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2005年注册会计师考试《会计》真题参考答案
一、单项选择题1、「答案」 B 6、「答案」 D 11、「答案」 C
2、「答案」 A 7、「答案」 B 12、「答案」 B
3、「答案」 A 8、「答案」 B 13、「答案」 A
4.「答案」 B 9、「答案」 B 14、「答案」 C
5、「答案」 B 10、「答案」 C
二、多项选择题
1、「答案」 BCE 6、「答案」 AC 11、「答案」 ABE
2、「答案」 ABCDE 7、「答案」 ADE 12、「答案」 ADE
3、「答案」 ABD 8、「答案」 BCDE
4、「答案」 ABCDE 9、「答案」 ABCDE
5、「答案」 ABDE 10、「答案」 BD
三、计算题
1、「答案」 (l)A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。
B产品：
有合同部分：成本=3×300=900万元，可变现净值=(3.2-0.2)×300=900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备;
无合同部分：成本=3×200=600万元，可变现净值=(3-0.2)×200=560万元，应计提跌价准备40万元
所以，B产品应计提存货跌价准备40万元。
C产品可变现净值=2× 1000—0.15×1000=1850万元，大于其成本。
C产品应转回存货跌价准备=50万元
D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6(2—0.15—0.25)万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。
借：管理费用 40
贷：存货跌价准备 40
借：存货跌价准备 50
贷：管理费用 50
(2)X股票应计提的短期投资跌价准备12万元(9—0.4—8)×20
Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元(16—14)×8
Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元(16—15)×6
借：投资收益 12
贷：短期投资跌价准备 12
借：短期投资跌价准备 16
贷：投资收益 16
借：短期投资跌价准备 6
贷：投资收益 6
或：
借：短期投资跌价准备 10
贷：投资收益 10
(3)对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元(8000—5300)
对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元(2700一2100)
借：投资收益 600
贷：长期投资减值准备——W公司 600
(4)2004年1月1日大型设备的账面价值为4900-1800-360=2740(万元)，2004年大型设备计提折旧为(2740-100)÷5=528(万元)
借：管理费用 528
贷：累计折旧 528
大型设备的可收回金额为2600万元
不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元(4900—2400)
大型设备应转回的减值准备为288万元[2500-(2740-528)].
借：固定资产减值准备 72
贷：累计折旧 72
借：固定资产减值准备 288
贷：营业外支出 288
(5)应纳税所得额=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(万元)。
应交所得税=8174×33%=2697.42万元
所得税费用=8000×33%=2640万元
借：所得税 2640
递延税款 57.42
贷：应交税金——应交所得税 2697.42
2、「答案」 (1)①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：以前年度损益调整 50
贷：累计折旧 50
借：以前年度损益调整 190
贷：在建工程 190
②无形资产差错的调整
2004年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)
借：无形资产 280
贷：以前年度损益调整 280
③对营业费用差错的调整
借：以前年度损益调整 600
贷：其他应收款 600
④对其他业务核算差错的调整
借：其他业务收入 2000
贷：以前年度损益调整 500
其他业务支出 1500
⑤对差错导致的利润分配影响的调整
借：利润分配—一未分配利润 40.2
应交税金—一应交所得税 19.8
贷：以前年度损益调整 60
借：盈余公积 6.03
贷：利润分配—一未分配利润 6.03
(2)①坏账准备计提方法变更
按账龄分析法，2004年1月1日坏账准备余额应为720万元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元(720—20)
因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×(l一33%)]
借：利润分配—一未分配利润 469
递延税款 231
贷：坏账准备 700
借：盈余公积 70.35
贷：利润分配—一未分配利润 70.35
②折旧方法变更的会计处理
按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借：利润分配—一未分配利润335
递延税款 165
贷：累计折旧 500
借：盈余公积 50.25
贷：利润分配—一未分配利润 50.25
(3)会计估计变更的会计处理
2004年应计提的折旧金额=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(万元)
其中：1500是2003年1月1日至2004年7月1日已经计提的折旧额。
四、综合题
1、「答案」
(1)对资料(2)中12月份发生的业务进行会计处理
①向A公司销售R电子设备
借：银行存款 702
贷：预收账款 702
对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。
②向B公司销售X电子产品
借：银行存款 150
应收账款 37.2
贷：主营业务收入 160
应交税金—一应交增值税(销项税额)27.2
借：主营业务成本 125
贷：库存商品 125
借：主营业务收入 10
应交税金—一应交增值税(销项税额)l.7
贷：应收账款 11.7
③境外销售
借：应收账款――美元户(120万美元) 992.4 (60×2×8.27)
贷：主营业务收入 992.4
借：主营业务成本 820
贷：库存商品 820
12月末计算应收账款外币账户的汇兑损益：
借：财务费用 2.4
贷：应收账款 2.4 [120×(8.27-8.25)]
④向C公司销售电子监控系统
借：银行存款 561.6
贷：预收账款 561.6
借：发出商品 540
贷：银行存款 20
库存商品 520
⑤收取控股股东资金使用费
借：银行存款 240
贷：财务费用 90
资本公积 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定资产清理 756
累计折旧 108
贷：固定资产 864
借：银行存款1000
贷：固定资产清理1000
借：固定资产清理 244
贷：递延收益 244
⑦为E公司单独设计软件
借：预收账款 336
贷：其他业务收入 336(480×70%)
借：其他业务支出 266
贷：生产成本——软件开发266 [(280+100)×70%]
⑧视同买断及以旧换新
借：委托代销商品 90
贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税金—一应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本 75
贷：委托代销商品 75
⑨销售分公司商品
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税金—一应交增值税(销项税额)938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
(2)对资料(3)中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 89
贷：资本公积 89
或
借：应付账款 -400
贷：银行存款 -20
库存商品 -240
营业外收入 -89
应交税金一 应交增值税(销项税额)-51
借：应付账款 400
贷：银行存款 20
库存商品 240
资本公积 89
应交税金—一应交增值税(销项税额)51
②非货币性交易
借：主营业务收入 120
贷：固定资产 16
主营业务成本 104
或
借：固定资产 -140.4
贷：主营业务收入 -120
应交税金――应交增值税(销项税额)-20.4
借：主营业务成本 -104
贷：库存商品 -104
借：固定资产 124.4
贷：库存商品 104
应交税金—一应交增值税(销项税额)20.4
③售后回购
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 560
待转库存商品差价 440
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
或
借：银行存款 -1170
贷：主营业务收入 -1000
应交税金一 应交增值税(销项税额)-170
借：主营业务成本 -560
贷：库存商品 -560
借：银行存款 1170
贷：库存商品 560
待转库存商品差价 440
应交税金一 应交增值税(销项税额) 170
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
(3)对资料(3)中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
借：营业外支出 200
贷：预计负债——未决诉讼 200
(4)资料(4)中的事项①属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。
(5)对资料(4)中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理
②销售退回
借：以前年度损益调整――主营业务收入 800
应交税金-应交增值税(销项税额) 136
贷：应付账款(或其他应付款、预收帐款) 936
借：应付账款(或其他应付款、预收帐款) 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整――主营业务成本 600
③补提坏账准备
借：以前年度损益调整――管理费用400
贷：坏账准备 400
④诉讼案
借：以前年度损益调整――营业外支出50
贷：预计负债 50
借：预计负债 200
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户
借：利润分配——未分配利润 650
贷：以前年度损益调整 650
利润表
甲公司 2004年度
| 项 目 | 金额 |
| 一、主营业务收入 | 73642.4 |
| 减：主营业务成本 | 55556 |
| 主营业务税金及附加 | 1180 |
| 二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） | 16906.4 |
| 加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） | 220 |
| 减：营业费用 | 2650 |
| 管理费用 | 7800 |
| 财务费用 | 452.4 |
| 三、营业利润（亏损以“－”号填列） | 6224 |
| 加：投资收益（损失以“－”号填列） | 140 |
| 营业外收入 | 821 |
| 减：营业外支出 | 940 |
| 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） | 6245 |
| 减：所得税 | 2400 |
| 五、净利润（净亏损以“－”号填列） | 3845 |
主营业务收入=68800+160+992.4+100+5520-10-120-1000-800=73642.4;
主营业务成本=51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556;
主营业务税金及附加=1100+80=1180;
其他业务利润=100+336-266+50=220;
营业费用=2400+250=2650;
管理费用=6600+400+800=7800;
财务费用=490+2.4-90+5+45=452.4;
投资收益=130+10=140
营业外收入=860-89+50=821;
营业外支出=680+200+50+10=940;
注意：本题采用应付税款法核算，且题目中已经条件(6)已经告知经税务机关核定的2004年全年应交所得税金额是2400万元，所以2004年度利润表中的所得税费用是2400万元。
2、「答案」
(1)甲公司与乙公司投资的会计处理
甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。
1)2002年度的会计处理
①借：长期股权投资——乙公司4800
贷：银行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时
借：银行存款 150
贷：长期股权投资——乙公司 150
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券
借：长期债权投资——可转换公司债券(债券面值)6000
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价) 144
贷：银行存款 6144
④2002年6月30日计提债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券(应计利息)60 (6000×4%×3/12)
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12(144/3×3/12)
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)24
2)2003年度的会计处理
①收到现金股利
应收股利累计数=150+360=510(万元)，应得净利润累计数=4800×10%=480(万元)，累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：
借：银行存款 360
长期股权投资――乙公司 120
贷：投资收益 480
②4月2日收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
③6月30日计提债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券(应计利息) 60
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
④7月1日增持股份时：
追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 3540
长期股权投资——乙公司(股权投资差额)1110
贷：长期股权投资——乙公司 4650
借：长期股权投资—一乙公司(损益调整)480
贷：利润分配—一未分配利润 369
长期股权投资—一乙公司(股权投资差额)111
借：投资收益 480
贷：长期股权投资――乙公司 120
长期股权投资—一乙公司(损益调整)360
借：长期股权投资—一乙公司(损益调整)300
贷：投资收益 244.5
长期股权投资—一乙公司(股权投资差额)55.5
追加投资时，乙公司净资产为39600万元(36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%)，甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000=45%，因此投资成本为17820万元(39600×45%)。
借：长期股权投资——乙公司(投资成本) 17820
长期股权投资——乙公司(股权投资差额)14580
贷：银行存款 32400
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息) 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)24
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200
借：长期股权投资——乙公司(损益调整)2310 (4200×55%)
贷：投资收益 2310
借：投资收益 784.5
贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)784.5
3)2004年的会计处理
①收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息)180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
②2004年上半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息) 60
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)12
③2004年下半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券(应计利息) 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券(债券溢价)24
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额
借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 3465
贷：投资收益 3465 (6300×55%)
借：投资收益 1569
贷：长期股权投资——乙公司(股权投资差额)1569(1458+111)
(2)编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录
2004年12月31日：
①投资业务的抵销：
借：股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
资本公积 6800
盈余公积 9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并价差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
贷：长期股权投资 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少数股东权益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
借：投资收益 3465(6300×55%)
少数股东收益 2835 (6300×45%)
期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
贷：提取盈余公积 945(6300×15%)
转作股本的普通股股利 1800(990÷55%)
未分配利润 13655
借：期初未分配利润 4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
贷：盈余公积 4895
借：提取盈余公积 519.75 (6300×15%×55%]
贷：盈余公积 519.75
②内部债权债务的抵销：
借：坏账准备 20(200×10%)
贷：期初未分配利润 20
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：坏账准备 80(1000×10%-20)
贷：管理费用 80
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(万元)
借：应付债券 6192
贷：长期债权投资 6192
借：投资收益 192
贷：财务费用 192
③内部商品销售业务的抵销：
借：期初未分配利润160 [800×(0.5-0.3)]
贷：主营业务成本—-A产品 160
借：主营业务成本-—A产品 80 [400×(0.5-0.3)]
贷：存货 80
借：存货跌价准备 100[800×(0.5-0.375)]
贷：期初未分配利润 100
2004年A产品对外销售400件(期初有800件，期末剩400件)，销售部分结转的存货跌价准备为400×(0.5-0.375)=50(万元)，应站在集团的角度，应编制抵销分录：
借：管理费用 50
贷：存货跌价准备 50
对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×(0.375-0.175)=80(万元)，站在集团角度，应计提400×(0.3-0.175)=50(万元)，针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录：
借：存货跌价准备 30
贷：管理费用 30
借：主营业务收入 800
贷：主营业务成本—-B产品 800
④内部固定资产交易的处理：
借：期初未分配利润 80
贷：固定资产原价 80
借：累计折旧 2.5(80÷8×3/12)
贷：期初未分配利润 2.5
借：累计折旧 10(80÷8)
贷：管理费用 10
⑤内部无形资产交易的抵销：
借：期初未分配利润 1800(5400-3600)
贷：无形资产 1800
借：无形资产 50(1800÷9×3/12)
贷：期初未分配利润 50
2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250(万元)，可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。
借：无形资产 200(1800÷9)
贷：管理费用 200
2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650(万元)，可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元)，2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550(万元)，计提的无形资产减值准备应全额抵销。
借：无形资产减值准备 1550
贷：营业外支出 1550
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