高级会计师《会计实务》真题及答案解析

　　导语：高级会计师主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规。下面就由小编来告诉大家高级会计师《会计实务》真题及答案解析，希望对大家有所帮助！

高级会计师《会计实务》真题及答案解析

　　案例分析题一（本题15分）

　　甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自2013年1月1日起全面实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引，甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下：

　　（1）工作目标，通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。

　　（2）组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常营运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。

　　（3）工作安排，内部控制规范体系建设工作分阶段进行：第一阶段，梳理业务流程，公司严格按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求进行“对标”，认真梳理现行管理制度和业务流程；对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进行相关管理制度和业务流程梳理。第二阶段，开展风险评估，公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。第三阶段，组织内部控制试运行，公司通过深入宣传和加强培训等手段，在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。

　　（4）控制重点，公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上。拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。三是加强合同纠纷管理，合同纠纷经协商一致的，应与对方当事人签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

　　（5）自我评价，公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。

　　（6）外部审计，公司拟聘用A会计师事务所为公司2013年内部控制自我评价工作提供咨询服务；同时，委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。A会计师事务所的'咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。

　　要求：

　　根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.第（1）项内容不存在不当之处。（1分）

　　2.第（2）项内容存在不当之处。（0.5分）

　　不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。（0.5分）

　　理由：董事会确定公司最大风险承受度。（1分）

　　3.第（3）项内容存在不当之处。（0.5分）

　　不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不当。（0.5分）

　　理由：不符合全面性原则的要求。（1分）

　　不当之处二：仅识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。（0.5分）

　　理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。（1分）

　　4.第（4）项内容存在不当之处。（0.5分）

　　不当之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。（1分）

　　理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。（1分）

　　不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。（1分）

　　理由：严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。（1分）

　　或：不符合不相容职务相分离的要求。（1分）

　　或：不符合制衡性原则的要求。（1分）

　　5.第（5）项内容存在不当之处。（0.5分）

　　不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。（0.5分）

　　理由：内部控制评价方案报经董事会批准后实施。（1分）

　　6.第（6）项内容存在不当之处。（0.5分）

　　不当之处：委托A会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务的表述不当。（0.5分）

　　理由：无法保证内部控制审计工作的独立性。（1分）

　　或：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。（1分）

　　第二题是并购的题

　　并购收益：70-55-18=7

　　并购净收益=7-(20-18)=5

　　并购整合：管理整合、人力资源整合、财务整合。

　　可转债的转换比率和转股价值好像也在这里。转换比率100/16=6.25

　　转股价值=6.25*18=112.50(忘了数据了)

　　第三题是预算的题

　　预算执行进度为200/500=40% 140/200=70% profit好像是30%。

　　存在的问题：毛利率下降，成本上升，利润低，完成进度不如预期。

　　改进措施：扩大市场，增加收入;降低成本，根据实际情况调整预算。

　　预算调整：抄书上的。

　　第四题是事业单位的题

　　印象不深，一共五问。因为接受捐赠的固定资产那题错了，书上没找到相关资料。不熟悉。好像还有一个招标采购供货商达不到两家，即使重新招标也之鞥废标。然后说必须公开招标不正确，可以采用竞争性谈判。还有一个因自然灾害报财政部审批前确定损失的不正确。内审发现的收入确认没有合同协议，我答得是正确。

　　第五题是目标成本的题

　　8.8/1.1=8

　　9-8=1

　　好像那个内部融资的题在这里。忘了。内部融资是指集团内部融资平台(比如结算中心或者财务中心)进行资金的集中管理，不是委托贷款。

　　还有一个什么合格战略投资者具备的条件，抄书上的。

　　并购贷款比股票筹资的优势：一是不稀释，一是筹资快，费用低，可抵税。

　　第六题是金融工具的题

　　不能重分类为交易性金融资产。持有至到期投资应该按照摊余成本计量。

　　终止确认的那几个题，附追索权的那个不能终止确认。还有哪些记不清了。

　　长期应收款应该按照取得时利率折现。

　　套期保值应该是买入套期。

　　第七题是股权激励的题

　　关于外部董事满足条件。关于价格条件正确。国有控股上市公司1%比例正确。回购10%不正确，应该是不超过5%。

　　配股除权价格：数字记不清了。就是(配股前价格+配股价格)/(4+1).

　　按照授予日公允价值计算计入管理费用和资本公积。(忘了原题是按照资产负债表日公允价值还是授予日了，如果是资产负债表日，我就疏忽了。)

　　第八题是企业合并的题

　　因为是省属国资委管辖的几个公司，所以我均按照同一控制企业合并处理。包括那个是否确认商誉以及留存收益的题，主要原始是认为地方国资委介入下属企业的并购程度相当深，即使下属企业之间没有关联方关系，也很难保证说交易是公允的。不知道这个说法是否会得到阅卷老师的认可?当然，我是清楚如果是非同一控制企业合并该如何处理。

　　合并抵消：应收，应付117

　　资产减值损失和坏账准备 10

　　递延所得税资产和所得税费用 10*15%=1.5

　　营业收入、营业成本、存货 100 70 30

　　确认递延所得税资产 30*25%=7.5

　　营业利润 100-70-10=20

　　递延所得税资产：7.5-1.5=6

　　还有一个是转入留存收益的，因有2000，合并确认3000，一共5000. 按照比例确认的90%*6000=5400，只能转到留存收益5000.

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