中级会计职称考试计算分析题
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计算分析题
1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为17%，不动产处置适用的增值税税率为11%。2012年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。
甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年7月31日的公允价值为393万元;
乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。
甲公司向乙公司支付银行存款为31.77万元。
甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。(答案中的.金额单位用万元表示)
<1>、分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。
<2>、分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。
计算分析题
1、【答案】 (1)甲公司向乙公司支付的银行存款31.77万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税销项税额和进项税额的差额24.77万元。
甲公司换入库存商品的入账价值=393+7=400(万元)
借：库存商品 400
应交税费——应交增值税(进项税额) 68
贷：其他业务收入 393
应交税费——应交增值税(销项税额) 43.23
银行存款 31.77
借：其他业务成本 360
贷：投资性房地产——成本 300
——公允价值变动 60
借：公允价值变动损益 60
贷：其他业务成本 60
(2)乙公司换入投资性房地产的入账价值=400-7=393(万元)
借：投资性房地产——成本 393
应交税费——应交增值税(进项税额)43.23
银行存款 31.77
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
借：主营业务成本 360
存货跌价准备 20
贷：库存商品 380
2、【答案】 该非货币性资产交换的日期为2X10年9月1日。
【答案】 甲公司从乙公司收取的银行存款229 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额和换入资产进项税额的差额129 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额=300 000+800 000+200 000-100 000=1 200 000(元)
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产——成本 800 000
在建工程——厂房 400 000
应交税费——应交增值税(进项税额)44 000(400 000×11%)
营业外支出——处置固定资产损失50 000
累计摊销 60 000
银行存款 229 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 173 000(300 000×17%+800 000×11%+200 000×17%)
营业外收入——处置无形资产利得 60 000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
乙公司换入资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000(元)
借：固定资产清理 450000
贷：在建工程 450000
借：固定资产——机器设备 300000
无形资产 800000
库存商品 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 173 000
营业外支出——处置非流动资产损失 50000(450000-400000)
贷：固定资产清理 450000
可供出售金融资产——成本 600000
——公允价值变动 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 44000
银行存款 229 000
投资收益 140000(800000-660000)
借：其他综合收益60000
贷：投资收益60000
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