2011年高级会计师考试《高级会计实务》真题（下）

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　　【案例分析题五】(本题10分)

2011年高级会计师考试《高级会计实务》真题（下）

　　某市卫生局按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：

　　(1)拟购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。

　　(2)拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。

　　(3)拟购置公务车1辆(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

　　(4)该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。

　　会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。

　　(5)下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位提供借款担保。

　　要求：

　　根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市卫生局上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。(0.5分)

　　理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。(1分)

　　或：该局所采购设备存在多个供应商，应采用单一来源以外的其他采购方式。(1分)

　　2.该局委托X公司代理采购的决议不正确。(0.5分)

　　理由：该采购项目预算金额超过了1000万元(1分)，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购(1分)。

　　或：该采购项目预算金额超过了1000万元(或：超过了规定限额)(1分)，应委托具有政府采购代理机构甲级资格的公司代理采购(1分)。

　　或：该采购项目预算金额超过了1000万元(或：超过了规定限额)(1分)，乙级资格公司不符合代理资格(1分)。

　　3.该局要求集中采购机构购买进口车的决议不正确。(0.5分)

　　理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物(或：应优先考虑国产车)。(1分)

　　4.(1)该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。(0.5分)

　　理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。(1分)

　　评分说明：回答“须报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批”的，视同按事业单位审批程序答题，不得分。

　　(2)拟将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位的决议不正确。(0.5分)

　　理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行“收支两条线”管理。(1分)

　　或：行政单位出租国有资产形成的收入应上缴财政。(1分)

　　评分说明：回答“事业单位出租国有资产形成的收入实行‘收支两条线’管理”的，不得分。

　　评分说明：对于上述(1)、(2)，未分项判断，一并回答“不正确”的，判断分得1分。

　　5.该局以旧办公楼对下属B事业单位提供借款担保的决议不正确。(0.5分)

　　理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。(1分)

　　评分说明：回答“事业单位不得用国有资产对外担保”的，不得分。

　　【案例分析题六】(本题10分)

　　甲公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009 年12 月，甲公司决定实施股权激励计划。主要内容为：

　　1.激励对象：高级管理人员5 人和技术骨干15 人，共计20 人。

　　2.激励方式：

　　方式一：虚拟股票计划

　　(1) 虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。

　　(2) 虚拟股票的授予：虚拟股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从2010 年1 月1 日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的10%。

　　方式二：股票期权计划

　　(1) 股票期权设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。

　　(2) 股票期权的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。2010 年1 月1 日，甲公司向其15 名技术骨干授予合计10 万份股票期权;这些技术骨干必须从2010 年1 月1 日起在甲公司连续服务三年，服务期满时才能以每股10 元的价格购买10 万股甲公司股票。

　　该股票期权在授予日(2010 年1 月1 日)的公允价值为每份30 元。2010 年没有技术骨干离开甲公司，估计2011 年至2012 年离开的技术骨干为3 人，所对应的股票期权为2 万份。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1. 根据上述资料，分别指出甲公司两种激励方式的特征。

　　2. 计算2010 年甲公司股票期权计划计入资本公积的金额(要求列出计算过程)。

　　【分析与解释】

　　1.(1)虚拟股票的特征：

　　①是一种享有企业分红权的凭证。(1 分)

　　或：激励对象对虚拟股票没有所有权和表决权，也不能转让和出售，且在离开公司时自动失效。(1 分)

　　②本质上是将奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。(1 分)

　　③激励对象可以在公司效益好时获得分红。(1 分)

　　(2)股票期权的特征：

　　①是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格(行权价)和条件购买公司一定数量股票的权利。(1 分)

　　②最终价值体现为行权时的价差(或：获得股票的资本利得)。(1 分)

　　③风险高回报也高。(1 分)

　　④适合于成长初期或扩张期的企业。(1 分)

　　2.计入资本公积的金额：(100 000—20 000)×30×1/3=800 000(元)(3 分)

　　【案例分析题七】(本题10分)

　　北方公司是A 股上市公司，主要从事黑色金属冶炼和加工，所需原料铁矿石主要依赖国外进口，产品主要在国内市场销售。面对铁矿石价格总体上涨趋势，北方公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定铁矿石采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。为此，北方公司总经理杨某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：

　　总经理杨某：第一，应当充分认识通过境外衍生品市场开展套期保值业务的必要性和复杂性;第二，应当充分了解境外衍生品市场运行特点，认真研究境外衍生品市场相关交易规则和管理制度;第三，应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，建议由总会计师朱某牵头负责。

　　总会计师朱某：第一，完全同意总经理杨某的意见;第二，公司应当在符合国家相关法律法规的前提下，积极利用境外衍生品市场对进口铁矿石进行套期保值;第三，考虑到公司目前对境外衍生品市场尚不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持;第四，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。

　　财务部经理王某：第一，赞同总会计师朱某的意见;第二，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此，建议有关业务只作表外披露，待结清时再记入表内;第三，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。

　　风险管理部经理胡某：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则;第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制;第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续;第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项判断北方公司总经理杨某、总会计师朱某、财务部经理王某、风险管理部经理胡某的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

　　【分析与解释】

　　1.总经理杨某的发言不存在不当之处。(0.5 分)

　　2.总会计师朱某的发言存在不当之处。(0.5 分)

　　不当之处：采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。(0.5 分)

　　理由：卖出套期保值主要防范价格下跌风险。买入套期保值(或：多头套期保值;或：买期保值)才能防范价格上涨风险。(0.5 分)

　　3.财务部经理王某的发言存在不当之处。(0.5 分)

　　(1)不当之处：衍生品投资业务只作表外披露，待结清时再记入表内。(1 分)

　　理由：衍生品投资属于金融工具，应当采用公允价值计量，并在表内列示。(1 分)

　　(2)不当之处：开展套期保值业务锁定铁矿石价格作为公允价值套期。(1 分)

　　理由：开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期。(1 分)

　　4.风险管理部经理胡某的发言存在不当之处。(0.5 分)

　　(1)不当之处：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。(0.5 分)

　　理由：坚持方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制，达到套期保值目的。(1 分)

　　或：应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反原则。(1 分)

　　(2)不当之处：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。(0.5 分)

　　理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。(1 分)

　　【案例分析题八】(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司;二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司;三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司;甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。

　　2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：

　　(1)2010 年2 月1 日，甲集团公司以银行存款0.4 亿元从A 上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。

　　2010 年11 月1 日，甲集团公司以银行存款1 亿元从A 上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15 亿元。至此，甲集团公司持有A 上市公司60%的有表决权股份，控制了A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A 上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为2 亿元。

　　甲集团公司从2010 年11 月1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。

　　(2)2010 年12 月1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B 上市公司3 亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2 亿元。

　　甲集团公司2010 年控制B 上市公司的目的是，计划在2011 年3 月1 日向B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。

　　(3)2010 年12 月31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6 亿元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1. 根据资料(1)，指出甲集团公司2010 年购入A 上市公司股权是属于横向并购还是纵向并购，并简要说明理由。

　　2. 根据资料(1)和(2)，分别指出甲集团公司2010 年购入A 上市公司股权、拍卖拍得B 上市公司股权是否属于企业合并。如果属于企业合并，指出是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由;同时指出合并日或购买日为哪一天。

　　3. 根据资料(1)，计算甲集团购入A 上市公司股权在合并日或购买日合并财务报表中的企业合并成本(要求列出计算过程)。

　　4. 根据资料(2)，简要说明甲集团公司拍卖拍得B 上市公司股权在甲集团公司2010年合并财务报表中的会计处理方法。

　　5. 根据资料(3)，简要说明甲集团公司出售所持有丁公司20%的有表决权股份在甲集团公司2010 年合并财务报表中的会计处理方法。

　　6. 简要说明甲集团公司2010 年取得A 上市公司股权和B 上市公司股权所发挥的作用。

　　【分析与解释】

　　1.甲集团公司2010 年购入A 上市公司股权属于横向并购。(1 分)

　　理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(1 分)

　　或：两者在业务上和地域上存在很强的相似性和互补性。(1 分)

　　或：两者属于竞争对手之间的合并。(1 分)

　　2.甲集团公司2010 年购入A 上市公司股权属于企业合并(1 分)，且属于非同一控制下的企业合并。(1 分)

　　理由：甲集团公司和A 上市公司在合并前不存在关联方关系. (1 分)

　　或：甲集团公司和A 上市公司在合并前没有受同一方或相同多方的控制。(1 分)

　　甲集团公司并购A 上市公司的购买日为2010 年11 月1 日。(1 分)

　　甲集团公司拍卖拍得B 上市公司股权不属于企业合并。(2 分)

　　3.甲集团公司购入A 上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本：1+0.5=1.5(亿元)。(2 分)

　　4.甲集团公司应当按照权益性交易的原则对拍卖拍得B 上市公司股权进行会计处理(2分)，不得确认商誉(0.5 分)或不得确认计入当期损益的金额(0.5 分)。

　　5.在甲集团公司2010 年合并财务报表中，甲集团公司处置所持有丁公司20%的有表决权股份取得的价款(0.5 分)与处置20%的有表决权股份相对应享有丁公司净资产的份额(0.5 分)的差额(0.5 分)，应当计入所有者权益(资本公积——资本溢价)(0.5 分)。

　　或：借：归属于母公司所有者权益0.12

　　资本公积 0.18

　　贷：银行存款 0.3 (2 分)

　　评分说明：以分录表示时,借贷方向、科目名称及金额均正确的，给相应分值。

　　6.甲集团公司2010 年取得A 上市公司股权和B 上市公司股权发挥了如下作用：

　　(1)实现了经济结构战略性调整。(1 分)

　　(2)促进了资产流动、扩大了生产规模、提高了经济利益。(1 分)

　　(3)实现了资本和生产的集中，增强了企业的竞争力。(1 分)

　　(4)推动了国有企业改革。(1 分)

　　(5)促进了文化融合与管理理念的提升。(1 分)

　　【案例分析题九】(本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)

　　甲单位为一家中央级科研事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。2011 年6 月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2012 年度“一上”预算草案。6 月20 日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。

　　关于2011年预算执行及6 月份重大事项的会计处理

　　(1) 甲单位一实验项目A 已在6 月10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金120 万元。财务处建议将项目A 剩余的财政拨款资金自7 月1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目B。

　　(2) 甲单位一实验项目C 原计划于4 至6 月份实施，经批复的项目支出预算为180万元，全部由财政以授权支付方式拨付。甲单位已收到100 万元授权支付额度。由于项目C设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目C 经费中列支60 万元，用于正在进行的课题研究项目D 的部分开支。

　　(3) 按照规定程序报经批准，甲单位于6 月18 日以自有资金融资租入成套设备一套，价值900 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7 月1日向租赁公司支付租金150 万元，6 年付清;期满后，该套设备产权归属甲单位。财务处建议本月增加固定资产和固定基金各900 万元，同时增加事业支出和其他应付款各150 万元。

　　(4) 按照规定程序报经批准，甲单位以一项专利权作价出资，与乙企业共同设立一家咨询培训公司。该项专利权账面余额为165 万元，评估确认价值为200 万元。6 月19 日，甲单位办理完毕相关产权手续。财务处建议增加对外投资和事业基金(投资基金)各200万元，同时减少事业基金(一般基金)和无形资产各165 万元。

　　关于2012年预算编制

　　(5) 甲单位拟申请财政专项资金，于2012 年购置一台大型设备，购置费预算1100万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项支出列入2012 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。

　　(6) 甲单位已按规定程序报经批准，自2012 年初起对外出租一栋闲置的旧办公楼，租期4 年，每年收取租金75 万元。财务处建议将2012 年收取的75 万元租金作为“其他收入”列入2012 年度收入预算。

　　(7) 2012 年，甲单位按规定为职工缴纳的“三险一金”预算450 万元(其中：基本养老、基本医疗、失业等社会保险费预算200 万元，住房公积金预算250 万元)。财务处建议按支出功能分类科目，列入“社会保障和就业”类;按支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。

　　(8) 2012 年，甲单位提取修购基金预算550 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类;按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。

　　要求：根据国家部门预算管理、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断财务处对事项(1)至(8)的处理建议是否正确[对事项(7)、(8)中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断]。对于事项(1)、(2)、(5)、(6)，如不正确，分别说明理由;对于事项(3)、(4)、(7)、(8)，如不正确，分别指出正确的处理。

　　【分析与解释】

　　1.财务处对事项(1)的处理建议不正确。(1 分)

　　理由：项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用(1分);因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批(1 分)。

　　或：财政项目支出结余资金(或：项目支出剩余资金)未经财政部(门)批准不得动用。(2 分)

　　2.财务处对事项(2)的处理建议不正确。(1 分)

　　理由：项目资金应按规定用途使用(或：应专款专用;或：不得挪用)(1 分);在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批(1 分)。

　　或：未经财政部(门)批准，不得擅自改变项目资金用途。(2 分)

　　3.财务处对事项(3)的会计处理建议不正确。(1 分)

　　正确处理：本月应增加固定资产和其他应付款各900 万元。(1 分)

　　或：本月或6 月18 日处理：

　　借：固定资产 900

　　贷：其他应付款 900 (1 分)