2015年注册会计师考试《会计》模拟试题（八）答案及解析
一、单项选择题(本题型共20小题，每小题1.5分，共30分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)
1. (1).
【正确答案】：C
【答案解析】：乙公司的分录为：
借：固定资产清理 1 200
累计折旧 800
贷：固定资产 2 000
借：应付账款 2 340
贷：固定资产清理 1 200
应交税费—应交增值税(销项税额) 272
营业外收入—债务重组利得 (2 340-1 600×1.17)468
—处置非流动资产利得 (1 600-1 200)400
【该题针对“债务重组的相关处理”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：B
【答案解析】：甲公司债务重组损失=2 340-1 600×1.17-200=268(万元)
2. (1).
【正确答案】：C
【答案解析】：有销售合同部分的A产品：可变现净值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(万元)，成本=1.4×10 000=14 000(万元)，不需要计提存货跌价准备。
没有销售合同部分的A产品：可变现净值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(万元)，成本=1.4×3 000=4 200(万元)，期末应计提跌价准备300万元，由于期初已经计提跌价准备100万，所以当期应计提存货跌价准备为300-100=200(万元)。
【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：D
【答案解析】：1.52×10 000-1.4×10 000=1 200(万元)
(3). 【正确答案】：C
【答案解析】：100×1.4-100/3000×300=130(万元)
【该题针对“存货的初始计量、后续计量、出售及存货跌价准备的计算”知识点进行考核】
3.
(1). 【正确答案】：B
【答案解析】：递延收益=5 000-3 000=2 000(万元)
借：银行存款 5 000
贷：固定资产清理 3 000
递延收益 2 000
【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：C
【答案解析】：4 500÷10-2 000÷10=250(万元)
【该题针对“售后租回的处理”知识点进行考核】
4. (1).
【正确答案】：A
【答案解析】：企业取得针对综合项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行核算。难以区分的，将其整体归属于与收益相关的政府补助。视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。本题企业取得2009年收到的补贴款应在2009年、2010年两年内分摊，所以2009年应确认的营业外收入=600/2=300(万元)。
【该题针对“与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：B
【答案解析】：2010年计入营业外收入=300+400=700(万元)。
【该题针对“与收益相关的政府补助,与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
5. (1).
【正确答案】：C
【答案解析】：选项A，应填列在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目;
选项B，除应收利息1万元填列在“支付其他与投资活动有关的现金”项目外，剩余金额填列在“投资支付的现金”项目;
选项D，应填列在“取得投资收益收到的现金”项目。
【该题针对“现金流量表各项目的内容及填列方法”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：A
【答案解析】： A选项，根据业务(2)、(3)、(4)，“投资支付的现金”项目=(2)(660-1)+(3)(700+4)+(4)(500+6)=1 869(万元)
B选项，根据业务(2)，“支付其他与投资活动有关的现金”项目=1万元
C选项，根据业务(1)，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目=600万元
D选项，根据业务(5)，“收回投资收到的现金”项目=230万元
【该题针对“现金流量表各项目的内容及填列方法”知识点进行考核】
6. (1).
【正确答案】：C
【答案解析】：2009年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。
借：生产成本 1 000
贷：专项储备——安全生产费 1 000
2009年6月份支付安全生产检查费50万元，以银行存款支付。
借：专项储备——安全生产费 50
贷：银行存款 50
2009年6月份计入“专项储备”科目的金额=1000-50=950(万元)
【该题针对“专项储备的处理”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：B
【答案解析】：2009年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为20 000万元，增值税为3 400万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元，分录是：
借：在建工程 20 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
借：在建工程 30
贷：应付职工薪酬 30
2009年7月份安装完毕达到预定可使用状态，分录是：
借：固定资产 20 030
贷：在建工程 20 030
借：专项储备——安全生产费 20 030
贷：累计折旧 20 030
2009年7月份专项储备科目的余额为20 000+1 000-50-20 030=920(万元)
【该题针对“固定资产的初始计量,专项储备的处理”知识点进行考核】
7. (1).
【正确答案】：A
【答案解析】：设备的入账价值=120+0.6+0.9+6=127.5(万元)。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：A
【答案解析】：20×9年应计提折旧=127.5/10×6/12=6.375(万元)。
【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】
8. (1).
【正确答案】：D
【答案解析】：自行研发的无形资产的入账价值为满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。因此该项专利权的入账价值=120+220+10=350(万元)。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
(2). 【正确答案】：C
【答案解析】：企业使用资产的预期使用的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。该项无形资产实际使用寿命应为5年，因此，2008年应摊销的金额=(350-100)÷5×6/12=25(万元)。
【该题针对“无形资产摊销”知识点进行考核】
(3). 【正确答案】：D
【答案解析】：2009年末应计提无形资产减值准备：[350-(350-100)/60×18]-254=21(万元)，2009年末的账面价值为254万元。2010年6月30日的账面价值为254-(254-100)/42×6=232(万元)。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
9.
【正确答案】：B
【答案解析】：发行在外普通股加权平均数=10 000×12/12+4 500×10/12-1 500×1/12=13 625(万股)，基本每股收益=2 600/13 625=0.19(元)。
【该题针对“基本每股收益”知识点进行考核】
10.
【正确答案】：A
【答案解析】：A选项表述反了。企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为权益工具。
【该题针对“负债”知识点进行考核】
二、多项选择题(本题型10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)
1.
(1).
【正确答案】：ABCE
【答案解析】：选项D，应按应收合同或协议价款的公允价值确定收入的金额。
(2).
【正确答案】：ABCD
【答案解析】：甲公司的账务处理：
2009年12月31日授予积分：
借：银行存款 1 000
贷：主营业务收入 600
递延收益 400
2010年2月1日兑换微波炉：
借：递延收益 200
贷：主营业务收入 200
2010年3月1日兑换电影票：
借：递延收益 200
贷：银行存款 150
主营业务收入 50
【此笔分录请参考教材246页(五)下面第三段的讲解】
【该题针对“收入的确认与计量”知识点进行考核】
2.
(1).
【正确答案】：BCE
【答案解析】：本题相关业务的会计处理：
业务一：
借：银行存款一美元户 (30 000×7.15)214 500
贷：应收账款一美元户 (30 000×7.1)213 000
财务费用 1 500
业务二：
借：银行存款一人民币户 71 000
财务费用 1 000
贷：银行存款一美元户 (10 000×7.2)72 000
业务三：
借：应付账款一美元户 (10 000 ×7.1)71 000
贷：银行存款一美元户 (10 000×7.1)71 000
业务四：
借：长期借款一美元户(10 000 ×7.1)71 000
财务费用 2 000
贷：银行存款一美元户(10 000 ×7.3)73 000
银行存款汇兑损益=(10 000+30 000-10 000-10 000-10 000)×7.3-(71 000+214 500-72 000-71 000-73 000)=3 500(元)
应收账款汇兑损益=(50 000-30 000)×7.3-(355 000-213 000)=4 000(元)
应付账款汇兑损益=(20 000-10 000)×7.3-(142 000-71 000)=2 000(元)
长期借款汇兑损益=(10 000-10 000)×7.3-(71 000一71 000)=0(元)
应计入1月份损益的汇兑收益=3 500+4 000-2 000+1500-1000-2000=4 000(元)
【该题针对“外币兑换业务”知识点进行考核】
(2).
【正确答案】：ACDE
【答案解析】：选项B应采用交易发生时的即期汇率折算。
【该题针对“折算汇率的选择”知识点进行考核】
3.
(1).
【正确答案】：BD
【答案解析】：事项①⑤属于日后调整事项，要调整报告年度的报表;事项③属于20×9年的正常事项。
【该题针对“非调整事项”知识点进行考核】
(2).
【正确答案】：ACDE
【该题针对“调整事项的处理”知识点进行考核】
(3).
【正确答案】：BCDE
【该题针对“调整事项的处理”知识点进行考核】
(4).
【正确答案】：ABC
【该题针对“调整事项的处理”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：BD
【答案解析】：选项B，属于政策变更;选项D，企业所得税的税率由国家税务总结颁布的税法规定，企业不能进行会计估计。
【该题针对“会计政策变更和会计估计变更的区分”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：ABDE
【答案解析】：账面价值=800-800÷10×6/12=800-40=760(万元)
计税基础=800×150%-800×150%÷10×6/12=770×150%=1140(万元)
可抵扣暂时性差异=380(万元)
自行开发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。
2009年末应交所得税=(5000-400×50%-40×50%)×25%=1 195(万元)
或=(5000-400×50%+40-800×150%÷10×6/12)×25%=1 195(万元)
【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债,所得税费用的确认和计量,暂时性差异的判断”知识点进行考核】
三、计算分析题(本题型共4小题，其中第4小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。其他小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1.
【正确答案】：(1)①将总部资产分配至各资产组的金额：
分配总部资产时总的账面价值=1×1 500+2×2 250+2×3 000=12 000(万元)
总部资产应分配给A资产组的数额=2 250×1 500/12 000=281.25(万元)
总部资产应分配给B资产组的数额=2 250×4 500/12 000=843.75(万元)
总部资产应分配给C资产组的数额=2 250×6 000/12 000=1 125(万元)
②分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=1 500+281.25=1 781.25(万元)
B资产组的账面价值=2 250+843.75=3 093.75(万元)
C资产组的账面价值=3 000+1 125=4 125(万元)
(2)A资产组的账面价值=1 781.25万元，可收回金额=2 000万元，没有发生减值;
B资产组的账面价值=3 093.75万元，可收回金额=2 340万元，发生减值753.75万元;
C资产组的账面价值=4 125万元，可收回金额=3 000万元，发生减值1 125万元。
(3)①B资产组减值额分配给总部资产的金额=753.75×843.75/(2 250+843.75)=205.57(万元)
B资产组减值额分配给B资产组本身的金额=753.75×2 250/(2 250+843.75)=548.18(万元)
②C资产组
第一步，C资产组不包含商誉的账面价值为3 900万元(4 125-225)，可收回金额为3 000万元，发生减值损失900万元;
第二步，C资产组包含商誉的账面价值为4 125万元，可收回金额为3 000万元，减值额为1 125万元。首先抵减C资产组中商誉价值225万元，剩余的减值损失900万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊：
分配给总部资产的.减值金额=900×1 125/(2 775+1 125)=259.62(万元)
分配给C资产组中其他单项资产的减值金额=900×2 775/(2 775+1 125)=640.38 (万元)
(4)固定资产甲应分摊的减值=640.38×1 000/2 775=230.77(万元)
固定资产乙应分摊的减值=640.38×1 000/2 775=230.77(万元)
固定资产丙应分摊的减值=640.38×775/2 775=178.84(万元)
借：资产减值损失 1 125
贷：商誉减值准备 225
固定资产减值准备—总部资产 259.62
—固定资产甲 230.77
—固定资产乙 230.77
—固定资产丙 178.84
【该题针对“资产减值”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：(1)根据资料一中关于现金股票增值权的有关资料，计算等待期内的每个资产负债表日费用和应付职工薪酬
单位：万元
|
年份 |
支付现金 |
当期损益 |
|
2010 |
|
200 |
|
2011 |
|
304 |
|
2012 |
11×1×16＝176 |
242 |
|
2013 |
30×1×20＝600 |
30 |
注：2010年末确认的费用=(50-10)×1×15×1/3=200(万元)
2011年末确认的费用=(50-8)×1×18×2/3—200=304(万元)
2012年末确认的费用=(50-9-11)×1×19—[(200+304)—176]=242(万元)
2013年末确认的损益=0—[(200+304+242)—(600+176)]=30(万元)
(2)对资料一中的现金股票增值权，编制有关会计分录
①2010年1月1日：授予日不作处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 200
③2011年12月31日
借：管理费用 304
贷：应付职工薪酬——股份支付 304
④2012年12月31日
借：管理费用 242
贷：应付职工薪酬——股份支付 242
借：应付职工薪酬——股份支付 176
贷：银行存款 176
⑤2013年12月31日
借：应付职工薪酬——股份支付 600
贷：银行存款 600
借：公允价值变动损益 30
贷：应付职工薪酬——股份支付 30
(3)根据资料二中关于股票期权的有关资料，计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用
单位：万元
|
年份 |
当期成本费用 |
累计成本费用 |
|
2010 |
231.4 |
231.4 |
|
2011 |
49.4 |
280.8 |
|
2012 |
145.6 |
426.4 |
注：2010年末确认的成本费用=(200-10-12)×0.1×26×1/2=231.4(万元)
2011年末确认的成本费用=(200-10-16-12)×0.1×26×2/3-231.4=49.4(万元)
2012年末确认的成本费用=(200-10-16-10)×0.1×26×3/3-280.8=145.6(万元)
【该题针对“股份支付”知识点进行考核】