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中级会计实务可抵扣暂时性差异的练习题
中级会计职称备考强化阶段已经过半，下面小编整理了中级会计实务第十六章可抵扣暂时性差异的练习题，希望对您有所帮助。
【计算分析题】
甲公司采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率为25%。2016年为研究一项新技术，发生研发支出500万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为120万元，符合资本化条件的支出为320万元。2016年7月1日该项无形资产研究成功达到预定用途，甲公司预计其使用年限为8年，采用直线法摊销，无残值。税法采用的摊销方法、年限及净残值与会计相同。甲公司2016年实现利润总额2000万元。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。
要求：
(1)计算甲公司2016年度应交所得税，并编制与确认所得税相关的会计分录。
(2)计算甲公司2016年12月31日无形资产的账面价值和计税基础;若其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异，判断该暂时性差异是否确认相关递延所得税的影响。
(答案中的金额单位用万元表示)
正确答案 :
(1)2016年度甲公司该项无形资产会计摊销额=320/8×6/12=20(万元)
2016年度甲公司应纳税所得额=2000-(60+120)×50%-20×50%=1900(万元)
2016年度甲公司应交所得税=1900×25%=475(万元)
借：所得税费用 475
贷：应交税费——应交所得税 475
(2)2016年12月31日，该项无形资产的账面价值=320-20=300(万元)，计税基础=300×150%=450(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=450-300=150(万元)，但是该暂时性差异既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认相关递延所得税资产。
相关知识点：可抵扣暂时性差异产生原因
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
资产的账面价值小于其计税基础当资产的账面价值小于其计税基础时，从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则就账面价值与计税基础之间的差额，企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应缴所得税，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。
例如，一项资产的账面价值为200万元，计税基础为260万元，则企业在未来期间就该项资产可以在其自身取得经济利益的基础上多扣除60万元。从整体上来看，未来期间应纳税所得额会减少，应缴所得税也会减少，形成可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
负债的账面价值大于其计税基础
当负债的账面价值大于其计税基础时，负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值-(账面价值-未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额)=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与该项负债相关的全部或部分支出可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应缴所得税。
例如，企业对将发生的产品保修费用在销售当期确认预计负债200万元，但税法规定有关费用支出只有在实际发生时才能够税前扣除，其计税基础为0;企业确认预计负债的当期相关费用不允许税前扣除，但在以后期间有关费用实际发生时允许税前扣除，使得未来期间的应纳税所得额和应缴所得税减少，产生可抵扣暂时性差异，符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
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