2015中级会计师《会计实务》考试预测题答案及解析
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 资产负债表日后非调整事项的特点是
(1)资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项
(2)对理解和分析财务报告有重大影响的事项。
[该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核]
2
[答案] C
[解析] 资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
[该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核]
3
[答案] C
[解析] 选项C，资产负债表日后外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
4
[答案] C
[解析] 该事项属于2009年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，因此不属于企业的资产负债表日后事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
5
[答案] C
[解析] 该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
6
[答案] B
[解析] 选项B属于资产负债表日发现的报告年度的会计差错，属于日后调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
7
[答案] D
[解析] A选项虽然是资产负债表日后与财务报告批准报出日之间发生的事项，但不影响资产负债表日的财务状况，是非调整事项;资产负债表日后发生调整事项不包括涉及现金收支的事项，所以B选项是非调整事项;对于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间对于董事会作出的利润分配方案中分配的现金股利、股票股利都是要作为非调整事项的，但是提取盈余公积要作为调整事项，所以C选项是非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
8
[答案] B
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
9
[答案] A
[解析] 选项A属于日后期间发现以前年度的差错，应作为调整事项处理，其余各项属于非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
10
[答案] D
[解析] 非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项;②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间董事会作出的利润分配方案中分配的现金股利、股票股利都是非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
11
[答案] D
[解析] 选项D销售退回属于调整事项，其余三项都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
12
[答案] B
[解析] 非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项;②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项ACD属于非调整事项。选项B属于调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
13
[答案] A
[解析] 资产负债表日后发生调整事项不包括涉及现金收支的事项。
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
14
[答案] D
[解析] 选项A不通过“以前年度损益调整”科目核算;选项B和C在“以前年度损益调整”科目贷方反映;选项D在“以前年度损益调整”科目借方反映。
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
15
[答案] C
[解析] 2008年3月20日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税160万元属于本年度发生的事项，与资产负债表日后事项无关，不应该作为调整事项。
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
16
[答案] A
[解析] 本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应当进行披露，所以选项A表述不正确。
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
17
[答案] D
[解析] 此项退货业务属于当期的正常业务，不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
18
[答案] C
[解析] 因为销售退回发生在汇算清缴之后，所以这里不能再调整报告年度(2008年)的应交所得税了(原因之一是报告年度的所得税汇算清缴表已经上交，没法再更改表上已填列好的应交所得税金额)，故只能先计入递延所得税资产，等到当期(2009年)期末，再将该金额自“递延所得税资产”科目转入应纳税所得额，分录为借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
19
[答案] B
[解析] 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应当冲减报告年度财务报表相关项目的数字。
[该题针对“非调整事项的处理”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案] AC
[解析] 调整事项的特点是
(1)在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项
(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。选项B和D不符合上述特点。
[该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核]
2
[答案] ABC
[解析] 选项D属于调整事项中的销售退回，其余三项都属于资产负债表日后事项中非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
3
[答案] ACD
[解析] 资产负债表日后期间发现的报告年度以前年度的会计差错需要进行追溯调整，属于日后调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
4
[答案] ACD
[解析] 因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项;日后期间发生的以前年度售出商品退货属于调整事项;董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
5
[答案] AB
[解析] 选项A属于自然灾害造成的损失，属于非调整事项;选项B属于外汇汇率变动产生的日后非调整事项;选项C属于日后期间发现报告年度会计差错，属于调整事项;选项D属于调整事项中的销售退回，所以应选AB。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
6
[答案] ABD
[解析] 不能因日后调整事项而调整报告年度的现金流量表正表，即不能对货币资金的收支作调整，所以选项C不应选。
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
7
[答案] ABCD
[解析] 资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：
(一)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。
(二)涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
(三)不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
(四)进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
1. 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数;
2. 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;
3. 上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
8
[答案] AC
[解析] A选项属于日后期间发现的重大差错，C选项属于资产负债表日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BD均属于日后非调整事项。
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
9
[答案] BD
[解析] 非事项调整的特点是
(1)资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项
(2)对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。
[该题针对“非调整事项的处理”知识点进行考核]
10
[答案] ABCD
[解析] 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在财务报表附注中说明事项的性质和内容，及其对财务状况、经营成果的影响;如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
[该题针对“资产负债表日后事项的披露”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 根据相关的规定，资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
[该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核]
2
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后董事会制定的股利分配方案属于非调整事项。
[该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。
[该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核]
4
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后可供出售金融资产市价严重下跌应作为资产负债表日后非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
[该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核]
6
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
7
[答案] 错
[解析] 应先将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配-未分配利润”账户。
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
8
[答案] 对
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
9
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后投资性房地产的公允价值发生严重下跌，作为资产负债表日后非调整事项处理。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
10
[答案] 对
[解析] 如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。
[该题针对“日后事项”知识点进行考核]
11
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配，不管是现金股利，还是股票股利，一律作为非调整事项处理，而不作为日后调整事项处理。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
12
[答案] 对
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
13
[答案] 错
[解析] 如果资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，则按税法规定涉及到的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项
[该题针对“调整事项的处理原则”知识点进行考核]
14
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股票股利和现金股利均属于非调整事项，不应在资产负债表日确认为负债，但应当在附注中单独披露。
[该题针对“非调整事项的处理”知识点进行考核]
15
[答案] 错
[解析] 该事项在资产负债表日之前没有存在，但其发生对企业有重大影响，所以应该作为非调整事项。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
16
[答案] 错
[解析] 资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整财务报表的相关数字，除法律、法规以及其他会计准则另有规定的除外，不需要在财务报告中进行披露。
[该题针对“资产负债表日后事项的披露”知识点进行考核]
17
[答案] 错
[解析] 企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，这一事项虽然与企业资产负债表日存在状况无关，但企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响，属于非调整事项，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。
[该题针对“资产负债表日后事项的披露”知识点进行考核]
18
[答案] 对
[解析] 该事项属于资产负债表日后非调整事项。非调整事项应在财务报表附注中披露，但不需要进行调整。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”知识点进行考核]
四、计算题
1
[答案]
借：以前年度损益调整—调整营业外支出 20
预计负债 100
贷：其他应付款 120
借：其他应付款 120
贷：银行存款 120
注：该分录不需要调整报告年度报表项目
借：应交税费—应交所得税 30(120×25%)
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 30
借：以前年度损益调整—调整所得税费用 25(100×25%)
贷：递延所得税资产 25
借：利润分配—未分配利润 15
贷：以前年度损益调整 15
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
2
[答案]
借：以前年度损益调整 250 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 42 500
贷：应收账款 292 500
借：坏账准备 1 462.5(292 500×5‰)
贷：以前年度损益调整 1 462.5
借：以前年度损益调整 365.63(1 462.5×25%)
贷：递延所得税资产 365.63
借：库存商品 200 000
贷：以前年度损益调整 200 000
借：递延所得税资产 12500 [(250 000-200 000)×25%]
贷：以前年度损益调整 12500
借：利润分配——未分配利润 36403.13
贷：以前年度损益调整 36403.13
借：盈余公积 3640.31
贷：利润分配——未分配利润 3640.31
资产负债表部分项目的调整
|
资产 |
调整前 |
调整后 |
负债及所有者权益 |
调整前 |
调整后 |
|
应收账款 |
796 000 |
504 962.5 |
应交税费 |
250 000 |
207 500 |
|
存货 |
290 000 |
490 000 |
盈余公积 |
120 000 |
116359.69 |
|
递延所得税资产 |
50 000 |
62 134.37 |
未分配利润 |
680 000 |
647 237.18 |
[该题针对“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
五、综合题
1
[答案] (1)B公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项;企业发生火灾和交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的，这两项事项属于非调整事项。
(2)对调整事项的处理
补提坏账准备=100-100×10%=90(万元)
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 90
贷：坏账准备 90
确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 22.5 (90×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 22.5
将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借：利润分配——未分配利润 67.5
贷：以前年度损益调整 67.5
调整利润分配有关数字：
借：盈余公积——法定盈余公积 6.75
贷：利润分配——未分配利润 6.75
20×7年12月31日：资产负债表期末数相关项目的调整：
调减应收账款90万元，调增递延所得税资产22.5 万元，调减盈余公积6.75万元，调减未分配利润60.75万元。
20×7年度利润表本年累计数的调整：
调增资产减值损失90万元，调减所得税费用22.5万元。
20×7年度所有者权益变动表本年金额栏相关项目的调整：
净利润(未分配利润栏)调整减少67.5万元;
提取盈余公积(盈余公积栏)调整减少6.75万元，提取盈余公积(未分配利润栏) 调整增加6.75万元。
[该题针对“调整事项与非调整事项的判断”,“调整事项的会计处理”知识点进行考核]
2
[答案]
(1)事项①、②、⑥处理正确。事项③、④、⑤、⑦、⑧、⑨、⑩处理不正确。
(2)事项③按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。
事项④属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。
事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。
事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不在“其他应付款”科目反映。
事项⑧按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，在市场无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。
事项⑨按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。
事项⑩属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度财务报表相关项目的数字。
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