2015年CPA考试《会计》冲刺题及答案
1、甲公司2011年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2014年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金400万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 出租办公楼应于2014年计提折旧150万元
B. 出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益一50万元
C. 出租办公楼应于租赁期开始日按其原价6000万元确认为投资性房地产
D. 出租办公楼2014年取得的150万元租金收入应确认为营业外收入
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】AB
【难易程度】★★★
【解析】2014年应计提的折旧=6000÷20×6/12=150(万元)，选项A正确;办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日，账面价值大于公允价值的差额应确认公允价值变动损益，金额=5200- 5250=-50(万元)，选项B正确;租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项C错误，出租办公楼取得的租金收入应当作为其他营业收入，选项D错误。
2、甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自2011年1月1日起，甲公司将一项投资性房地产出租给某单位，租期为4年，每1年收取租金650万元。该投资性房地产原价为12000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零;至2011年1月1日已使用10年，累计折旧3000万元。2011年12月31日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现1该投资性房地产的可收回金额为8800万元。假定不考虑相关税费，该投资性房地产对甲公司2011年利润总额的影响金额为( )。(2012年)
A. 250万元
B. 350万元
C. 450万元
D. 650万元
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】B
【难易程度】★★★
【解析】2011年计提折旧=(12000-3000)/(40-10)=300(万元)，2011年12月31日;计提减值准备前投资性房地产账面价值：(12000-3000)-300=8700(万元)，因可收回金额为8800万元，大于其账面价值，所以不需计提减值准备。该投资性房地产对甲公司2011年利润总额的影响金额=650 -300=350(万元)。
3、ST公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，历年按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
2010年12月18日，ST公司与MT公司签订租赁合同，ST公司将一栋写字楼整体出租给MT公司，租期为3年，年租金为2 000万元，从2011年开始每年年末收到租金，每年租金收入应交营业税100万元。2010年12月31日为租赁期开始日。该写字楼原值为60 000万元，预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法按年计提折旧，税法与会计规定的折旧年限、折旧方法与预计净残值均相同，已计提折旧3 000万元，未计提减值。2011年支付写字楼的日常修理要求(分录金额以“万元”为单位)：
(1)编制2010年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录。
(2)编制2011年与租金及营业税相关的会计分录。
(3)编制2011年对投资性房地产计提折旧的会计分录。
(4)编制2011年支付写字楼修理费用的会计分录。
(5)假定2013末租赁期满后收回，编制将写字楼转为自用办公楼的会计分录。
(6)假定2013年末租赁期满后，为了提高租金收入，ST公司决定对写字楼进行改扩建，并与RT公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时起将写字楼出租给RT公司。2013年12月31日，写字楼随即进入改扩建。12个月后改扩建完工，共发生资本化支出3 000万元，以银行存款支付，即日按照租赁合同出租给RT公司。编制有关写字楼改扩建相关的会计分录。
(7)假定2013年末租赁期满后将其出售，售价为80 000万元，应交营业税4 000万元，编制有关会计分录。
(8)假定2012年1月1日，ST公司认为，此写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2011年12月31日，该写字楼的公允价值为70 000万元。编制2012年1月1日的相关会计分录。
【考点】投资性房地产的后续计量
【难易程度】★★★
【答案解析】(1)2010年12月31日将写字楼转为投资性房地产的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼 60 000
累计折旧 3 000
贷：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧 3 000
(2)2011年租金及营业税的相关会计分录：
借：银行存款 2 000
贷：其他业务收入 2 000
借：营业税金及附加 100
贷：应交税费——应交营业税 100
(3)2011年对投资性房地产计提折旧的会计分录：
借：其他业务成本 1 500
贷：投资性房地产累计折旧 (60 000÷40)1 500
(4)2011年支付写字楼修理费用的会计分录：
借：其他业务成本 2
贷：银行存款 2
(5)假定2013年末租赁期满后收回，将写字楼转为自用办公楼的会计分录：
借：固定资产 60 000
投资性房地产累计折旧 (3 000+1 500×3)7 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000
累计折旧 7 500
(6)租赁期满后写字楼改扩建工程相关的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼(在建)52 500
投资性房地产累计折旧 (3 000+1 500×3)7 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000
借：投资性房地产——写字楼(在建)3 000
贷：银行存款 3 000
借：投资性房地产——写字楼 (52 500+3 000)55 500
贷：投资性房地产——写字楼(在建) 55 500
(7)假定2013年末租赁期满后将其出售的相关会计分录：
借：银行存款80 000
贷：其他业务收入80 000
借：其他业务成本 52 500
投资性房地产累计折旧 (3 000+1 500×3)7 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000
借：营业税金及附加4 000
贷：应交税费——应交营业税 4 000
(8)2012年1月1日追溯调整的会计分录：
借：投资性房地产——写字楼(成本)70 000
投资性房地产累计折旧 (3 000+1 500)4 500
贷：投资性房地产——写字楼 60 000
递延所得税负债 {[70 000-(60 000-4 500)]×25%}3 625
盈余公积 1 087.5
利润分配——未分配利润 9 787.5
4、甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司2010-2013年涉及投资性房地产的有关资料如下：
(1)2010年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于年初收取(假定租金均按期收到)，2011年1月1日为租赁期开始日，2013年12月31日到期。转换日的公允价值为30 000万元，该固定资产账面原值为20 000万元，已计提的累计折旧为10 000万元，未计提减值准备。
2011年1月1日，甲公司按照10 000万元确认了投资性房地产，并将收取的1 000万元租金确认为收入。
(2)2011年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 500万元;2012年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 800万元。
2011年12月31日和2012年12月31日，甲公司对当时的公允价值与账面价值之间的差额确认了该投资性房地产的公允价值变动损益20 500万元和300万元。
(3)2013年12月31日，租赁协议到期，甲公司收回办公楼自用，当日该办公楼的公允价值为30 700万元。
2013年12月31日，甲公司终止确认了该投资性房地产，并将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积。
不考虑其他因素。要求：
(1)分别判断上述业务中，甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录(以“万元”为单位)。
(2)假定2013年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售，价款为30 700万元，编制相关分录。
【考点】投资性房地产的后续计量
【难易程度】★★★
【答案解析】
(1)①2011年1月1日，甲公司的处理不正确。理由：将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照该项房地产在转换日的公允价值计量，并且，预收的租金应先确认为预收账款，等年底时再确认为收入。
正确的分录为：
2011年1月1日，转换时
借：投资性房地产——办公楼(成本) 30 000
累计折旧 10 000
贷：固定资产 20 000
资本公积——其他资本公积 20 000
收到租金时
借：银行存款 1 000
贷：预收账款 1 000
年末确认收入
借：预收账款 1 000
贷：其他业务收入 1 000
②2011年12月31日，甲公司的处理不正确;2012年12月31日，甲公司的处理正确。
理由：2011年12月31日在确认公允价值变动损益之前甲公司账面价值是2011年1月1日甲公司确认的10 000万元，所以确认的公允价值变动损益金额(30 500—10 000)不正确。
2011年12月31日正确的分录为：
借：投资性房地产一办公楼(公允价值变动)500
贷：公允价值变动损益 500
③2013年12月31日租赁协议到期，甲公司的处理不正确。
理由：公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资行房地产时，公允价值与账面价值之间的差额应记入“公允价值变动损益”科目。
正确的分录是：
借：固定资产 30 700
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产——办公楼(成本)30 000
——办公楼(公允价值变动)800
(2)假定2013年12月31日租赁协议到期时，将该投资性房地产出售的会计处理：
借：银行存款 30 700
贷：其他业务收入 30 700
借：其他业务成本 30 800
贷：投资性房地产——办公楼(成本) 30 000
——办公楼(公允价值变动)800
借：公允价值变动损益800
贷：其他业务成本800
借：资本公积——其他资本公积 20 000
贷：其他业务成本 20 000
5、下列各项关于投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。
A. 投资性房地产采用成本模式计量转为公允价值模式计量，应当作为会计政策变更
B. 投资性房地产再开发期间不计提折旧或摊销
C. 采用成本模式对投资性房地产进行计量的企业，新取得的投资性房地产公允价值能够持续可靠取得的，可以对其采用公允价值模式计量
D. 投资性房地产转换为存货的，转换日为租赁期届满，企业董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新用于对外销售的日期
E. 投资性房地产可根据经营管理需要从成本模式计量变更为公允价值模式计量
【考点】投资性房地产的后续计量
【答案】ABD
【难易程度】★
【解析】选项C，上述情况仍应采用成本模式计量;选项E，只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
【CPA考试《会计》冲刺题及答案】相关文章：
高级会计师考试冲刺题及答案10-24
证券从业考试考前冲刺题及答案11-03
高级会计师考试备考冲刺题及答案10-16
税务师考试《税法一》冲刺题及答案10-06
2016会计从业资格考试考前冲刺题及答案07-18
高级会计师考试考前冲刺题及答案05-25