2016注册会计师《会计》第十九章考点汇总
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第十九章 股份支付
考点一：股份支付的有关概念★
☆考点核心提示
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。
1.股份支付的四个环节
以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
(1)授予日是指股份支付协议获得股东大会或类似机构批准的日期。
(2)可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。
(3)等待期是从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”。
(4)行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
2.可行权条件的种类
股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。包括：
(1)服务期限条件是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
(2)业绩条件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。①市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。②非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
考点二：股份支付的会计处理★★★
☆考点核心提示
表19-1 股份支付授予日和等待期内的会计处理
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（一）以权益结算的股份支付 |
（二）以现金结算的股份支付 |
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授予日 |
授予日 |
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立即可行权的股份支付 |
立即可行权的股份支付 |
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除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理 |
除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不进行会计处理 |
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在等待期内的每个资产负债表日 |
在等待期内的每个资产负债表日 |
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借：管理费用等 |
借：管理费用等 |
注意问题：
(1)确定等待期长度;
(2)等待期长度确定后，在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具的数量一致;
(3)计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。
表19-2 股份支付可行权日之后的会计处理
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可行权日之后 |
可行权日之后 |
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对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整 |
对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益） |
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行权日 |
行权日 |
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借：银行存款 |
借：应付职工薪酬 |
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回购股份进行职工期权激励 |
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回购股份 |
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