、多项选择题
1.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有()。
A.接受其他企业捐赠的现金
B.取得短期股票投资而支付的现金
C.取得长期股权投资而支付的手续费
D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金
E.收到供货方未履行合同而交付的违约金
2.下列有关或有事项的表述中，正确的有()。
A.或有事项的结果具有较大不确定性
B.或有负债应在资产负债表内予以确认
C.或有资产不应在资产负债表内予以确认
D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响
E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认
3.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项
目中，属于调增项目的有()。
A.投资收益
B.递延税款贷项
C.预提费用的减少
D.固定资产报废损失
E.经营性应付项目的减少
4.甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003
年3 月30日，实际对外公布的日期为2003年4 月3 日。该公司2003年1 月1 日至
4 月3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有
()。
A.3 月1 日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3 月11日临时股东大会决议购买乙公司51% 的股权并于4 月2 日执行完毕
C.4 月2 日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合
同
D.2 月1 日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公
司于2003年1 月5 日与丁公司签订
E.3 月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲
公司已于2002年末确认预计负债800 万元
5.甲公司为乙公司及丙公司的母公司;丙公司与丁公司共同出资组建了戊公
司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%，丁公司占55%。投资合同约定，丙
公司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系
的有()。
A.甲公司与乙公司 B.甲公司与丙公司
C.乙公司与丙公司 D.丙公司与戊公司
E.丁公司与成公司
6.下列有关股份有限公司收人确认的表述中，正确的有()。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳
务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确
认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应
在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情
况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，
如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确
认收入
7.下列与分部报告有关的表述中，正确的有()。
A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分
B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬
C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式
D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易
的收入
E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础
上提供
8.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有()。
A.中期会计计量应以年初至本中期未为基础
B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表
C.中期报表仅是年度报表项目的书选，不是完整的报表
D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础
E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致
9.某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》该公司2002年发生或发
现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2002年年初未分配利润的
有()。
A.发现2001年漏记管理费用100 万元
B.2002年1 月1 日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年
C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益
D.2002年1 月1 日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账
龄分析法
E.2002年7 月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权
益法核算
10. 某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有()。
A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降
为15%
D.因首次执行《企业会计制度入按规定对固定资产预计使用年限变更采用追
溯调整法进行会计处理
E.因减持股份而对被投资单位木再具有重大影响，将长期股权投资由权益法
改为成本法核算
11. 下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有()。
A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用
B.企业支付的期货交易手续费应计人当期管理费用
C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用
D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算
E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算
三、计算及会计处理题
1.A 股份有限公司(本题下称A 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税
税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A 公司对应摊销的股权投资差
额按10年平均摊销。A 公司1999年至2002年与投资有关的资料如下：
(1 )1999年11月2 日，A 公司与B 企业签订股权购买协议，购买B 企业56
%的股权，购买价款为5200万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于1999年
11月20日分别经A 公司临时股东大会和B 企业董事会批准;股权过户手续于2000
年1 月1 日办理完毕;A 公司已将全部价款支付给B 企业。A 公司取得上述股权
后成为B 企业的第一大股东，有权决定B 企业的财务和经营政策。2000年1 月1
日，B 企业的所有者权益总额为8100万元。
(2 )2000年3 月20日，B 企业宣告发放1999年度现金股利500 万元，并于
2000年4 月20日实际发放。2000年度，B 企业实现净利润600 万元。
(3 )2001年9 月，B 企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资
本公积220 万元。2001年度，B 企业实现净利润900 万元。
(4 )2002年1 月20日，A 公司与D 公司签订资产置换协议，以一幢房屋及
部分库存商品换取D 公司所持有E 公司股权的40%(即A 公司取得股权后将持有
E 公司股权的40%)。
A 公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300 万元，已计提减
值准备为100 万元;换出的库存商品实际成本为200 万元，未计提存货跌价准备，
该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240 万元。
上述协议于2002年五月30日经A 公司临时股东大会和D 公司董事会批准，涉
及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4 月1 日完成。A 公司获得E 公司股
权后，在E 公司董事会中拥有多数席位。2002年4 月1 日，E 公司所有者权益总
额为5500万元。2002年度，E 公司实现净利润的情况如下：l 月份实现净利润120
万元;2 月至3 月份实现净利润220 万元;4 月至12月份实现净利润800 万元。
(5 )2002年8 月29日，A 公司与C 公司签订协议，将其所持有B 企业56%
的股权全部转让给C 公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经
A 公司和C 公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为6300万元，协议生
效日C 公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2 个月内支付股权转让总价
款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2002年9 月30日，A 公司和C 公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让
协议。当日，A 公司收到C 公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日，
A 公司收到C 公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股
权转让的过户手续尚未办理完毕。
2002年度，B 企业实现净利润的情况如下：l 月至9 月份实现净利润700 万
元;10月份实现净利润100 万元;11月至12月份实现净利润220 万元。
除上述交易或事项外，B 企业和E 公司未发生导致其所有者权益变动的其他
交易或事项。
要求：
(1 )编制A 公司2000年对B 企业长期股权投资有关的会计分录，并于十算
A 公司对B 企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。
(2 )编制A 公司2001年对B 企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A
公司对B 企业长期股权投资于2001年12月五日的账面价值。
(3 )编制A 公司2002年对E 公司长期股权投资相关的会计分录。
(4 )判断A 公司在2002年是否应确认转让所持有B 企业股权相关的损益，
并说明理由。
(5 )计算A 公司上述长期股权投资在2002年12月31目资产负债表上的金额
(不考虑减值因素)。
2.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;产
品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司
2002年发生的有关交易如下：
(1 )2002年1 月1 日，甲公司与A 公司签订受托经营协议，受托经营A 公
司的全资子公司B 公司，受托期限2 年。协议约定：甲公司每年按B 公司当年实
现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A 公司系C 公司的
子公司;C 公司董事会9 名成员中有7 名由甲公司委派。2002年度，甲公司根据
受托经营协议经营管理B 公司。2002年1 月1 日，B 公司的净资产为12000 万元。
2002年度，B 公司实现净利润1000万元(除实现净利润外，无其他所有者权
益变动);至2002年12月31日，甲公司尚未从A 公司收到托管收益。
(2 )2002年2 月10日，甲公司与D 公司签订购销合同，向D 公司销售产品
一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170 万元。该
批产品的实际成本为750 万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存
银行。甲公司系D 公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D 公司，且市
场上无同类产品。
(3 )2002年4 月11日，甲公司与E 公司签订协议销售产品一批。协议规定
：该批产品的销售价格为21000 万元;甲公司应按E 公司提出的技术要求专门设
计制造该批产品，自协议签订日起2 个月内交货。至2002年6 月7 日，甲公司已
完成该批产品的设计制造，并运抵E 公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所
售该批产品的实际成本为14000 万元。
上述协议签订时，甲公司特有E 公司30%有表决权股份，对E 公司具有重大
影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5 月
8 日，甲公司将所持有E 公司的股权全部转让给G 公司，该股权的市场价格为10000
万元，实际转让价款为15000 万元;相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。
G 公司系甲公司的合营企业。
(4 )2002年4 月12日，甲公司向H 公司销售产品一批，共计2000件，每件
产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5 万元;未对该批产品计提存货
跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8 万元。货已发出，款项于4 月20
日收到。除向H 公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类
产品。甲公司董事长的儿子是H 公司的总经理。
(5 )2002年5 月1 日，甲公司以20000 万元的价格将一组资产和负债转让
给M 公司。该组资产和负债的构成情况如下：①应收账款：账面余额10000 万元，
已计提坏账准备2000万元;②固定资产(房屋)：账面原价8000万元，已提折旧
3000万元，已计提减值准备1000万元;③其他应付款：账面价值800 万元。5 月
28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M 公司收到的款项收存
银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M 公司系N 公司的合营企业，N 公
司系甲公司的控股子公司。
(6 )2002年12月5 日，甲公司与W 公司签订合同，向W 公司提供硬件设备
及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元(不含增值税额)，其中系统软
件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运
转正常2 个月后，由W 公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定
的要求，则W 公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。
该系统软件系甲公司委托其合营企业Y 公司开发完成，甲公司为此已支付开
发费900 万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成
设计制造工作，实际发生费用2560万元。
要求：
分别计算2002年甲公司与A 公司、D 公司、E 公司、H 公司、M 公司及W 公
司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。
四、综合题
1.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税
税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%，所得税采用递延法核算，按年确
认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转
回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5 %提取法定公
益金。
甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3 月30日完成，在此之前发生的2002
年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。
甲公司2002年度财务报告于2003年3 月31日经董事会批准对外报出。直至2003
年3 月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。
甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关
项目的“本年累计(或实际)数”栏有关金额如下：
利润表及部分利润分配表
编制单位：甲公司2002年度单位：万元
项目 本年累计(或实际)收入 调整后本年累计(或实际)数
一、主营业务收入
减：主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利润
加：其他业务利润
减：营业费用
管理费用
财务费用
三、营业利润
加：投资收益
补贴收入
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税
五、净利润
加：年初未分配利润
六、可供分配的利润
与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如
下：
(1 )甲公司自2001年1 月1 日起开始执行《企业会计制度》，并对一台管
理用设备的预计使用年限由10年变更为7 年。该设备系1999年12月购置并投入使
用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末
未发生减值。
甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作
了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。
除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法
均未发生变更。
假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计
算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，
因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变
更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。
(2 )2002年1 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生
咨询费、材料费、工资和福利费等共计340 万元。2002年6 月，该技术研制成功，
甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7 月1 日获得批准。甲公司在申请专
利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年
限为10年，甲公司预计其使用年限为5 年。
甲公司将上述研究开发过程中发生的340 万元费用计人待摊费用(取得专利
权前未摊销人并于2002年7 月1 日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并
转作无形资产(专利权)的人账价值。
假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和
福利费等支出(不含申请专利过程中发生的相关费用)，以及当期摊销的无形资
产(专利权)价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
(3 )2002年3 月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责
甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300 万元，甲公司已于
2002年3 月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5 月1 日见诸
于媒体。
甲公司预计该广告将在2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300 万元广
告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2 年分月平均摊销。
假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵
扣。
(4 )2002年5 月，甲公司以312 万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，
另支付手续费10万元2002年8 月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元;
8 月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。
对于上述交易，甲公司将312 万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万
元计人当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适
用的所得税税率相同。
(5 )甲公司2002年1 月1 日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资
产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120 万元。改良工程于2002
年6 月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超
过了原先的估计;该项固定资产的剩余租赁期限为3 年，尚可使用年限为10年。
对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度
大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净
残值)。
甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用。
假定就经营租赁方式租人的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣
的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用
的金额相同。
(6 )2002年7 月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001
年度所得税420 万元，并据此调整了2002年年初留存收益。
(7 )2002年12月5 日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规
定：产品销售价格为5000万元(不含增值税额);产品的安装调试由甲公司负责
;合同签订目，丙公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。
甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万
元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合
同的重要组成部分。
对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本
3800万元;对相关的应收账款未计提坏账准备。
假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时
点相同;对应收账款计提的环账准备可在其余额5 ‰。的范围内于计算应纳税所
得额时抵扣。
假定：
(1 )除上述7 个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
(2 )不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。
(3 )各项交易或事项均具有重大影响。
(4 )甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异
的所得税影响。
要求：
(1 )对甲公司上述7 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制
相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。
(2 )计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。
(3 )合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。
(4 )根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关
项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中
的“调整后本年累计(或实际)数”栏。
2.2001年1 月1 日，甲股份有限公司(非上市公司，本题下称甲公司)以2300
万元购入乙股份有限公司(非上市公司，本题下称已公司)70%的股权(不考虑
相关税费)。购人当日，乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万
元，资本公积为2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应
摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定
盈余公积，按净利润的5 %提取法定公益金。
2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：
(1 )2001年6 月30日，甲公司以688 万元的价格从乙公司购入一台管理用
设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700 万元，预计
使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2 年;采用年限平均法计提折旧，已
计提折旧140 万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8 年，预计净
残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
2001年，甲公司向乙公司销售A 产品100 台，每台售价5 万元，价款已收存
银行。A 产品每台成本3 万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司
购人的A 产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。
2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A 产品的可变现
净值下降至280 万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备
在结转销售成本时结转。
2001年度，乙公司实现净利润300 万元。
(2 )2002年，甲公司向乙公司销售B 产品50台，每台售价8 万元，价款已
收存银行。B 产品每台成本6 万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外
售出A 产品30台，B 产品40台，其余部分形成期末存货。
2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A 产品和B
产品可变现净值分别下降至100 万元和40万元。
2002年度，乙公司实现净利润320 万元。
(3 )2003年3 月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650 万元的
价格对外出售，同时发生清理费用20万元。
2003年，乙公司将从甲公司购人的B 产品全部对外售出，购入的A 产品对外
售出15台，其余A 产品15台形成期末存货。
2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A 产品的可变现
净值上升至80万元。
2003年度，乙公司实现净利润400 万元。
其他有关资料如下：
(1 )除乙公司外，甲公司没有其他纳人合并范围的子公司;
(2 )甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;
(3 )甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外
的内部交易;
(4 )乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项;
(5 )以上交易或事项均具有重大影响。
要求：
计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中
“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存
货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷
第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中
相关项目影响额”中(导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示;无需在答
题卷上编制合并抵销分录)。
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