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2015年中级会计师考试会计实务标准预测卷及答案
一、单选题
1.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
『正确答案』D
『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征：①资产预期会给企业带来经济利益;②资产应为企业拥有或者控制的资源;③资产是由企业过去的交易或事项形成的。
2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是( )。
A.可变现净值等于存货的市场销售价格
B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入
C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值
D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
『正确答案』D
『答案解析』可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。
3.企业的某项固定资产原价为2 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1 000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为( )万元。
A.2 200 B.1 720 C.1 200 D.1 400
『正确答案』B
『答案解析』固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=(2 000-2 000÷10×4)+1 000-(800-800÷10×4)= 1 720(万元)。
4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。
A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销
B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C.具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总价款确定其初始成本
D.使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10年摊销
『正确答案』B
『答案解析』当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误;具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误;使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。
5.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是( )。
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更
『正确答案』B
『答案解析』企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
6.甲公司20×7年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。
A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元
『正确答案』B
『答案解析』应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)。
7.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。
A.5 150 B.5 200 C.7 550 D.7 600
『正确答案』A
『答案解析』甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(万元)。
8.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。
A.0 B.5万元 C.10万元 D.15万元
『正确答案』D
『答案解析』甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。
9.20×6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20×9年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市场价格为每股12元，20×6年12月31日的市场价格为每股15元。
20×7年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20×9年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
根据上述资料不考虑其他因素，计算甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )。
A.-2 000万元 B.0 C.400万元 D.2 400万元
『正确答案』C
『答案解析』在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成本2 000万元和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以计入资本公积(股本溢价)的金额=200×12-2 000=400(万元)。
10.M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税税率17%;长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额为( )万元。
A.16 B.16.9 C.26.9 D.0
『正确答案』B
『答案解析』N公司因该项债务重组应计入营业外收入的金额=117-20-(30×1.17+45)=16.9(万元)。
11.2012年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2012年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为( )万元。
A.90 B.95 C.100 D.105
『正确答案』D
『答案解析』甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105(万元)。
12.A公司于2012年3月20日购入一台不需安装的设备，设备价款为200万元，增值税税额为34万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为5年(会计与税法相同)，无残值(会计与税法相同)，则2012年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( )万元。
A.35.1 B.170 C.30 D.140
『正确答案』C
『答案解析』2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×9/12=170(万元)，计税基础=200-200×40%×9/12=140(万元)，应纳税暂时性差异余额=170-140=30(万元)。
13.下列项目中，不应纳入合并财务报表合并范围的是( )。
A.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权
B.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权
C.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司
D.合营企业
『正确答案』D
『答案解析』合营企业和联营企业不属于控制，不能纳入合并范围;受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，应纳入合并范围。
14.甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为( )元人民币。
A.3 120 B.1 560 C.0 D.3 160
『正确答案』B
『答案解析』甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560(元人民币)。
15.下列账户余额期末应转入限定性净资产的是( )。
A.提供服务收入——非限定性收入
B.非限定性净资产
C.捐赠收入——限定性收入
D.其他收入——非限定性收入
『正确答案』C
『答案解析』期末，“捐赠收入——限定性收入”要转入到“限定性净资产”中。
二、多选题
1.下列项目中，应计入存货成本的有( )。
A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费
B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用
D.存货的加工成本
『正确答案』ACD
『答案解析』商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本;下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用);(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。产成品的仓储费用不是为达到下一个生产阶段所必需的费用，所以不计入存货成本;企业采购用于广告营销活动的特定商品不计入存货成本。
2.下列各项中，属于投资性房地产的有( )。
A.已出租的建筑物 B.待出租的建筑物
C.已出租的土地使用权 D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
『正确答案』AC
『答案解析』投资性房地产包括：(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。选项B，待出租的建筑物不属于投资性房地产;选项D，不属于企业持有的资产。
3.关于长期股权投资的处置，下列说法中不正确的有( )。
A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益
C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入资本公积
D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时无需进行会计处理
『正确答案』CD
『答案解析』处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
4.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有( )。
A.为维持资产正常运转发生的现金流出
B.资产持续使用过程中产生的现金流入
C.未来年度为改良资产发生的现金流出
D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出
『正确答案』ABD
『答案解析』预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：(1)为维持资产正常运转发生的现金流出;(2)资产持续使用过程中产生的现金流入;(3)未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包括在内。
5.关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中错误的有( )。
A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益
B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值
C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益
D.或有应付金额一定计入将来应付金额中
『正确答案』BD
『答案解析』债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值;修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
6.甲企业是一家大型机床制造企业，2010年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2011年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2010年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。假定不考虑其他因素。2010年12月31日，甲企业的下列处理中，错误的有( )。
A.确认预计负债20万元
B.确认预计负债30万元
C.确认存货跌价准备20万元
D.确认存货跌价准备30万元
『正确答案』BCD
『答案解析』因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失为20万元，不履约发生的损失=300×10%=30(万元)，确认预计负债20万元。
7.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。
A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提
B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法
『正确答案』CD
『答案解析』选项A、B属于会计估计变更。
8.关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有( )。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
『正确答案』ACD
『答案解析』因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
9.关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
『正确答案』AD
『答案解析』对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债;对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
10.下列各项中，影响事业单位经营结余的因素有( )。
A.事业支出
B.上级补助收入
C.经营业务负担的销售税金
D.经营收入
『正确答案』CD
『答案解析』经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)。
三、判断题
1.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。( )
『正确答案』×
『答案解析』企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。所以并不是企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。
2.承租人对融资租入的固定资产应按最低租赁付款额的现值作为租入资产的入账价值。( )
『正确答案』×
『答案解析』对于融资租赁资产，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
3.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备，可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。( )
『正确答案』×
『答案解析』虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其计入资产减值损失，所以也应计提减值准备。
4.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，在非货币性资产交换中，只有换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面均与换出资产显著不同时，该交换才具有商业实质。( )
『正确答案』×
『答案解析』换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产存在显著不同，就具有商业实质，并不是必须在风险、时间和金额方面与换出资产同时显著不同，才具有商业实质。
5.资产组的认定，主要以资产组是否能产生现金流入为依据。( )
『正确答案』×
『答案解析』资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
6.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债。( )
『正确答案』√
7.当可转换公司债券持有人行使转换权利，应减少“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额。( )
『正确答案』√
8.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。( )
『正确答案』√
9.资产负债表日后期间发生的“已证实资产发生减损”，一定是调整事项。( )
『正确答案』×
『答案解析』资产负债表日后期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项。
10.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。( )
『正确答案』√
四、计算题
1.2×11年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2×11年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。至2×11年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，甲公司于2×11年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2×12年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。2×12年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。
2×13年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定：
(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;
(2)甲公司2×11年度的财务报表于2×12年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：
计算甲公司2×11年至2×13年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
『正确答案』(1)2×11年完工进度=5000/(5000+7500)×100%=40%
2×11年应确认的合同收入=12000×40%=4800(万元)
2×11年应确认的合同费用=(5000+7500)×40%=5000(万元)
2×11年应确认的合同毛利=4800-5000=-200(万元)。
2×11年末应确认的合同预计损失=(12500-12000)×(1-40%)=300(万元)。会计分录为：
借：主营业务成本 5000
贷：主营业务收入 4800
工程施工――合同毛利 200
借：资产减值损失 300
贷：存货跌价准备 300
(2)2×12年完工进度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)×100%=90%
2×12年应确认的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(万元)
2×12年应确认的合同费用=13500×90%-5000=7150(万元)
2×12年应确认的合同毛利=7800-7150=650(万元)
借：主营业务成本 7150
工程施工――合同毛利 650
贷：主营业务收入 7800
(3)2×13年完工进度=100%
2×13年应确认的合同收入=14000-4800-7800=1400(万元)
2×13年应确认的合同费用=13550-5000-7150=1400(万元)
2×13年应确认的合同毛利=1400-1400=0(万元)
借：主营业务成本 1400
贷：主营业务收入 1400
借：存货跌价准备 300
贷：主营业务成本 300
『答案解析』因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在2×12年将减值转回，而应该在2×13年冲减合同费用。
2.甲上市公司(以下简称甲公司)主要从事丁产品的生产和销售。自2009年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为1 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为1 160万元(即公允价值)，另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。
(2)丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下(有关现金流量均发生于半年末)：
①2010年7月至2011年6月有关现金流入和流出情况
项目金额(万元)
产品销售取得现金1 500
采购原材料支付现金500
支付人工工资400
以现金支付其他制造费用80
以现金支付包装车间包装费20
②2011年7月至2012年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。
③2012年7月至2013年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。
其中5%的复利现值系数如下：
折现率1年2年3年
5%0.95240.90700.8638
(4)根据上述(1)至(3)的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)×105%×0.9070+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857=1 397.23(万元)
该资产组的账面价值=900+600+500=2 000(万元)
该资产组应计提的减值准备=2 000-1 397.23=602.77(万元)
其中：设备C应计提的减值准备=500-(340-40)=200(万元)
设备A应计提的减值准备=(602.77-200)×900÷1 500=241.66(万元)
设备B应计提的减值准备=402.77-241.66=161.11(万元)
③对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1 200-(1 160-60)=100(万元)
要求：
(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由;如不正确，请说明正确的认定结果。
(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由;如不正确，请计算确定正确的金额。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
『正确答案』
(1)将设备A、B、C认定为一个资产组正确。
理由：该三项资产组合在一起产生的现金流入独立于其他资产或资产组产生的现金流入。
(2)
①甲公司计算确定的设备A、B、C的减值准备金额不正确。
理由：该生产线应计提的减值准备金额应当在设备A、B、C之间进行分配，设备C分摊减值后的金额不得低于其公允价值减去处置费用后的净额。
正确的金额：
设备A应计提的减值准备金额=602.77×900÷2 000=271.25(万元)
设备B应计提的减值准备金额=602.77×600÷2 000=180.83(万元)
设备C应计提的减值准备金额=602.77×500÷2 000=150.69(万元)
设备C计提150.69万元减值准备后的账面价值为349.31万元(500-150.69)高于其公允价值减去处置费用后的净额300万元(340-40)，所以设备C应确认减值150.69万元。
②甲公司计算确定的设备D的减值准备金额不正确。
理由：设备D未来现金流量现值1 180万元高于其公允价值减去处置费用后的净额1 100万元(1 160-60)，因此，设备D的可收回金额为二者较高者即1 180万元。
正确的金额：
对设备D应计提的减值准备金额=1 200-1 180=20(万元)。
五、综合题
1.2×11年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产项目，由X、Y两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司，价款为3 000万元人民币。对于Y工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司，价款为700万美元。其他有关资料如下：
(1)A公司为建造X工程于2×11年1月1日借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为9%，按年支付利息。
X工程的建造还占用了两笔一般借款：
①甲银行长期借款2 000万元，期限为2008年12月31日至2×12年12月31日，年利率为6%，按年支付利息。
②按面值发行公司债券8 000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，收到的款项存入银行。
(2)X工程于2×11年1月1日正式开工。由于发生安全事故，该项工程于2×11年5月1日至2×11年8月31日停工，于2×11年9月1日重新开始。
(3)A公司为建造Y工程于2×11年7月1日，A公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元，借款期限为3年，年利率5%，到期一次还本付息。除此之外，无其他专门借款。
(4)Y工程于2×11年7月1日正式动工。
(5)2×11年9月1日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程，价款总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。
(6)2×11年9月10日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付C公司安装。
(7)X工程于2×12年4月30日建造完工。
(8)2×12年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司补付剩余工程款。
(9)建造工程资产支出如下：
日期每期资产支出金额
2×11年1月1日向B公司支付工程款1 000万元人民币
2×11年4月1日向B公司支付工程款500万元人民币
2×11年7月1日向C公司支付工程款200万美元
2×11年9月1日支付为Y工程所购生产设备价款400万美元
2×11年10月1日向B公司支付工程款700万元人民币
2×12年1月1日向B公司支付工程款500万元人民币;向C公司支付工程款400万美元
2×12年4月30日向B公司补付剩余工程款300万元人民币
2×12年6月30日向C公司补付剩余工程款100万美元
(10)A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下：
日期市场汇率
2×11年7月1日1美元=6.80人民币
2×11年9月1日1美元=6.75人民币
2×11年12月31日1美元=6.70人民币
2×12年1月1日1美元=6.70人民币
2×12年6月30日1美元=6.60人民币
假定不考虑一般借款闲置资金利息收入;不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。
要求：
(1)计算X工程2×11年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(2)计算Y工程2×11年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(3)编制2×11年生产设备的相关会计分录。
(4)计算X工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
(5)计算Y工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
『正确答案』
(1)计算X工程2×11年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2×11年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
=2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(万元)
2×11年X工程占用的一般借款利息年资本化率
=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%
2×11年一般借款利息资本化金额=200×3/12×7.6%=3.8(万元)
X工程2×11年借款利息资本化金额=100+3.8=103.8(万元)
账务处理为：
借：在建工程 103.8
财务费用 806.2
银行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)
贷：应付利息 940
(2)计算Y工程2×11年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。
外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.70=167.5(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(6.70-6.80)+25×(6.7-6.7)=-100(万元)
账务处理为：
借：在建工程 67.5(167.5-100)
贷：应付债券 67.5
(3)编制2×11年与生产设备的相关会计分录。
借：工程物资 2 700(400×6.75)
贷：银行存款 2 700
借：在建工程 2 700
贷：工程物资 2 700
(4)计算X工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2×12年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
=2 000×9%×6/12=90(万元)
2×12年X工程占用的一般借款利息资本化金额
=[(200+500)×6/12+300×2/12]×7.6%=30.4(万元)
因此，X工程2×12年利息资本化金额=90+30.4=120.4(万元)
账务处理为：
借：在建工程 120.4
财务费用 349.6
贷：应付利息 470
(5)计算Y工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.60=165(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额
=1 000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(万元)
账务处理为：
借：在建工程 62.5(165-102.5)
贷：应付债券 62.5
2.甲上市公司(以下简称甲公司)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2011年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股(每股面值1元，市价为3.2元)取得了乙公司60%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2011年1月1日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9900万元。
③乙公司2011年实现净利润810万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。
2011年12月31日甲公司和乙公司个别财务报表部分项目金额如下：
单位：万元
项目甲公司乙公司
营业收入100005000
营业成本80003000
管理费用1000600
资产减值损失100100
存货20001000
固定资产60001000
递延所得税资产200100
(2)2011年甲公司、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2011年12月31日，该批商品已对外售出80%，销售价格为每件4.3万元。
②6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2011年12月31日，乙公司尚未支付该设备购入款。甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
③1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为100万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
(3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。
②甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，对子公司个别财务报表调整时不考虑递延所得税的影响，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。
要求：
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制甲公司个别财务报表中确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2011年12月31日甲公司个别财务报表中的账面价值。
(4)计算合并财务报表中下列项目的合并金额。
单位：万元
项目合并金额
营业收入
营业成本
管理费用
资产减值损失
存货
固定资产
递延所得税资产
商誉
(答案中的金额单位用万元表示)
『正确答案』
(1)
①该合并为非同一控制下企业合并。
②原因：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。
(2)
①长期股权投资的成本=2000×3.2=6400(万元)。
②会计分录为：
借：长期股权投资 6400
贷：股本 2000
资本公积——股本溢价 4400
(3)甲公司对乙公司的长期股权投资，在个别财务报表中采用成本法核算，因此2011年年末甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值仍为6400万元。
(4)单位：万元
项目合并金额
营业收入10000+5000-800-720-100=13380
营业成本8000+3000-800+48-600=9648
管理费用1000+600+10-6-100=1504
资产减值损失100+100-36=164
存货2000+1000-48=2952
固定资产6000+1000+100-10-120+6=6976
递延所得税资产200+100+12+28.5-9=331.5
商誉400
附注：
①对子公司个别财务报表调整的会计处理：
借：固定资产——原价 100
贷：资本公积 100
借：管理费用 10
贷：固定资产——累计折旧 10
②内部购入A商品抵消分录：
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 48
贷：存货 48(240×20%)
借：递延所得税资产 12(48×25%)
贷：所得税费用 12
③与内部交易固定资产相关的抵消分录为：
借：营业收入 720
贷：营业成本 600
固定资产——原价 120
借：固定资产——累计折旧 6(120/10×6/12)
贷：管理费用 6
借：递延所得税资产 28.5 [(120-6)×25%]
贷：所得税费用 28.5
④内部债权债务项目的抵消分录：
借：应付账款 842.4(720×1.17)
贷：应收账款 842.4
借：应收账款——坏账准备 36
贷：资产减值损失 36
借：所得税费用 9
贷：递延所得税资产 9
⑤与内部使用无形资产相关的抵消分录：
借：营业收入 100
贷：管理费用 100
⑥商誉=6400-(9900+100)×60%=400(万元)。
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