2016注册会计师《会计》第八章考点汇总

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2016注册会计师《会计》第八章考点汇总

第八章

　　考点一：资产减值的范围★★★

　　☆考点核心提示

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。

　　1.本章涉及的资产减值范围及其计提方法

　　(1)本章涉及的资产减值范围

　　①对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资;②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;③固定资产;④生产性生物资产;⑤无形资产;⑥商誉;⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

　　(2)计提方法

　　①资产减值损失=资产的账面价值-资产的可收回金额

　　②上述资产的减值损失一经确认，在持有期间不得转回，待处置时将该资产的减值准备转出。

　　2.本章不涉及的资产减值范围及其计提方法

　　(1)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资(即可供出售金融资产)

　　①资产减值损失=股权投资的账面价值-预计未来现金流量的现值

　　②该股权投资的减值损失一经确认，在持有期间不得转回，待处置时将该资产的减值准备转出。

　　(2)存货

　　①存货跌价准备的期末余额=存货的账面成本-可变现净值

　　资产减值损失的本期发生额=存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额

　　②资产减值损失确认后，在持有期间可以转回，且可以通过损益转回。

　　(3)持有至到期投资、贷款、应收款项

　　①资产减值损失的本期发生额=金融资产的账面价值-预计未来现金流量的现值

　　②资产减值损失确认后，在持有期间可以转回，且可以通过损益转回。

　　(4)可供出售金融资产

　　①资产减值损失=资产计提减值前的账面价值-公允价值+/-以前年度确认的其他综合收益

　　②资产减值损失确认后，在持有期间可以转回，其中，债务工具可以通过损益转回，权益工具通过所有者权益(其他综合收益)转回。

　　(5)建造合同形成的资产

　　①资产减值损失=预计总成本超过合同总收入的差额×(1-完工率)

　　②合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

　　考点二：资产预计未来现金流量的现值★

　　☆考点核心提示

　　1.资产未来现金流量的预计

　　(1)预计资产未来现金流量的基础。为了估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是，出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可涵盖更长的期间。

　　如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。

　　(2)预计资产未来现金流量应当包括的内容：资产持续使用过程中预计产生的现金流入;为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　(3)预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　①以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　②预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

　　③在考虑通货膨胀影响因素的问题上，资产未来现金流量的预计和折现率的预计，应当采用一致的基础。

　　④为了如实测算企业资产的可收回金额，企业不应当以内部转移价格为基础预计资产的未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。

　　(4)预计资产未来现金流量的方法，包括传统法和期望现金流量法。

　　2.折现率的预计

　　在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　3.外币未来现金流量及其现值的预计

　　企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：

　　(1)应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值。

　　(2)将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

　　(3)在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额及其账面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

　　考点三：资产组的认定及其减值★★

　　☆考点核心提示

　　1.资产组认定的基本原则：以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

　　2.比较资产组的账面价值(包括分摊的总部资产和商誉)与可收回金额，分摊资产组的减值损失：

　　首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值;抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);(3)零。

　　因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

　　考点四：总部资产减值测试★

　　☆考点核心提

　　1.对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

　　2.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理

　　(1)在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

　　(2)认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。

　　(3)比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

　　考点五：商誉减值★★

　　☆考点核心提示

　　1.原则(包括非同一控制下的吸收合并与控股合并产生的商誉)

　　在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：